XXXX年度建筑安装行业的涉税风险控制31策略与税务稽查.docx

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1、2011年度建筑安装行业的涉税风险控制31策哈与税务稽左重点及应对策略2011年度建筑安装行业的涉税风险控断31策珞主讲人：中央财经大学税收教育研究所研究员经济学博士肖大寿一、痉筑安装发票中的涉税风险控制（-建筑安装行也发票中的涉税风险1 .不符合发票开具要求的发票不能税前扣除；2 .向农民购置的各种沙石料，取得的收据不能税前扣除：3 .没有真实交易的行为，向税务当局代开的发票不能税前扣除：4 .工地上农民工工资支出的工资清单不能税前扣除。（二）建筑安蓑行业发票中的涉税风险控制策珞1 .必须按照发票管理方法开具和索取正规发票。国家税务总局关于S发不动产、建筑业营业税工程管理及发票使用管理暂行方

2、法的通知（国税发20061.28号）第九条规定，不动产和建筑业纳税人区别不同情况分为自开票纳税人和代开票纳税人。凡同时符合以下条件的纳税人为自开票纳税人，可以在不动产所在地和建筑业劳务发生地自行开具由当地主管税务机关名绐的发票，否则需将有关资料到线筑业劳务发生主管税务机关代开发票。（1）依法办理税务登记证；（2）执行不动产、建筑业营业税工程管理方法；（3）按照规定进行不动产和赛筑业工程工程登记：（4）使用满足税务机关规定的信息采集、传输、比对要求的开票和申报软件。不同时符合上述条件的纳税人为代开票纳税人,由其不动产所在地和应税劳务发生地主管税务机关为其代开发票。代开票纳税人须根供以下资料到税务

3、机关申请代开发票：（1）完税凭证；（2）营业执照和税务登记证曳印件；（3）不动产销售、建筑劳务合同或其他有效证明；（4）外出经营税收管理证明（提供异地劳务时）；（5）中标通知书等工程工程证书，对无工程证书的工程工程，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等：6）税务机关要求提供的其他材料。国税发2008M0号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证.包括虚假发票和非法代开发索，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。国税发200880号规定：企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税械，也不得申请退税。国税发200931第三十四

4、条规定,企业在结算计税本钱时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税本钱，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税本钱。关于印发迸一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发2009U4号）规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。G国家税务总局关于认真做好20H年打击发票违法犯罪活开工作的通知?（国税发201125号）规定：“对检查发现的虚假发票，一律不得用以积前扣除、抵扣税款、办理出口退一脱（包括电、抵、退税）和财务报销、财务核算。.同时.国税发【2011】25号）还规定：“对未按规定开具发票、开具假发票或虚开发票的.利用虚开发票等凭证虚增本钱的、使用不符合税法规定的凭证

5、列支本钱费用的,要予以重点检查营业税笆行条例实施细则2规定：条例笫六条所葬符合国务院税务主售部门有关规定的凭证（以下统将合法有效凭证）,是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范国的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证：（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付绐境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证.税务机关对答收单据有疑义的，可以妻求其提供境外公证机构确实认证明：（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。合法有效凭证分为四大类，一是税务发票：二是对政收据：三是境外收

6、据：四是自制凭证。各类凭迂都有各自的使用范围，不可相互混用。税务发票主要用在企业向境内单位或个人支付款项，且该单位或个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的情况.发票一般包括增值税发票和普通发票，另外在局部特殊行业还使用专业发票。麻政收据主要用在企业向境内单位或个人支付的款项中，该单位或个人的行为不禺于营业税或增值税征税范围的情况*财政收据主要是指财政Ii瓶的各类票据，比方行政事业性收费收据、政府性基金收据、罚没票据*非税收入一般嫩款书.捐赠收据、社会团体会费专用收据.工会经费拨堵款专用收据、行政事业单位资金往来结算票据、军队票据,也包括非财政监制的税收完税凭证等。2 .税前扣除的本钱应符

7、合的二大关敏条件与企业的生产经营有关：主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定。要有合法的凭证：何为合法的凭证呢？3 .税前扣除的本钱发票应符合的条件费金流和物流的统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致：必须有真实交易的行为；符合国家以下相关政策规定；4 .税前扣除的白条和收据的情形及应符合的条件不需要开发累的情形：给予农民的育苗补偿费；工伤事故赔偿金；职工解聘经济扑偿金；蛤予个人的拆迁补偿金；自主经营食堂从菜市场购置的各种支出；股权收两和资产收期支出；经济合同违约支出；白条和手据税前扣除应同时满足的条件：一是符合不需要开发票的条件：二是要有交易或提供劳务的合同

