公司总经理经济责任审计实例.docx

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1、公司总经理经济责任审计实例*股份有限公司（以下简称*公司）总经理*任期届满。在调任之前，即2015年1月5日，*市审计局接受*市市委组织部的委派，依据中华人民共和国审计法中华人民共和国国家审计准则（以卜.简称审计法国家审计准则）和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济贲任审计笆行规定县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定，对总经理*施行任期两年（201X年1月1日201X年12月31日）的经济贲任审计。根据市委组织部的要求，*审计局该项目组工作时间为201X年1月5口至2月2口。本次审计由*任项目组长以*、*、等为组员，组成了两个审核小组，分别是：由*、*和*组成的真实性与合法性责任审计

2、组；由*和*组成的经济效益和社会效益审计组。*负贡整体的组织与协调工作。*公司为国有控股公司，其主营业务为医药产业投资、高新技术产业投资、新药与高新技术产品的开发、生产、销售及服务，高新技术成果的转让及技术咨询服务。201X年的主要财务数据和指标（按新会计准则为：净利润XX万元，每股收益0.11元，每股经营活动产生的现金流量净额0.2139元,总资产110615.5万元，股东权益（不含少数股东权益）46288.762万元，资产负债率38.1%,每股净资产3.25元。该公司设有股东大会、董事会和监事会，在董事会下设审计委员会，在审计委员会下设内部审计机构。审计委员会与内部审计机构在业务上是指导与

3、被指导关系。*市审计局实施经济贡任审计得到了*公司内部审计机构的支持。问题梳理与审计实施审计目标：评价被审计者的经济责任，出具经济责任审计报告。审计准备阶段，实行双向承诺制度.针对经济贡任审计的贡任范围广、时间跨度长、难度大的特点，*审计局项目组从防范审计风险、提高审计质量考，对公司进行了初步调查。调阅了前任经济责任审计报告，提炼出所需的资料，并审阅了前任离任时点的资产、权益情况，之后预测本次审计的风险为低度。在此基础上，*审计局与*公司董事会签订了双向承诺书，以书面形式明确*公司和审计项目组的法律贡任。一方面，*市审计局审计项目组组长向*公司董事会承诺，保证按审计工作方案规定的内容和审计操作

4、规程进行审计，对递交的审计报告的真实性和执行廉政纪律情况负责。另一方面，*公司董事会及其主要负贡人、财务负贡人及有关人员向*市审计局做出书面承诺，保证对其提供给审计项目组的会计资料及其相关资料的及时性和完整性负贡。之后，*市审计局组成以*为项目组长的经济责任审计项目组，及时编制了审计工作方案，如表IT所示，向*公司下发了审计通知书。表1.1.*公司总经理*林经济责任审计工作方案被审计单位名称财务报表期间工作底稿索引号*公司总经理*201X年1月1日至201X年12H4-3月31日编制人及复核人员签字:编制人：*口期：201X年1月4口复核人:*日期：201X年1月4日项目质量控制复核人：*日期

5、：201X年1月4日被审计公司总经理*审计局局长签署审批意见控股子公司生态药业审计类型经济责任审计被审计期201X年1月1日201X年12月31I1.同意*201X.1.5审计方案编制依据：审计法国家审计准则国有企业及国有控股企业领导人员任期经济贡任审计暂行规定县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和双向承诺书等。审计进度安排：准备阶段：1月2日1月5日初步调查，预测审计风险度，签订双向承诺书，制定审计工作方案。实施阶段：1月6日-1月25日取得总经理任期目标，听取总经理的述职报告，闱绕总经理受托经济责任的内容取证，选择内部控制中的关键控制点进行测试，编制审计工作底稿。按受托经济贡任的内

6、容，将参审人员的分为真实性与合法性责任审计组、企业效益与社会效益责任审计组。项目组长定时听取各组审计人员的进度汇报，各组审计人员既有分工乂有合作。终结阶段：1月26日-2月2日撰写审计报告征求意见稿，向董事会和总经理征求意见。审计局局长审定审计报告，将审定的审计报告送交*市市委组织部。经济责任审计的实施方案：1 .通过财务审计，确定总经理任期（20IX年1月1日201X年12月31日）实际完成各项经济指标的真实性、合法性，评价其真实性和合法性责任的履行情况。2 .在财务审计的基础上，以审定后的经济指标为依据，实施经济效益审计，分析各类差异及成因。评价企业效益、社会效益的履行情况。项目组长：*：

