会计毕业论文-现行经济环境下会计计量模式的探讨.docx

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1、储号：审定成果，重庆邮电高校毕业设计（论文）设计（论文）题目:现行经济环境下会计计量模式的探讨学院学生专班学指导答辩组名称X经济管理学院姓名，钱彦余业：会计学级：0320601号：06060131教师，夏兰负责人X熨兰填表时间：2010年6月篁庆邮电高校教务处制摘要臼从历史成本计量属性面临经济环境巨大变更而日益呈现出其局限性，会计界发展J多种不同的计fit属性，如现行成本、现行市价、可变现净值、将来现金流量现值、公允价值等，所以传统意义上的历史成本会计计量模式正在逐步地变迁为以历史成本计量为主的多重属性并用的混合计忌模式。在这些计量属性中最为引人注目的是公允价值，它被认为是金融工具最具相关性的

2、计量属性，对衍生工具则是惟一相关的计量属性，被越来越多国家的准则制订机构和国际会泞准则理事会越来越广泛地运用于其会计准则体系中，成为一种仅次于历史成本的道要计量属性。然而在多变的市场环境下，采纳模型计价和市场计价的公允价值并不能适应日趋困难的衍生金融工具，于是2008年由美国次货危机引发的金歌风暴将公允价值推到争议的风口浪尖。本文从会计计量基本概念入手，探讨了几种主要会计计量属性相关的概念及其它们之间的关系、公允价值的涵义及其三个级次。接若分析会计计量模式由以历史成本为主的计量模式向以公允价值等多种计量属性并存的模式变迂的缘由”会计目标的决策有用观和公计信息质量特征的相关性是变迁的主耍内在因素

3、，而衍生金源工具及长期资产等领域对传统会计计量模式的挑战是变迁的主要外在因素、然后阐述现代经济环境下会计计量模式的问题，对公允价值在全球金融中的影响进行了重点分析。最终,探讨了主要准则制定机构对公允价值计量的改进,会计界一些学者提出双全会计计增模式、多I1.t计量模式的构想。【关健词】会计计量计量屈性公允价值准则应用ABSTRACTThehistorica1.costmeasurementattributesresentsits1.imitationsincreasing1.ysince(heeconomicenvironmentfacedtremendouschanges.Accountin

4、gdeve1.opedmanydifferentkindsofneasurenena1.tributes,Suchascurrentcost,currentmarketprices,netrea1.izab1.eva1.ue,futurediscountedcashf1.ow,fairva1.ueandsoon,sothetraditiona1.senseofhistorica1.costmeasureInen1.mode1.isgradua1.1.ychangingwithhistorica1.costmeasurementofmu1.tip1.eattributeandmixedmeasu

5、rementmode1.Inthemeasurementoftheattributeofthemostconspicuousisfairva1.ue.Itwasthoughttobeihcmostre1.evantfinancia1.instrumentsof11wasurcmentattributes,wason1.yre1.atedmeasurementattributestorderivatives.Itiswide1.yusedinhesystemofaccountingstandardsbymoreandmorenationa1.standardformu1.atinginstitu

6、1.ionsandinternationa1.accountingstandardsboard,itbecomesakindOfimPOnamnasurementattributesafterthehistorica1.cost.Andthen,inthechangingmarketenvironment,usingITKX1.C1.andmarketva1.uationofthefairva1.ueoftheva1.uationcanno1.adapttoIhcincreasing1.ycomp1.exfinancia1.dcriva1.ives,then,AmericanSuPrCmCcr

7、isiscausedbythetnancia1.turmoi1.pushedtothefairva1.ueofthecontroversia1.two-decade-1.ong.histextfromthebasicconceptofaccountingmeasurement,discussessevera1.majoraccountingmeasurementattributesre1.atedconceptsandthere1.ationshipbetweenthem,thefairva1.ueofthemeaninganditsthreegrades.Thenana1.ysesthere

8、asonwhytheaccountingmeasurementn11)dc1.basedonhistorica1.costmeasurementno1.e1.changes(o(hefairva1.ueneasuremeniattributeofthecoexistence.Accountingobjectivesdecision-makingavai1.abi1.ityandtheaccountinginformationqua1.itycharacteristicsofcorre1.ationisinherentfactorofthechange,andfinancia1.derivati