8、；三是收款人收取款项时立的收据；四是收款人个人的身份证复印件：5 .税务局代开发票不可以税前扣除的情形没有真实交易的行为；没有交易或劳务合同的行为；不在纳税地点所在税分局代开的发票：6 .税务局代开发票的控制点由于到地税局去代开发票是要谕纳一定的给合税的,许多企业用到头瘩的是，代地的税不可以在企业的所得税前扣除，如果要在税前扣除代扪的税金，则必须去地税局代开发票前，与收款人签定合同或林议，而且协议或合同中的价格必须是税前价款，这样的话，以合同或协议中的价款进不钱则在税前扪除了代扣的税款。7 .新发票管理方法的新规定情况一是只有加益发票专用章的发票才可以迸本钱国务院关于修改0中华人民共和国发票管

9、理方法的决定（中华人民共和国国务院令第587号）第九规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具.并加盖发案专用章.”这应注意：原来的规定是加索发票专用章或者财务专用章，方法修改后按照规定只饯使用发票专用章了.二是加大了对发票违法行为的惩办力度。（1）提高了对发票违法行为的罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上根由5万元提商为50万元，对违法所得一律没收：构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律贵任；对知道或应当知道是私自印制.伪逵、变迨.非法取得或者废止的发票而

10、受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的,以及介绍假发票转让信息的,由税务机关根据不同情节，分别处I万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。三是增加了虚开发票的界定新发票管理方族第22条规定：任何单位和个人不得高以下虚开发票行为：（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票：（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。8 .刑法修正案（八）对发票犯罪的修改和补充第十一届全国人大常委会第十九次会议于2011年2月25日通过的G中华人民共和国刑法修正案（八）,对刑法做出了重要修改和补充。（1）取消了虚开增值

11、税专用发票罪，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的死刑（2）增加了虚开普通发票罪刑法修正案（）翦三十三条规定，在刑法第二百零五条后增加一条，作为二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处分金。单位如前款罪的，对单便判处分金.并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员.依照前款的规定处分。”这一规定幅加的罪名为“虚开普通发票罪.。（3）增加了非法持有伪造的发票罪刑法修正案（八）第35条规定，在刑法第二百一十条后增加一条，作为第二百一十条之一：“明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、

12、拘役或者管制，并处分金；数量巨大的.处二年以上七年以下有期徒刑，并处分金。单位犯前款罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处分“这一规定漕加的罪名为“非法持有伪造的发票罪。非法持有伪造的发票罪，是指明知是伪造的发票，而非法持有且数量较大的行为。二、工程总分包抵扣营业税的税收风险控制总包人要实现对分包差期抵扣营业税必须同时具备以下条件：1 .总承包人必须是交账征税的企业2 .分包人必须向总包人开具建安发票；并向建筑劳务所在地地税局提供分包人开具的建筑业发票和税收缴款书复印件：3 .分包人必须是有建筑资质的建筑企业，而不是个人：4 .必然把总分包合同到工程

13、所在地的地税局建行备案登记，向劳务发生地主管地税机关进行建筑工程工程登记.申报纳税；5 .分包旗除以总包段小于50%.附加条件：差额抵扣营业税只限于建筑工程。（一）赛筑工程总分包抵扣营业税的税收风险1 .建筑工程转包行为不能抵扣营业税，需全额徽纳营业税：2 .安装工程、装修工程，修缮工程和其他工程的总分包行为不能抵扣营业税；3 .忠包把展筑工程分包给个人或者是没有空筑资质的建筑公司,不能抵扣营业税；4 .实行核定定率的总包人发生的分包业务不能差额抵扣营业税：5 .一级分包和二级分包间不能差班抵扣营业税。（二）逑筑工程总分包抵扣营业税的政策规定根据E房屋展筑和市政基础设施工程施工分包管理方法（中