7、项目组成员：*按受托经济责任的内容真实性与合法性责任审计组：参审人员的分工经济效益与社会效益责任审计组：*负责整体的组织与协调工作。审计实施阶段,按责任内容进行查证分析进入审计的实施阶段，审计项目组围绕审计工作方案，施行现场审计紧扣经济责任人经济贲任的履行情况和经营管理业绩收集审计证据。在取证时，项目组从*公司董事会与总经理签订的委托经营合同中获取总经理*的任期目标（见表1-2）,项目组长根据审计工作方案，安排真实性与合法性责任审核组通过测试与评价中达公司的内部控制制度，侧重审核任期目标中各项指标来源的真实性、合法性，评价真实性与合法性责任的履行情况：经济效益与社会效益责任审核组侧重审核与公司

8、效益和社会效益有关的各项经济指标，分析差异的成因，评价其企业效益与社会效益责任的履行情况。两组成员在完成各自的主要任务后，要对所获取的证据加以汇总、归类整理，在此基础上进行综合分析，得出整体的评价结论。O1.对真实性与合法性责任履行情况的审核由*组成的真实性责任审核组，首先对*公司内部控制制度的关键控制点进行了测试与评价，发现该公司在应收账款控制与存货控制上存在薄弱环节。其次，他们对照总经理任期目标，调阅了中达公司201X年、201X年的全部财务会计资料，从会计报表的构成项目入手实施审计，运用逆查法、审阅法及核对法相结合的方法进行审核。发现2014年的审前经济指标中，有两项与内部控制薄弱环节有

9、关的经济指标，其真实性值得怀疑。*在审核速动比率指标时，同时审阅了资产负债表中“货币资金”“交易性金融资产应收票据”和“应收账款”等速动资产的主要构成项目，并且核杳了表表之间的钩稽关系。他将资产负债表“货币资金”项目中库存现金的年初与年末数与现金流量表中“现金及现金等价物净增加情况”下的“现金的期末余额”和“现金的期初余额”进行核对，发现现金流量表中现金的期末余额比资产负债表中相应数额小2万元。*进而调阅现金日记账、收付款凭证，发现尽管现金日记账余额、现金收付款凭证汇总金额与资产负债表相符，但现收字506#凭证没有附原始凭证。*推定速动资产虚增库存现金2万元。进一步审核“交易性金融资产”“应收

10、票据”“应收账款”和“存货”等相关项目，在进行明细账与记账凭证的逐笔核对时李峰看出转字311#、312#填制时间均为2014年为月28日,且摘要栏完全空白，311#、312#记账凭证所反映的会计分录分别如下：（1）借：交易性金融资产380000应收账款200000贷：其他应付款580000（2）借：其他应收款50000贷：库存商品50000上述两张记账凭证不仅未附原始凭证，而且没有填写明细科目，经*核查确认，*公司201X年12月份的速动资产265万元，流动负债为322万元，速动比率0.82,小于I0以确凿的证据为依据，*查询了经办会计人员。在事实面前，经办人道出了原委。速动比率是速动资产与流

11、动负债的比率，它反映着企业变现能力、短期债务偿还能力的强弱。如果该项比率小于1,不仅意味着未完成任期目标，而且无异于向外界利害关系人表明中达公司只有竟变卖部分存货才能偿还到期债务，这将给公司的信用带来危机。为了掩盖上述问题，公司决定在编制资产负债表时，虚增库存现金2万元、交易性金融资产38万元，虚增应收账款20万元，使速动资产总额增至325万元，同时调减存货5万元，结果速动比率被调增为1.02o本组审计人员*在审核应收账款周转率时，将2014年资产负债表中应收账款和其他应收款项目与损益表和财务分析报告中的销售收入反熨核对，发现中达公司应收账款周转率（7.44）有些异常。她运用职业判断对应收账款

12、周转率指标加以分析，推断舞弊的可能性有两种：一是扩大赊销收入净额；二是压低应收账款平均余额,于是将深入审核的重点确定为赊销收入净额与应收账款平均余额。经审核，*发现，在财务分析报告中的产品赊销净额几乎与利润表中的主营业务收入相等，而一般情况下，企业的产品不可能没有现销和销售退回、折让与折扣等。即使全部是赊销，应收账款的回收速度为什么还能保持如此之快？综合采用逆查法、核对法并结合查询法，*最终揭示了真相。*公司2014年的赊销收入净额为8306万元，年初应收账款余额为4806.2万元，年末应收账款余额为3557.8万元，实际应收账款一年只周转1.99次，应收账款的年平均收回口数高达181天。这说