9、vesand1.ong-termassetsoftraditiona1.accountingmeasurementmode1.istheexterna1.factorsmainofthechange.Thenc1.arifytheprob1.emofaccountingmeasurementmode1.inmoderneconomicenvironmentsmain1.yana1.ysestheinf1.uenceofthefairva1.ueinteg1.oba1.financia1.Fina1.1.y,discussestheimprovementofIairva1.ueIneasurei

10、nenibymaincriterionconstitutingorganization,somescho1.arsproposedoub1.eaccountingmeasurementmode1.,mu1.tip1.emeasurementmode1.【Keywordsaccountingmcasrcnwntmeasurementattributesfairva1.ueStandardapp1.ication前言-1-第一章会计计量模式-2-第一节会计计量及构成要素-2-其次节主要会计计出属性评价-2-第三节公允价值的涵义和级次-3-一、公允价值的涵义-3-二、公允价值的级次-4-第四节主要会

11、计计量属性之间的关系-4-笫五节本章小结-5-其次章会计计量模式的变迁-6-第节影响会计计任模式选择的会计理论因素-6-一、会计目标的不同导致计量模式选择的不同-6-二、会计信息质量要求的不同影响计量模式的选择-6-三、影响会计计量模式选择的外部环境因素-7-其次节现行经济环境对会计计量模式选择-7-一、历史成本计量模式的局限性-8-二、向多种计忌属性并存的计量模式变迁-8-第三节本章小结-9-第三章现行会计计量模式的问题分析-10-第一节现代经济环境下会计计量模式的问题-IO-一、现行国际会计准则理事会对于会计计量的堪本规范及其存在问题10-二、备受争议的公允价值计量-10-其次节公允价值会

12、计计量模式的分析-U-一、由雷曼兄弟破产看金酒工具公允价值计量的缺陷-11-二、对公允价值计量的反思-13-第三节本章小结-14第四章会计计量模式的努力方向和趋势-15-第一节加大对公允价值的应用探讨，改进金融工具的公允价值计S1.-15-一、改进非活跃市场条件下的金融工具计忌-15-二、改进金融工具的分类和计盘-15-三、改进金融资产减值处理-16-其次节会计计量模式发展趋势的相关理论-16-笫三节本章小结-17结论-18-致谢-19-参考文献-20-附录-21-一、英文原文-21-二、英文翻译-25会计计址是会计系统的核心职能。所谓“计量”,就是“依据特定的规则把数额安排给物体或事项”的活

13、动(葛家湖,林志军.1990)。1980年，美国2(XN)多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务逆境，面临破产，但建立在历史成本计量模式上的财务报表在这些金融机构陷入财务危机之前，却显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务运行状况，这真实地暴露出历史成本计量模式的严峻缺陷。FASB(1984)在SFAC5中列举了现行实务中采纳的5种主要的计量屈性即历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和现值，给出定义。它还指出，现行会计实务是以历史成本计量为主的多重属性并用的混合计量模式.1990年9月,美国证券交易管理委员会主席理查彼C布雷登首次指出历史成本财务报告对于预防和化解金融风险的严峻不足，首次提

14、出应当以公允价值作为金融工具的计量属性，由此引发了公允价值会计的诞生。谢诗芬认为，公允价值是一种全新的更合型会计计量屈性，它并非特指某一种计量屈性，而可以表现为多种形式，如历史成本(历史收入)、现行市价、现行成本、短期应收应付项目的可实现净值和以公允价值为计量目的的将来现金流量的现值，其中市场价值或将来现金流量的现值可以作为公允价值的代表，而现值计量是公允价值难以采纳的根本缘由，这样会计计量中现值技术的应用探讨显得尤为迫切。所以从20世纪80年头中期起,西方实证和规范会计探讨者起先仔细探讨现值会计问题，并取得IR大突破。经过这些年的发展。据不完全统汁，无论是FASB还是IASC,涉及公允价值的