14、华人民共和国建设部124号令第十三条规定，禁止将承包的工程迸行转包。不强行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为.由此可见，转包行为是我国法律禁止的，所以对于转包价款在营业税计算营业额时不得扣除。中华人民共和国建筑法的规定，只有建筑工程总承包人才可以将工程承包绐其他具有相应费质条件的分包单位，而不能分包给个人，同时禁止分包单位将其承包的工程再分包。因此，只有总承包人才有可能差粮纳税，而分包单位不能再分包，所以也不能差额纳税，因为再分包不仅违法,而且要全额纳税。中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国国务院令第540号）第

15、五条第（三）项规定，纳税人将赛筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付绐其他葩位的分包款后的余额为营业班；根据房屋建筑和市政基批设施工程施工分包管理方法（中华人民共和国建设部124号令）第八条规定,严禁个人承揽分包工程业务。因此，如果分包对象为个人，那么分包给个人所支付的分包款不得扣除.（三）芨筑工程总分包抵扣营业税的税收风险控制策略1 .遵循”见票付款的原期；2 .“山西”模式;3 .提供赛筑劳芬同时馅名自产货物，到当池国税局开具销售自产货物的证明，然后凭证明变劳务发生地税务局备案，见销售货物所褥獭纳增值税而不必并入营业额缴纳营业税。三、挂*经营业务的法律、财务和税收风

16、险控制1 .挂靠经营之法律风险由于挂客合作时外一切经活动都是以被挂靠企业的名义进行，对内他们都是独立的民事主体，都有各自的利益,挂靠企业利用被挂窜企业的资质、品牌、信誉等优势，对外承缆工程,并最大程度地为自己谟取利款。挂靠企业除了上交1.定的管理费用给被挂靠企业外，一切施工活动郎由其自主进行，被挂靠企业难以对其实施有效监管，一旦对外担责时，依法应由被挂靠企业承当法律责任。如施工过程中的工程质量、交付期限、工程款使用、工资发放、材料款、工伤工亡以及保修保养等，任何一个环节发生纠纷，被挂某企业都将难辞其咎。2 .挂靠经营之税收风险在会计核算上，挂靠企业和被挂靠企业各有自己的帐目，按各自经营业务进行

17、会计核算，挂靠企业向被桂家企业报送内部会计报表，由被挂靠企业合并后统一向税务机关申报始税。由于建筑业的营业税交纳时间和工程款的实际决算时间往往会出现一定的时间爰，必然给祓挂今企业的会计实务操作和纳税申报等帝未困难。而挂靠企业为了到达少缴税金甚至不缴税的目的,它会尽可能地增大支出、隐瞒收入.甚至不惜伪造、消灭会计凭证和资料。一旦被税务部门发现侑税、漏税问题，将由祓桂靠企业承当这种税务风险，遭致经济上和信誉上的双重损失。新彳营业税暂行条例实施细胞3（财政部国家税务总局令第52号）第十一条规定,单位以承包、承租、挂拿方式经营的,承包人、承租人、挂隼人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出

18、租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承当相关法律责任的.以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。基于此规定,被挂靠人是挂靠业务的营业税纳税义务人。3 .桂靠经营之财务风险在挂务经营中，由于挂靠人在采购工程物质等建筑材料时，往往会发生绘怅行为，以及有可能会拖欠民工工资等现象,万一挂靠人拒绝给付建筑材料供给商的贷款或民工工资时，被挂军入负有直接的给付义务.4 .桂靠经营行为的风险防范第一,要完善挂务经营的方式、明礴法律贵任。合作前，各方必须将对方的经营环境、贪债情况、经济纠纷进行全面了解.分析评价。被挂隼企业对挂隼企业的技术力量、资金实力、管理水平要进行考察评定.挂靠企业要对被挂

19、诈企业的经营状况，资质水平、经济实力进行调登分析，在相互了解，充分信任，责任明确的基础上方可迸行合作。第二,要加强财务管理，标准内部监管、控制措施。被挂靠企业对挂隼企业在施工过程中的管理,应视同自己的分公司一样,对施工过程的各个环节进行全程或控，从施工组织、材料西进、款项使用、平安措施、工资发放、事故处理等具体环节入手，让Ii管不留死角，不让挂靠人有任何可乘之机，以消除挂靠可能带来的风及鸵患。尤其挂客企业对外签订合同、向外举债等更大事项,都必须经被挂靠企业审核同意前方可进行，并将相关资料存档备查。特别对资金的进出和流向,更要严格把关、控制，尤其是举债资金必须要按照规定的用途和进度监督使用，防止