13、明，该公司在产品规格、质量、货款催收控制与管理等方面，出现了危机，影响了债务的偿还。为了掩盖这一事实，*公司在年末虚增赊销金额11500万元，使赊销总额达到了19806万元：201X年年末应收账款余额虚减3040万元，使其缩小为1766.2万元。进而使应收账款周转率达到了7.44次,应收账款年平均回收口数被降至48天,接近行业平均水平45天。经真实性责任审核组爸证，除速动比率、应收账款周转率两项任期目标不真实外，其他经济指标未取得不真实的证据。上述审计结果表明，*公司在速动资产、应收账款和存货的管理上存在着比较严重的问题，而且与总经理任期法律责任履行情况的审查密切相关。新会计法明确规定：”单位

14、负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”评价任期经济责任的一项重要内容是检杏企业的经营活动是否遵守法规制度，有无违法事项。审计人员*决定以财务审计查出的问题作为深入审查的重点，对总羟理在任期两年内法律贡任的履行情况进行评审。对*公司应收账款周转率指标不实的问题，经*追踪审查发现,该公司不仅未设立对所有新客户进行资信调查的制度，而且对账龄较长的客户也未建立有效的催收制度，表明该公司在应收账款的管理上存在着漏洞。对*公司速动比率指标小于1的问题，*从管理控制角度进一步审核，查出该公司流动负债数额高于速动资产数额，速动资产在流动资产中所占的比例较低的主要原因在于流动资产中存货所占的

15、比例较高。由于*公司没有建立存货库存量控制系统，无法确定最高、最佳和最低库存水平，采购部门不能及时了解存货超储的情况，造成了采购的盲目性，降低了存货的周转速度。在变现能力、短期偿债能力较弱的情况下，该公司没有枳极采取措施加强应收账款和存货的控制与管理，而是通过扩大产品赊销收入净额、降低应收账款平均余额的方式，提高应收账款周转率；采用虚增速动资产、虚减存货数额的手法，调增速动比率指标，进而粉饰了公司的偿债能力和信用状况。对该公司的投资者、债权人等利害关系人将起到误导作用。这些问题与总经理的管理工作不到位有关。除上述事实外，审计人员未发现*本人营私舞弊的有关证据。在审计组提出审计调整意见后，*公司

16、已做出及时调整。02对企业效益与社会效益责任的审核由*组成的企业效益与社会效益责任审核组，运用分析性熨核的方法，通过对各项经济指标之间的差异及其成因进行分析，评价经济责任人任期经营管理责任的履行情况。表1-2为中达公司总经理任期目标履行情况表审计工作底稿：表1-2任期内主要经济指标完成情况审定表单位：万元被审计单位名称财务报表期间工作底稿索引号*公司总经理*201X年1月1日至201X年12月31日H4-6编制人及复核人员签字:编制人：*日期：201X年1月10日复核人:*日期：201X年1月10日项目任期日标201X年审定金额201X年审定金额第2年与1年的差异两年平均与目标的差异行业平均数

17、=g)=(+/2-主营业务收入122401300011500-1500+1012232主营业务成本9496102008760-1440-169501其他业务利润253210249.3+39.3-23.35230营业外收入306050-10+2520营业外支出505030-20-1069投资收益455030-20-533所得税755.5767.5759.8-7.7+8.151012净利涧2266.52302.52279.5-23+24.52015销售净利率18.52%17.71%19.82%2.11百分点+0.25百分点15%总资产报酬率30.8%31.9%30.56%-1.34百分点+0.43

18、百分点27.40%资本收益率58%57%63.8%+6.8百分点+2.4百分点48%资本保值2.682.732.83+0.1+0.12.61项目质量控制更核人：*日期：201X年1月I1.日增值率资产负债率38.9%39.6%38.1%-1.5百分点-0.05百分点39.3%潦动比率3.123.213.26+0.05+0.113.08速动比率11.200.82-0.38+0.011.02应收账款周转率591.99-7.01+0.4956.50存货周转率2.602.822.50-0.32+0.062.93社会贡献率10.28%10.38%10.26%-0.12百分点+0.04百分点10.23%社

19、会积累率39.22%39.28%39.26%-0.02百分点+0.05百分点38.96%股东权益报册率69.5%69.6%72.8%+3.2百分点+1.7百分点61.26%每股收益0.1140.1130.119+0.006+0.0020.098市盈率1.231.181.12-0.06-0.081.55每股股利0.320.330.36+0.03+0.0250.29由表1-2显示，*公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然201X年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2013年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分