15、会计准则已超过90%.2(X)8年由美国次货危机引发的金融风暴中，市场价格为最佳估计的公允价值计量明显地动摇/,也至失去了牢靠的计出基础，引发不断的争议。基于这样的背景卜.，木文以会计计量模式变迁为动身点，探讨会计计量属性的选择，历史成本计量属性日益受到冲击，公允价值越来越受重视。通过金融危机的事例发觉公允价值计量现实运用的难点和关键点就在于对由此产生的会计信息的相关性和牢靠性的有效调和程度.对于今后，如何改进公允价值计址,如何选择适合的会计计量属性.因此，会计界仍接若探讨公计计址模式的将来发展趋势，使会计计量模式更好地适应经济发展的须要。第一章会计计量模式第一节会计计量及构成要素计量是确定计

16、量客体之间相互关系的种方法，即用肯定的方法、规则、标准，用数字或符号表示被计星对象某些特定的规模、范闱和关系,其实质是将计量对象的信息用数量、符号等予以表示。会计计量是指在会计信息系统中运用某种手段、规则和尺度，对会计对象的内在数量关系加以衡量、计量和确认，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他相关经济信息，以便综合描述企业的财务状况及其变动状况.简洁地说，会计计员是指为了在资产负债表和收益表中确认和计列财务报表的要素而确定其金额的过程。会计计量一般由三个计量要素构成：计量尺度，即会计泞量时所采纳的标准量度，有货币、实物、劳动三种量度，但会计计量主要采纳的是货币计量尺度；计量单位，即货币自身的

17、度量单位，又可分为面值货而单位，即流通中的名义货币单位和固定币值单位，即按肯定时点的货币实际购买力换算后的殷灼买力货币单位。国际会计惯例目前做法是只要物价变动未达到恶性通货膨胀的程度，一般都以各国法定的名义货币为单位，即假定巾值不变。而不考虑货币购买力的变动对会计信息产生的影响：计量属性（又称计量基础），是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计证对象予以数址化的特征或方面“现行国内外会计准则中主要的计量属性有：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、将来现金流量的现值和公允价值等。会计计量的三个构成要素中，计量尺度和计量单位在通常状况卜是既定的，这样会计计量的重心就在于如何选择计量属性上。

18、其次节主要会计计量属性评价美国财务会计准则委员会（FASB）第5辑概念公告提出了5类可以在财务报表中运用的计量属性，它们是：历史成本、现行成本（或重置成本）、现行市价、可实现净值、招来现金流量的现值（或折现值）。历史成本是购买或建立某项资产时所付出的现金或现金等价物。其特点：一是以币值稳定为前提，以名义货币作为计量堆位：二是遵循配比、权贡发生.制原则：三是以实际交易作为财务会计记录的依据。历史成本具有很强的牢靠性，会计程序简洁明白，极易操作。但在物价上涨时，它不再是其正志向的标准尺度，在物价变动的状况下，选择历史成本公计计属，不利丁资本保全和确认收益，不能供应现在和将来的财务会计信息，不利于决

19、策。现行成本是指本期要取得某项相同或类似资产而须要支付的现金数额或现金等价物。其主要特点：一是否定了历史成本计价所依据的币值稳定假设：二是强调由物价变动而引起的资产损益：三是与名义货币相结合，形成现行成本会计模式。现行市价是指销带或假设销售某项资产时可望获得的现金数额或等价物，其可用来表示来自资产销售的现金价值，从而为在用资产是否接着持有、是否出件或是否接着经营的决策供应依据，同时可供应变现价值的相关信息。但是，它未考虑一般购买力的变动，所以其不能消退通货膨胀的影响。可实现净值是指在正常经营状况下资产售价减去其成本和费用，或表述为现有资产估计售价减去任何处置资产的成本。采纳可实现净值计量，资产

20、负债表能照实反映当前的现金价值，与决策具有较强的相关性，能评价企业财务的应变实力，但很难操作。将来现金流量现值是指资产在正常生产经营活动中可望变成将来现金流入的现值。其最能反映资产的经济价值，财务信息的相关性圾强，最有利于决策。2000年FASB在第7号概念公告中又增加了公允价值与现值的概念，并认为现值是一个安排方法，通过现值计算是为了探求公允价值。在2006年发布的SFASNO.157d公允价值计量中对公允价值重新定义.作为现代一种新兴、重要的计量属性，下小节对公允价值的相关概念作详细介绍。第三节公允价值的涵义和级次一、公允价值的涵义IASC对公允价值的定义是：“公允价值，指在一项公允交易中