20、资金的挪用和抽逃，把财务风险降到敲低。第三，要统一会计记账标准，标准会计核算，防范税务风险.时挂率工程的收支情况，应纳入企业财务统一核算。由被挂，企业设立总账，挂靠企业设立二级明细账，按总账编制会计报表，统一向税务机关申报纳税，不能以合并会计报表的形式向税务机关申报纳税。对挂靠企业组织施工的工程，应定期进行财务清查.第四，被挂靠企业散好注应委派便施工技术、懂材料采购、憧财分流程的专业人员进驻施工现场,对工程施工情况等适时迸行贴身笈首。这当然应以不影响正常的,施工作业和日常经营管理为限。5 .在工程施工中,由于一切活动都是以被挂靠单位名义进行，因此被挂靠单位在收取一定比例的管理费情况下，应派员驻

21、场监督工程实施，形成有效的不损害双方利益的工程进度局面。桂靠方在所有的该工程工程的采购活动中，应以被挂靠方名义取得合法有效票据。将本钱票据（含该工程工程管理费）的结算单交付被挂靠单位时,凭签字认可的票据结算单处理。挂靠方以被挂军方的完税发票复印件作为本单位的帐务处理附件.提取的管理费是以工程总献作为的提取基数,不是以工程利润为基础.四、“甲供材的*业税和企业所得税风险控制（1.）“甲供材的营业税风险分析“甲供材”的营业税风险表达在施工方没有就甲方提供给其进行施工的材料所含的价格没有并入营业能申报徽纳营业税.由于“甲供材”中的健筑材料是建设方或甲方购置的，建筑材料供给商肯定把材料发票开第了甲方，

22、甲方然后把购置的建筑材料提供给电工企业用于工程施工,在实践中，大局部施工企业就“甲供材”局部没有向甲方开具空安发票而漏了营业税。例如，甲方与施工企业鉴定了一份100万元的“甲供材建筑合同，假使甲方提供材料的价款为30万元，施工方提供的建筑劳务款为70万元，在这种情况下，很多施工企业向甲方开具的建安发票是70万元而不是100万元，如果开具70万元建安发票，则柩工企业就是漏了30万元的营业额计算建筑业的营业税,应该向甲方开具100万元的空安发票。根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原

23、材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。基于此规定,除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供材”，但不包括建设方或甲方提供的设备的价款，需要并入施工方的计税营业额征收营业税，否则存在漏报规筑业营业税的税收风险。(二)“甲供材”的企业所得税风险分析“甲供材”中的企业所得税风险主要表达在施工企业在计算企业所得税时，由于没有“甲供材局部的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所得税。由于“甲供材”中的材料是甲方购置的,材料供给商把材料销售发票开给了甲方.在实践当中，能工企业基于营业税风险的控制考虑,往往会把“甲供材”中的材料价款和矮筑劳务价款一起开建安发票给甲方进行工程结算

24、。例如，一项I（三）万元的用供材合同，其中甲方购置的材料为30万元，建筑劳务款为70万元，施工企业必须向甲方开具100万元的建安发票迸行工程结算，才不会有30万元材料款漏缴营业税的风殓。可是.施工企业开出100万元的建安发票，必须按照100万元记收入,基于此.施工企业在计算企业所科税时.没有30万元的材料发票本钱,尽管实践当中,不少施工企业会凭从甲方领取材矜的材料领料地和田方购置材料发票的复印件进本钱，但是，根据发票管理方法的规定，税务当局是不认可材料令料单和甲方提供的材料发票复印件迸本钱的，因比，甲方需要多缴纳30万元乘以25%的企业所得税。基于以上分析，“甲供材.对施工企业来讲,企业所得税

25、风险较大。（三）“甲供材”税收风险的应对键略针对“中供材”中的税收风险问题，施工企业应该如何应对，笔者认为应从以下二方面来纵避.第一，施工企业必须与甲方签订纯建筑劳务的合同，不能够签订“甲供材”合同。例如，一份建筑合同,材料款为30万元，建筑劳务款为70万元,施工企业必须与甲方签订70万元的纯建筑劳务合同，这样的话,施工企业只收取了甲方70万元劳务款.开70万元的建安发票给甲方。按照营叱税法的规定，材料价款30万元应缴纳的营业税，在税法上的纳税义务人是施工企业,而不是甲方，但在实践征管中，税务局往往由甲方谶纳的，如果施工企业与甲方冬订100万元的“甲供材”合同，历30万元应撒纳的营业税则必须由