20、析，*公司201X年的经济效益总体水平不如2013年，尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标均低于2013年和行业平均水平。经审计人员*深入调查取证，追根溯源，查出差异的成因来自两方面：一方面，受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。20IX年，国家医疗体制改革的新政策出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化*公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响；另一方面，*公司在201X年经营管理上存在的问题是差异形成的主要原因。经*核查出的问题有：经真实性与合法性责任审

21、核组审定，*公司201X年应收账款周转率只有1.99次。201X年至201X年，制药行业应收账款周转率平均值呈增长趋势，2013年为5次，2014年为8次，而中达公司的应收账款周转率由2013年的9次降至2014年的1.99次。与行业增长趋势的明显脱节，印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果，说明该公司在应收账款的控制与管理上，存在着严重问题，有较大的呆账损失风险。201X年至201X年制药行业的存货平均周转率呈缓慢下降趋势，2013年为2.96,2014年为2.90,但中达公司的存货周转率由2013年的2.82下滑到2014年的2.50,这表明中达公司的存货质量和管理存在较大问题，同时印证

22、了真实性与合法性责任审计组的审核结果。审定后，*公司2014年的速动比率为0.82小于1,表明该公司的短期偿债能力和变现能力较弱。2013年至2014年，制药行业速动比率平均值呈缓慢增长趋势，2013年为1.01,2014年为1.03；但*公司的速动比率由2013年的1.20下降为2014年的0.82,这在很大程度上与应收账款管理、存货管理上存在的问题相关联。2014年，*公司的总资产报酬率为0.56%,比2013年降低了1.34个百分点，但高于行业平均水平。这表明，该公司2014年度对总资产的利用效果基本良好。在审查公司效益的同时，本组审计人员*时*公司的社会效益进行了审查。她首先审核了任期

23、目标中社会贡献率和社会积累率指标。由于2013年的客观经济环境比2014年对该公司更有利，伴随着201X年至201X年主营业务收入、净利润缓慢下降，两项体现社会效益的指标，也呈现缓降趋势，但两年两项指标的平均额仍高于任期目标和行业平均水平，实现了任期目标。之后，*对中达公司所排放的污染物数量进行了必要的审查。在向公司有关人员和政府主管部门查询的基础上，她在一家环保部门进行取样化验，并取得该环保部门提供的一份有关中达公司排放污染物的报告。这份报告公正地反映出在被,计的总经理*任职期间内，*公司所造成的污染情况，符合规定的污染控制标准。还了解到，该公司为达到污染控制标准，在每年年初已对防污费用做出

24、了足够的预算。审核表明*公司这两年的社会效益比较好。03审计终结阶段，经审定出具经济责任审计报告经济责任审计报告集中体现着审计项目组的工作质量。在审计终结阶段的主要工作是：整理分析并综合两个分组的审计工作底稿，由项目组组长汪君撰写出经济贡任审评报告初稿：在征求董事会和总经理意见的基础上，由*审计局局长审定审计报告，提出修改意见，修改后的审计报告将送交*市委组织部。现将审定后的经济责任审计报告列示于下：经济责任审计报告*市市委组织部：我们根据中华人民共和国审计法国家审计准则党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定和双向承诺书的要求，于201X年1月2日至2月2日，对*公司总经理*被审计

25、期间履行经济责任的有关情况和工作业绩进行了审计。现将审计结果报告如下：基本情况该公司为国有控股公司。截至201X年12月31日，公司拥有总资产110615.5万元，总股本为121433.61万股，国家股728601.66万股，股东权益46288.762万元。设有8个主要生产车间、10个辅助生产车间以及6个行政管理科室。（二）审计情况本次审计组成了两个审计小组分别是：真实性与合法性责任审计组、企业效益与社会效益责任审计组。共有7名审计人员参加，由*负责整体的组织与协调工作。审核结果表明，201X年1月1口至201X年12月31日总经理*任职以来，该公司两年主要经济指标F均值完成了总经理任期目标。

26、此外，从委托经营合同中，审计人员了解到，在任期两年中，总经理*在经营管理上致力于三项工作：一是不断发展技术和开发产品，多生产性能优、质量好、市场需要的产品；二是注意培养卓越的技术和管理人才：三是以较快的速度积累资金。经审核，这三项工作基本实现了预期效果。由上述情况分析，总经理*任职的两年中，该公司的经营管理状况和各项经济指标的完成情况比较好。两年平均值实现了任期目标,并接近行业平均水平。(见表1.2)(=)对存在问题提出处理意见和建议(1)对*公司应收账款周转率指标不实的问题，提出审计调整建议：将2014年的产品赊销收入净额调减，同时调增应收账款平均余额，并将应收账款周转率调减为1.99；设立