21、，熟识状况、臼愿的双方交换一项资产或清偿所运用的金额”（IAS32金触工具：披露和列报）.FASB对公允价值的定义是：“公允价值，指在成熟的资产或负债交易市场上，市场参加者之间正常销售资产或转移负债所支付的价格”（SFASNO.157：公允价值计量）。我国新准则对公允价值的定义是：“公允价值是指在公允交易中，熟识状况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。从上面的定义中，可以看出公允价值隐含着两个假设：第一，企业是持续经营的，不准备或不须要进行清律、不会大幅度缩减其经营规模或按不利条件进行交易。因此，公允价值不是企业在强制性交易、非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额。其次，公允价值是

22、种以市场为导向的计员属性，而不是以某个实体的计价为基础的价格。因此，公允价值应当基于市场参加者在交易时所采纳的定价。另外，公允价值有一个时点的问题，是“现在”时态的计量属性。公允价值代表的是当前交易下资产或负债的经济“价值二、公允价值的级次在估计公允价值时，多少都会依苑市场信息，依据对市场信息的依电程度，人们将公允价值的估计分成了若干级次。FASB对公允价值级次将计量依据的市场要素按优先依次划分为三个层次：一级估计(ICVC1.Iinputs)是指计量日、主体准入的活跃市场中，相同资产或债务报价的信息。活跃市场是指交易活动足够频繁，交易金额足够大，能够持续地供应定价信息的市场.活跃市场上的报价

23、是计量公允价值最牢苑的依据，在可以获得的状况下应作为公允价值计量的首选。二级估计(1.eve1.2inputs)是指计员日、主体准入的活跃市场中，相同资产或债务报价之外的其它可视察市场要素。包括：活跃市场上相像资产或债务的报价：非活跃市场上相像资产或债务的报价；报价之外的可视察市场要素，不是干脆可视察市场要素，但该要索得到其它关联市场数据的支持，因而将可视察市场要素包含在内,三级估计(1.eve1.3inputs)是指不行视察市场要素，如要素是通过推理获得，但未得到其它市场数据的证明。活跃巾场中相同资产或负债的报价(未调整)是最高级的,不行视察参数是最低级的。在进行公允价值估计时所运用的这三个

24、级次的数据中，第一级次资产有活跃市场或有类似资产的活跃市场，第三级次数据须要采纳肯定的估值技术。三个级次数据随若估计成分的增加牢靠性依次降低，这就要求在信息披露时对三个级次要区分对待，级次高(一级)的计员披露的内容少，级次低(三级)的计责披露的内容多，其目的是用增加披露的方式弥补公允价值计量可能存在的缺陷，这对提高公允价值计量的牢狂性有重要作用。第四节主要会计计量属性之间的关系在各种会计计量属性中，历史成本通常反映是资产或负债的过去价值，而重置成本、可变现净值、现值及公允价值通常反映是资产或负债的现时成本或现时价值，是与历史成本相对应的计量属性，但也并不是肯定的.从时间角度而言，历史成本基r过

25、去时点，与之相反,公允价值、重置成本、可变现净值都是基于现在或计忌日时点，现值是基于将来时点的折现，也可以说是现在时点。但是，随着时间的推移，现在时点也会转变为过去时点，公允价值、重置成本、可变现净值和现值相对应的转变为历史成本。假如该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值：假如该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定：假如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的将来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。明显，公允价值与重置成本、现值、可变现净值是种交叉关系，即当重置成本、现值和

26、可变现净值符合肯定条件时，都可以看作是公允价值。可见，对会计各计量属性关系的论述也就集中在历史成本与公允价值之间。公允价值与历史成本是对立统一的。从时间角度，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负面的公允价值或许就是将来环境下该项资产或负债的历史成本。从合同（即契约）角度，公允价值不是指知情的、不相关的自愿双方在非强制或清算错传卜已进行的或正在进行的交换金额，而是他们通过契约，已有交易意愿但并非进行K实交易是对资产和负债估计的交换价格。当合同履行时，公允价值也就转变为历史成本