26、施工方缴纳,即柩工方必须开100万元而不能够开70万元展安发票给甲方。第二,施工企业应该争取与甲方签订包工包料的合同.只有签订包工包料的合同，施工企业才不会存在营业税和企业所得税风险。如果甲方不同意与施工企业签订包工包料的合同，那施工企业该怎么办？我认为应该按照以下方法来操作：首先，施工企业与甲方必须签订包工包料的建筑合同；其次,延筑合同中的材料可以由甲方去选择材料供绐商，有关材料采购事宜都由甲方去操办，但是，签订材料采购合同时，必须在合同中匿施工方的公章而不能够踪甲方的公章：再次，材料供给商必须把材料销售发票开给施工方，然后由甲方交给施工方；第四，材料枭购款必须由甲方支付给材料供给商,但是施

27、工企业、甲方和材料供给商三者何必须共同在订三方协议，即能工方委托甲方把材料采两款支付给材料供给商的委托支付小。如果按照以上四个步噱操作，施工方与甲方签订的合同形式上是包工包料的合同，实质上是“甲供材”的合同，这时于甲方和施工方双方来请都没有风险，因为，材料是甲方购置的，消除了对施工方会购置劣质建筑材料的嫌疑,对于施工方来讲，没有以上分析的营业税和企业所得税风险。(0)应注意两种错误的做法：第一种，甲方转名材料甲方自购材料，相关的增值税发票开具给甲方，甲方材料局部在“在建工程”中核算，列入开发本钱。然后,甲方再将材料销售给乙方，嫩纳增值税.并开具发票拾乙方。乙方就工程造价合同金额开具延筑业发票给

28、甲方.并缴纳营业税。甲方若领料以调拨单形式给乙方后，因乙方未按规定取得材料的合法发案，不能作为工程本钱税前扣除。第二种，营业税计税依据与开票金班不一致按照100万元遨纳营业税而向甲方开具70万元的建安发票就没有营业税的税收风险,但在实践中，施工方按照100万元作为营业税计税依据撤纳营业税而向甲方开具70万元的建安发票,根本行不通，因为在施工所在地的池税局的开票系统中，交多少税就开多少票，再税，即使可以按照100万的计税依据檄纳营业税而开出70万元的建安发票,甲方必须凭30万的材料发票和70万的建安发票入账，这在实战中得不到税务局的认可,即税务局不认可甲方的材料票进本钱。()蓑修工程、安装工程与

29、废筑工程是有区别的1 .装修工程中“目供材”的材料是不缴纳营业税的，只有包工包料的情况，材料价款才需要缴纳营业税。2 .安装工程主要是安装设备，如果由目方焚供的设备，设备是不用交营业税的。五、英设方代施工方支付水电费和扣押的质量保证金的涉税风险控制六、设备安装和装修中的涉税风险控制（-设备安装和装修中的涉税风险安装企业和装修企业的涉税风险是包工包料的情况下.设备价款和装修材料费用必须要撤纳营业税,特别是安装企业和装修企业是1.股纳税人的情况下，设备和材料款在缴纳增值税的情况下还得缴纳营业税，存在重复纳税的风1%.（一）设备安装和装修中的涉税风险控制策略1 .法律依据中华人民共和国营业税暂行条例

30、实施细则（财政部国家税务总局第52号令）第十六条规定:“纳税人提供拢筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物荏和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款,基于以上规定，装饰工程是由客户枭购主要原材料和设备的，可不计入承揽方的营业嵌纳税.但如果出现由承揽方采购主要原才料和设备的情况,还是要依混合销售的规定并入营业1缴纳营业税.2 .税收风险控制策略一是非一般纳税人的安装企业必须与建设方或甲方绻定“甲供设备”合同：装修企业必须与建设方或甲方卷定“甲供材”合同；二是一般纳税人的安装企业和装修企业必须成立一家独立的子公司专门从事设备和兼修材料的销售、批发和零售业务，