27、对所有新客户进行资信调查的制度：对账龄较长的客户建立有效的应收账款催收制度以堵塞该公司应收账款管理上的漏洞。(2)对*公司速动比率指标不真实的问题，提出审计调整建议：将2014年速动比率调减为0.82；在中达公司建立存货库存量控制系统，确定最高、最佳和最低库存水平，使采购部门及时了解存货超储或不足的情况，提高存货的周转速度。增强该公司资产的变现能力和短期偿债能力。（3）对*公司投资项目回报低的问题，建议该公司在开发投资项目时，要对合作伙伴的信用状况进行充分和有效的论证，并对投资项目实施周密的可行性研究。由于*公司总经理*已接受审计项目组的意见，并及时配备人员对相关事项进行了调整，因此，*市审计

28、局对总经理*任期两年的整体经济责任履行情况出具了无保留意见审计报告。同时，按照*市委组织部的要求，对总经理*任期两年的业绩进行综合评议，出具下列经济责任审计评议书。（四）综合评议关于*公司总经理*任期经济责任的审计评议书根据审计法国家审计准则党政主要领导干部和国有企业领导人员经济贡任审计规定双向承诺书及董事会审计委托书的要求，我们对*公司总经理*于2013年1月1口至2014年12月31日的经济责任履行情况进行了审计。审计结果表明，该同志在任职期间能贯彻总经理任期经营目标，正确行使权利，以全面质量管理工作为核心，设立了公司内部的生产经营机制，带领全公司员工，为中达公司发展生产、增强公司竞争力，

29、做了大量工作。在生产经营过程中，他完善了公司的岗位责任制，并关注市场信息，不断开发新品种，保证产品质量,使该公司产品打开了销售市场，经济效益有所提高，基本完成了委托经营合同中规定的三项任务。在其任职的第一年（即2013年），实现净利润2302.5万元，比上年增长了10%：201X年受宏观经济环境的影响，实现净利润略有下降，为2279.5万元，但两年净利润均高于任期目标2266.5万元，保持了利润逐步增长的良好势头。该同志在任职期间能遵守财经纪律，维护了公司资金、财产的安全与完整。综上所述，*同志有一定的经营经验和管理水平，在被审计的两年中，*公司取得了比较好的经营效果和社会效益。附件：1.任期

30、内主要经济指标完成情况审定表（见表1-2）2.任期内上缴利润、税金情况审定表（略）要点总结与实战对策本案例研究/经济贲任审计的程序、方法，反映了经济责任审计中存在的会计错弊及其审计调整过程和结果。通过本案例，可以明确以下问题：1 .经济责任审计的特定审计目标经济贲任审计是审计组织接受委托，依据国家法律、法规的有关规定，对党政领导干部或企业各级领导人员任职期间经济资任的履行情况所进行的监督、评价和鉴证的活动。经济贲任审计的目的是依法评价有关经济责任人在其任职期间履行经济责任的情况。经济责任审计的主体是独立的专门机构和专职人员，经济贲任审计的对象是被审计人所从事、负责的经济活动以及反映这些活动的各

31、项资料。2 .经济责任审计基于经济责任关系经济责任审计作为考核经济组织主要负贡人工作业绩的新形式,它包含划分经济责任和评价经济组织主要负责人经营业绩两方面内容。划分经济贡任是前提，准确审定重要负贡人的功过业绩是目的。分清经济责任，是为了客观公正地审定主要负责人的功过业绩，从而为正确奖惩和使用干部（经济组织主要负贡人）提供令人信服的依据。3 .经济贵任审计客体的特性该项经济责任审计的客体是经济组织主要负贡人，换言之，是通过对经济组织主要负责人所从事的经营管理活动的审计，进而对其经营业绩做出客观评价。这完全不同于财务收支审计、管理审计、经济效益审计等对事不对人的审计方式，因此具有较强的政策性、综合性。4 .经济责任审计的审计期限较长财务收支审计、管理审计、经济效益审计等一般是以1年为期。经济组织主要负贡人任期经济责任审计通常是以其整个任职期间为期。一个聘任期一般是两年以上，这在客观上容易使得一些经济组织的负责人考虑眼前得失多，考虑长远利益少。对经济组织负贡人任职期间的全过程实行经济责任审计，可以通过对经济组织主要负责人完成企业效益指标与社会效益指标；近期经济指标与长远经营目标情况的综合考核，评价主要负责人的真实业绩，促进企业建立稳定、高效的长期发展战略，防止经济组织主要负贡人短期化的经营行为。