27、即是已经进行真实交易的合同的交换价格.第五节本章小结本章主要从三大方面对会计计量模式进行概念性的阐述：一是会计计量概念及构成耍素，包括计用尺度、计地单位和计量属性：二是现行几种会计计附属性评价，主要是历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、将来现金流量的现值和公允价值的评价及它们之间的关系，强调当重置成本、现值和可变现净值符合肯定条件时，都可看作是公允价值：三是阐述公允价值在各国会计准则中的涵义，FASB对公允价值级次招计蚊依据的市场要素按优先依次划分的三个级次。其次章会计计量模式的变迁第一节影响会计计量模式选择的会计理论因素一、会计目标的不同导致计量模式选择的不同会计作为门学科或人类的项实

28、践活动，必定要随着环境的变更而不断的发生变革。在现代全球化浪潮中，资本市场也总于全球化，资本市场在全球资源配置中已经占据主导地位。在这一环境下，会计的目标已经由报告受托责任为主转变为供应有用的决策信息。正是基丁会计目标的变更，会计反映历史的模式有所变更。在资本市场高度发达并在资源配置中占据主导地位的会计环境下，决策有用观强调财务报告应特殊关注与信息运用界决策相关的信息，要求会计所供应的信息具仃相关性，即能够对企业将来发展趋势分析供应参考。决策有用观要求会计供应决策有用的信息。什么样的信息是决策有用的信息呢？决策是对招来的决策，对过去只能是评价，而会计的本质确定了会计反映的是历史，是过去。因此，

29、我们只能通过会计所反映的过去的信息对将来进行预料,进而进行决策。依据统计原理，通过历史数据对将来进行预料，数据离预料时间点越近，预料数据越精确，所以，在决策有用观下，要求会计信息具有相关性，必需在会计期末，对经济资源等信息用现行价值进行重新估计。以反映经济主体经济资源的最新信息。决策有用观对会计信息的这种需求，促使会计计量中对有利丁反映现实和预料将来的计量属性尤其是公允价值的关注.在学问经济时代，会计目标应是决策有用性与受托责任性相结合。因为：决策有用性对两权分别（全部权和经营权分别）的认定更适合于学问经济时代。在学问经济时代，由于通讯技术、计停机等信息技术的广泛应用，使资本市场越来更加达，资

30、本市场有走向全球化的趋势，因而，决策有用性对会计目标的表述更为确当。两种观点各自所认定的两权分别是同时存在的，在资本市场上既有能够行使限制权的大股东，也有中小股东。从理论上讲，学问经济时代志向的会计目标观念应当是两种观点的有机结合，既重视决策有用性，乂不轻视受托贵任。二、会计信息质量要求的不同影响计量模式的选择牢靠性和相关性。会计信息的牢靠性是指会计信息必需客观爽.实，照实地加以反映，不偏不倚，并可以验证，以维护产权主体的利益：而相关性则要求会计信息符合或者满意有关各方面的须要，具有反馈价值、预料价值和刚好性。会计信息的运用者总是要求既有相关性又有牢靠性，但事实上这两者常常会产生冲突，很难达到

31、统一。自不待言，假如太追求牢靠性，始终坚持照实反映，那么等到条件具备时，会计信息可能己经失去了预料价值：与之相反，假如一味要求相关性，也会使牢林性受到损害，因为预料性的信息并不能够进行验证。对相关性和牢轼性的不同重视程度，将影响会计计量模式的选择。与前面会计目标理论相对应，受托贵任观强调的是会计信息的牢靠性，此时采纳以历史成本计量属性的会计计量模式当为最佳选择，因为由此反映的企业财务状况和经营成果最为客观、牢靠、有据可查、不偏不倚，能较好地向全部者反映受托责任的履行状况和解脱管理者的责压。决策有用观强调的则是会计信息的相关性，因为从供应决策有用信息的角度看，信息侦量的相关性是首要的特征。在当今

32、充溢风险和不确定的经济竞争环境中，投资者和管理人员最关切的是决策中所须要的现实价值信息，而不是历史成本数据，要求供应的信息必需具有预料价值、反馈价值和刚好性，这样才可避开或削减由于决策失误而造成的投资和信贷风险以及不确定性。于是，会计信息质史的相关性耍求选用以现行价值或资本化价值作为计垃属性的会计计贵模式。三、影响会计计量模式选择的外部环境因素经济环境。一般说来，无论实行什么样的计量属性，都要适应当前的经济环境。现代经济已渐渐向学问经济转型，人力资源、无形资产等会计要素的计增越显全要，这时会计计量模式提出了新的要求，政治因素.在不同的政治体制下，政府对经济资源的配置与管理的要求和恻重点不同。在