31、该子公司与建设方或甲方签定设备和材料的采购合同，安装企业和装修企业与建设方签定安装合同和装修合同。七、格售自产货物并提供建筑劳务的沙税风险控制（一）销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险提供销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险是：1 .地税局对销售自产货物局部要缴纳营业税,国税局对提供劳务局部要缴纳增值税。2 .如果纳税人分别核算了其货物的销售额和戏就业劳务的营业额，但不具有公允性或者没有分别核算，则会有两个税务机关时于其经济业务迸行核定纳税。核定额上下主动权不在于纳校企业，难免陷入被动局面。3 .1.股纳税人的嫂筑施工企业发生销售自产货物的同时提供建筑劳务，向速设方开具的增值税专用发票不能抵扣

32、营业税。-销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险控制策略1 .法律依据国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供延筑业劳务有关税收问遒的公告（国家柳务总局20H年公告翦23号）规定：”自2011年5月I日起，纳税人销售自产货物同时提供她筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管坨方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。然筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则3（财政部国家税务总局第50号令）第六条规定：“跑杭人的以下迎合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳

33、务的营业戮，井根据其销售货物的销售班计算撤纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不嫌纳增值税：未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销g自产货物并同时提供拢筑业劳务的行为：财政部、国家税务总局规定的其他情形。.*广州市地方税务局关于纳税人销售自产货物并同时提供洪筑业劳务有关税收征收管理问题的通知（穗地税函2011104号）规定，自2011年5月I日是，按国以下规定进行执行：（1）关于核算问题纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务.应分别核算其自产货物的销售额和展筑业劳务的营业凝，并根据其自产货物的销名额计算缴纳增值税，根据其然筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，其建筑业应税劳务的

34、营业额由主管地方税务机关核定。（2）关于计税营业班问迤纳税人销售自产货物的同时提供迂筑业劳务的,共计税营业额为：一是能够同时提供其机构所在地主管国家税务机关出具的关于纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明（以下简称“从事货物生产证明）以及该项自产货物增值税发票的，其建筑业劳务的计税营业额为所以得的工程价款扣减自产货物价款后的余额。二是不能同时提供其机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货物生产证明及该孽自产货物增值税发票的，其然就业劳务的计税营业额不得扣茂自产货物价款，即计税营业薇为所取得的工程价款。（3）关于纳税申报问题纳税人提供展筑业劳务并同时销售自产货物,应向营业税应税劳务发生地地方税

35、务机关纳税申报，并同时提供以下资料作为广州市（区）地方税费综合申报表（SB01I2011年板）的附件：销售自产货物同时提供建筑业劳务的合同；机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货物生产证明原件；自产货物的增值税发票（记帐联）复印件。（4）关于建筑业统一发票开具问题根据广东省地方税务局关于提供建筑业劳务同时销售自产货物开具发票问题的通知（与地税函2009640号）规定，纳税人提供展筑业劳务的同时销住自产货物的混合销售行为，只就其缴纳营业税的应税劳芬营业就开具然就业统一发票。根据广东省地方税务局关于提供建筑业劳务同时销售自产货物开具发票问题的通知3（学地税函2009（H0号）规定,纳税人提供建筑

36、业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为,只就其撒纳营业税的应税劳务营业独开具谯筑业统一发票。（5）关于对总承包（或分包）纳税人扣除分包营业额问题对总承包（或分包）纳税人将工程分包给从事自产货物的单位，凭以下褥料扣除其支付绐从事自产货物单位的分包工程款：（一）销售自产货物同时提供戏筑业劳务的合同；（一）承包葩位机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货物生产证明复印件：（三）承包单位开具的自产货物增值税发票（抵扣联或发票联）：（四）承包单位开具的建筑劳务价款学建筑业统一发票.忠承包（或分包）纳税人扣除的自产货物和建筑劳务价款之和不得超过其支付绐从事自产货物单位的分包工程款.湖南省地方税务局关于纳税

37、人销售自产货物并同时提供健筑业劳务有关税收问题的公告（湖南省地方税务局公告2011年第3号）规定：纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务.须向速筑业劳务发生地主管地方税务机关提供如下资料备案：1 .戏筑业施工（安装）资质证书复印件：2 .其机构所在地主管国家税务机关出具的本地秘人属于从事货物生产的单位或个人的证明：3 .销售货物的增值税发票复印件；4 .合同复印件；5 .主管税务机关要求的其他资料*主管地税机关对上述资料审宜合格后,按规定计算征收营业税，凡不能提供规定资料的.一律按照戏筑业总收入金额征收营业税.6 .涉机风险控制策略纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物，应向营业税应税劳务发生地地

38、方税务机关纳税中报，同时提供以下资料作为附件：提供戏筑业劳务同时销售自产货物的合同：构所在地主管国税机关出具的“从事货物生产证明（原件）：自产货物增值税发票（记账联）复印件。八、民工工麦的涉税风险控制（-民工工费的涉税风险民工工资的涉税风险是民工工资的工资表列出的民工工费不可以作为工资本钱在税前扣除。（二）税收风险控制键略按照企业会计准则的规定，针对农民工发生的人工费也国于职工薪酬，同时要按照劳动合同法的规定，为他们购置社会保险等.但记入“应付职工薪酬1核算的建筑工人的工资薪金应该同时具备以下条件才可以在税前扣除：（1）该展筑工人与企业有屣佣或任职关系,属干企业的在册员工；（2）企业与赛筑工人

39、签订了劳动合同：（3）企业按照规定为该建筑工人购置了社会保险；（4）以工资表形式支付逑筑工人的工资薪金,按规定代扣个人所得税。但凡不同时具备以上四个条件的.均不程列入“应付职工薪时核算。一般来说有两种情况：（1）与劳务公司绦订劳务派没合同，向劳务公司支付然筑工人工资薪金，劳务公司向我筑施工企业开具劳务费发累：（2）支付建筑工人劳务报酬时，按照规定代扣劳务报的的个人所得税，并在主管税务机关代开劳务费发票。补充：五、英设方代茏工方支付水电费和扣押的质量保证金的涉税风险控制建设方代施工方支付水电费和扣押的质量保证金的涉税风险是操作不当，能工企业的企业所得税前无法扪除速设方代施工方支付的水电费和扣押的

40、质量保证金。建设方代施工方支付水电费的涉税风险控制策珞：施工方与建设方在签定戏设合同时，必须在合同中明确规定建设方代施工方檄纳施工所消耗的水电费，其次是建设方必须把扣缴的水电费发票或水电费分割表和扣城的水电奏发票复印件交给施工方进行入账。建设方扣押施工方的质量保证金的涉税风险控制策珞：独筑施工企业应在工程工程竣工验收合格后的缺陷责任期内，认真履行合同约定的贲任，缺陷责任期满后，及时向戏设单位（业主）申访返还工程质保金。建设单位（业主）应及时向建造施工企业退还工程质保金（若缺陷责任期内出现缺陷,则扣除相应的缺陷推修费用）。在同业主结算并扣除保证金时：借：应收跋款/其他应收款工程质量保证金贷：工程

41、结算收回时：借：银行存款贷：应收账款/其他应收款工程质量保证金在工程移交之后发生的保修费直接计入企业的当期损益。九、BT（堂设-移交）模式的涉税风险控制（一）BT（规设-移交）模式的涉税风险BT（建设-移交）模式的涉税风险是税务局有可能对施工企业从事的BT（建设-移交）模式工程按照5$征收营业税，而不按照赛筑业征收3%的营业税。BT（建设-移交）模式的涉税风险控制策略参照全国各地不少地方的征管实践经脸，努力按照建筑业施征收营免税.以下是各省的做法：BT模式（展设移交）是指一个工程的运作通过工程公司总承包，融资、建设验收合格后移交给业主，业主向投资方支付工程总投资加上合理回报的过程。对BT模式的

42、税务处理，各地有各自的规定，如广西壮族自治区地方校务局关于发布4碇筑业营业税管理方法（试行）B的公告（广西壮族自治区地方税务局公告2010年第8号）按以下规定办理：（一）无论工程公司是否具备爱筑总承包资质，对其应认定为速筑业总承包方，按“速筑业”税目缴纳营业税.（二）工程公司取得的回购价款，包括工程健设费用、融褥费用、管理费用和合理回报等应税收入,应按“建筑业”税目堵纳营业税。工程公司将捷筑工程分包给其他单位的.以其取得的上款所列应税收入，扣除其支付绐其他单位的分包款后的余段为营业期缴纳营业税。更庆市地方税务局关于建筑业营业税有关政策问题的通知3（渝地税发2008195号）规定:一、BT模式的