33、支配经济体制下，国家拥有全部固定资金、土地和H他经济资源,很少甚至没仃企业财产的私人全部权。例如企业没仃土地全部权，在单公有制经济卜也不需评估碑认与计量土地运用权，在改革开放、引进外资、合资入股时,才产生将土地运用权作为一项重要的“无形资产”进行确认与计量。技术因素。近代是以现代科学技术为核心，高科技产业为龙头和支柱的产业模Tb这种新型的技术环境推动r会计计量方法的发展.如网络使信息的沟通更加快捷，会计人员可以快速获得相同或相像资产的市场价格作为计量依据，提高了财务信息的相关性，相应地现值、公允价值等计量模式将得到广泛应用。其次节现行经济环境对会计计量模式选择一、历史成本计量模式的局限性学问经

34、济是以学问为资原来发展的经济，人力资源的和以学问、信息等形态独立存在的学问资源，将成为经济发展的首要经济资源“随着学问资本成为企业发展首要资本，企业无形资产的比重与重要性日益提高，而传统的历史成本计St模式下的无形资产却无法在财务报表中得到充分披露，使得会计信息的相关性和牢拳性大打折扣。这些状况的发生引起了会计界对传统计量模式的反思，这主要是由于学问资本是面对将来，存在很多不确定因素，传统的历史成本计量模式无法对其精确地加以计量,此外，衍生金融工具进一步多样化，也使得传统的计量模式不能刚好、粕确、快捷地揭示和披场风险信息，因而也就不能以此为基础，提出防范风险的详细对策，衍生金融工具及长期资产等

35、领域对传统会计计量模式的挑战是变迁的主要外在闪素。二、向多种计量属性并存的计量模式变迁自19世纪70年头中期以来，西方发达国家的会计职业界就纷纷开展对财务会计概念框架的探讨，从而确立了历史成本计量为主、多玳计量属性并存的格局。FASB（1984年）在SFAC5中列举了现行实务中采纳的5种主要的计量屈性，即原始成本、现行成本、现行市价、可实现净值和现值，并分别给出了定义。它还指出，现行会计实务是以历史成本计量为主的多重双性并用的混合计量模式。由第一节可见，会计计量属性的选择是受各种因素影晌的，不能单纯依据某一标准来确定，而且会计计量本身还包括其他的要素，这些要素随着经济环境的发展而变更，这些要素

36、的不同组合构成了不同的计量模式，单一的历史成本计量模式已经由学问经济外在环埴的变更而不能精确地为投资者、债权人供应相关的、牢靠的信息，而必需是几种计员模式并存，择优对会计要素进行计量，形成了多种计余属性并存的多元计量模式。对于实物资源。若物价变动不大，可沿用历史成本/名义货币单位计量模式。假如物价变动较大时，可在编制财务报表时，按历史成本/一般购买力货币单位计量模式进行调整，以消退物价变动的影响。对于人力资源，可采纳现行市价/名义货币单位计量模式.人力资源的计S.可分为成本与价值两个方面。人力资源成本的计星方法主要是历史成本与重置成本（现行成本）：人力资源（价值）的计量方法主要是现行成本法或将

37、来贴现法。但人力资源（价值）因其强调人在将来服务期对企业的贡献，其计量是极其困难的，一般可以以劳动力市场为博础，以劳动力的现行市价计价.对于衍生金融工具，可采纳现行市价/名义货币单位计量模式。由于大多数衍生金融工具，表现为一种合约，它只产生相应的权利和义务，而交易事项并未发生，故无历史成本可言，需用市价代表公允价值。对于无形资产而言。无形资产计量的不同目的，确定着适用不同的计量标准。以无形资产摊销为目的的计量，适用于重置成本标准。因为无形资产摊俏是实现无形资产补偿的过程0在市场经济条件下，补偿的尺度是规模不变的运用价值的再生产与价值保全的统%因而，可以重置成本为依据进行补偿。无形资产因分属自创

38、、外购两种不同渠道，其重置成本构成也不同：自创无形资产的重置成本包括自创中的各种物质耗数和人工筑，是无形资产的制造成本。外购无形资产的盘巴成本包括买价和购置费用，包含了无形资产的创建利涧及流通费用。以无形资产投资、转让为目的的计量适用收益现值标准。由于无形资产具有垄断性、极湍重要性和特殊性，能够使同属的物质资料发挥极不相同的作用，因而无形资产不是作为般商品和生产资料来转让，而是作为获利的实力转让。它的价格生要不是按其物化的价值，而是按其带来的价值来买卖，即依据它带来的额外收益来买卖。对于将来须要预料的事项而言。由于聘来事项属于尚未发生的事项，这就确定了它不行能在计量中采纳单一的历史成本计量模式

39、，而往往采纳现值和将来现金净流量的贴现值作为其计量属性，采纳可实现净值/名义货币单位计量模式，以求能比较精确的反映它对企业财务后果的计量。因此，在选择会计计量属性时，应以历史成本为计量基础，分别不同状况并依据各种计量属性的不同特征，选择一种或几种计量属性并用。第三节本章小结本章详尽阐述了影响会计计量模式变迁的理论因素，会计目标的不同、会计信息质量要求的不同及其外部环境的因素都会影响计量模式的选择：随着近些年来社会经济的快速发展，技术更新大大加快，创新业务层出不穷，而传统的历史成本会计计培模式呈现出局限性，体现在对无形资产、金瞅工具等计量上，所以传统意义上的历史成本会计计量模式正在逐步地变迁为以

40、历史成本计价为主的多重属性并用的混合计量模式，在财务报告中充分披露与会计信息运用者决策有关的信息，完整地反映企业在资产负债表日的资产、负债状况。第三章现行会计计量模式的问题分析第一节现代经济环境下会计计量模式的问题一、现行国际会计准则理事会对于会计计量的基本规范及其存在问题国际会计准则委员会在关于编制和呈报财务报表的结构体系中，从三个方面论述计量属性：一是若干不同的计量屈性可以被不同程度地加以运用。这些计量属性有历史成本、现行成本、可实现净值和折现价值。二是对计量展性和资本保全概念的选择，将确定在编制财务报表中会计模式的运用.实物资本保全概念要求以现行成本为计量属性，而财务资本保全概念并不要求

41、运用特定的计量限性。三是历史成本在编制财务报表时常常用到，也可以协作其他属性起运用。从已经发布的现行国际财务报告准则来看，各项准则中除了引入概念框架规范的历史成本、现行成本，可变现净值以及现值等四种计量基础外，还引入了很多其他计量基础，比如运用价值、公允价值、成本与市价孰低、成本与可变现净值孰低、重估价、市场价值等.这其中，尤其是公允价值已经成为计量金融资产、金融负面和其他有关资产或者负债的重要计量基础。但是，由于这些计星基础，尤其是公允价值计量基咄，没有被明确包括在概念框架中，使得国际财务报告准则规范的计量原则与概念框架之间出现了不一样。从制定概念框架的初史以及概念框架在准则制定中作用来讲，

42、概念框架扮演者为详细的国际财务报告准则的制定供应理论基础的作用.各项国际财务报告准则应当在概念框架的指导下制定，但不得突破概念框架.尽管规范r可供选择的四种计量基础，并且允许采纳多重计量基础相结合的会计计显模式，但是概念框架并没有明确每一种计量基础的应用前提，即应当在什么时候，什么条件卜.，采纳其中的哪一种计量基础。同样的问题事实上也存在于除上述四种计量基础之外的其他计量基础上.由国际会计准则理事会未能在概念框架中对会计计量的基本原则做出规范，所以，各国会计准则和国际财务报告准则之间在对于会计计信的处理上事实上存在较多的不样（即使遵循的是相同或相类的概念框架），不利于国际会计的协调与趋同。二、