43、营业税问题BT（即“规设-移交”）投融资建设模式（以下简称BT模式）是国际上比较成熟和通行的一种投融资建设方式，近年来在国内很多城市基硝设施工程中得到了广泛应用。实行BT模式的政府投资工程,一般由各级坨方政府授权确定工程业主,由工程业主通过招标方式选择投融资人（以下简券融资人），融资人负责捶设资金的筹集和工程建设,并在工程完工经验收合格后立即移交给工程业主，由工程业主按合同约定分次支付回购价款。BT是通过融资进行工程速设的一种融投资方式.对BT模式的营业税征收管理，明确为：（一）无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。（二）融资方取得的回购价款，包

44、括工程发设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全虢交纳建筑业营业税，并全鼠开具建安发票，（三）融资人的纳税义务发生时间为按BT模式合同规定的分次付款时间，合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时何为总承包方收讫营业收入款项或者取律索取营业收入款项凭据的当天。分包方纳税义务发生时何为分包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。广东省惠州市地方税务局关于加强对BT工程税收管理的通知惠地税发（2009）131号规定：一、对BT模式的营业税征收管理，明确为：（一）工程的茂设方与施工企业为同一单位的，以工程的建设方为蛇机人，在取得业主支付回购款项时以实际取得的回期款项为计税营业额，按

45、建筑业税目在收缴纳营业税等税费附加。（二）若延设方将延筑安装工程承包给其它施工企业，则该施工企业应为建筑业营业税纳税人.计税营业獗为工程承包总额她设方在取得业主支付回购款所时按扣除支付给施工企业工程承包总然后的余获缴纳建筑安装营业税.吉林省地方税务局关于“建设一移交“投融资建设模式税收政筑的公告（吉林省地方税务局公告2010年第3号）就有关营业税政镀及发票管理问题公告如下：一、对“建设一移交.投融资建设模式中获取建设特许权的投资建设方（以下简称投费方），应认定为建筑工程总承包人,按“邃筑业”税目征收营业税。二.对投资方将工程承包给其它施工企业的，按取得的回购价款减除支付给施工企业的工程款后的余

46、额征收就筑业营业税.所称回购价款,包括工程捷设费用、融资费用、管理耗用和合理回报等收入。三、投资方按发票管理相关规定领购、开具然筑业统一发票。河北省地方税务局关于“建设-移交”模式有关营业税问题的公告（河北省坨方税务局公告2011年第2号）”建设一移交”模式有关营业税问题公告如下：纳税人枭用“我设一移交”模式从事基础设施然设工程取得的全部收入，应按“建筑业”税目缴酌营业税。若该纳税人将烧筑工程承包（分包）给其他施工企业的，则以取得的全部收入扣除支付给其他嵬工企业的承包（分包）款后的余额为营业部微纳营业税。所谓“建设一移交.模式是一种投融资建设方式。实行“建设一移交”模式的基础设施建设工程,一般

47、由工程业主通过招标方式选择投融资人，由投融资人负责建设资金的筹.靠和工程的建设，并在工程完工经验收合格后移交绐工程业主，由工程业主按账合同的约定支付回购价款。本公告自20H年8月1日起施行，有效期5年。此前规定与本公告不一致的，按本公告规定执行。总之，法础设施BT工程移交阶段.工程公司（不采用工程公司的例外）将分期从政府那儿取得回购款（回购一词有争议，暂沿用），但这笔款到贼后如何记取营业税有广泛的争议：一种观点认为，工程公司没有任何资质，因此属效劳类企业（特别是出褥方隰于纯投资公司性质的,其本身就易于效劳业）.应按“效劳业”适用税率5%记取：而另一种观点则认为工程公司尽管没有资质,但其仍属于6建筑业企业资质管理规定（展设部第159号令）中所述的“赛筑企业”因此应按建筑业适用税率“3V记取。上述差异虽只是2%,但由于基础设施的投资规模较大，因此税收差额非常可观。十、雯筑施工企业5（收假款处理的涉税风险控制正确的涉税处理方法：收到预收款时的营业税及附加不计入“营业税金及附加.，而计入“应交税费一营业税”的借方，等到工程结算时，按照完工百分比法确认的收入时,再把“应交税费一营业税”的借方转入“营业税及附加”的借方,从而反映到利润表中。案例分析某路桥工程有限公司系一家具有二级施工资质的施工企业