43、备受争议的公允价值计量作为与公允市场交易价格相一样的公允价值，虽始于对金融工具及衍生金诲工具的计量，但现已发展成对各种会计要素进行计量的趋势。由于国际财务报告准则与概念框架、准则与准则之间在会计计量方面存在诸多不一样，一些重大的会计计量笔本概念问题没有解决，基于公允交易的市场交易价格无法获得，公允价值计量出现了很多令人困惑的因素.公允价值概念的正式提出，可上溯到美国会计原则委员会发布的第四号公告(APBStatementNo.4)后来各国会计界都对公允价值进行了深化的探讨，但迄今为止，关于公允价值的定义，各国会计准则的规定不完全一样。FASB对公允价值的估计提出的三个级次，详细包括：明确公允价

44、值原委应当是投入价值、还是脱手价值，应当是实体特定价值、还是市场价值；在什么状况下应当采纳投入价值或者脱手价值，在什么状况下应当采纳实体特定价值或者市场价值：在存在活跃市场的状况下应当如何确定公允价值，住不存在活跃市场的状况下，乂应当如何采纳些计价技术等来确定公允价值等。由于市场环境的多变性和困难性，但缺乏操作性，公允计量始终备受争议。SFAS1.57在应用计量框架方面很大程度上是胜利的，尚存:在若争议。如，虽然该准则符公允价值界定为脱手价格，应用指南中的某些示例却采纳了买入价格或运用价值。只要存在类似的前后不一样之处，公允价值估计中的不行比性便不得不在某种程度上持续下去。于是2(X)8年由美

45、国次货危机引发的全球金淞风暴将公允价值再次推到风口浪尖。其次节公允价值会计计量模式的分析目前，公允价值比较普遍应用于金淞工具(包括衍生金融工具)的买卖，对于那些能牢拳地取得公允价值的非金融资产，如有活跃市场J1.交易乂比较有序的商品，如房地产、黄金、外汇、大豆、小麦、丁油等，依据各国会计准则的规定，也可采纳公允价值计量,下面从金融工具来进行分析。一、由雷曼兄弟破产看金融工具公允价值计量的缺陷1998年后，胜利渡过灭亡危机的韦曼兄弟在其CEO福尔德追求盈利与市场份额思想的引领下，弃用原有遒慎的风降限制系统，用账上资产做抵押，大盘借贷：再将资金贷给私募股权基金，或者购买房贷资产以打包发行给投资者。

46、在20(X)-2006年美国房价指数上涨了130%和实际利率偏低的利好形势下，宙变兄弟有了快速的发展(至少账面显示如此)。2006年，田蚣兄弟打包发行的讨贷债券份额仅次丁贝尔斯登，净收入和每股收益连续3年都有大幅提升。但自2007年起先，雷曼公司资产价值起先不断减值，虽然其减值幅度一度小于同业主要竞价者并一度创建了公司新的盈利业绩，但仍挡不住其股价爆跌的事实，最最终2008年9月宣布破产。再进一步看公允价值在美国次货危机中的作用：次级贷款促进了美国房市的旺盛，在市场片利好的欢呼声中，投资看,信念十足，各种房贷产品价格节节攀升，这干脆导致房贷市场的快速扩张，推动了房市另轮的旺盛，如此循环往纪，在

47、监管不力以及过度放贷的推动卜.，房市泡沫显现并渐渐加高，次优风险也逐级加不；同时，投资者的资产在公允价值计量下也有了很大的增加，市场的羊群效应也会发挥到极致，直至2007年3月泡沫惊现在被高收益蒙越双眼的投资者面前：次贷危机爆发，市场恐慌心情起先扩散，投资者人人白危并抛售次货金融产品，致使该类产品价格以自由落体式下降，而些没有活跃市场的次货产品也被下调信用评级并重新计量其入账价值，如此来，资产减计不断.并反映在各大金融企业的资产负债表中，更引起了众多金融股的集体卜挫，造就了更广范围的资产减计风潮，至此，美国次货危机发展成为全球性的金融风暴。既然公允价值计量对雷姓兄弟破产甚至全球金融风暴产生了至

48、关Jg要的影响，那是否应当摒弃金融工具公允价值计量方式呢？明显不行。由金融工具的价值波动性和独特性，公允价值必定成为金融工具的主导计量方式。只是,在目前的市场环境下，金融工具公允价值并不能真正反映公允。在金融工具公允价值的运用上，目前会计主体普遍运用的市值计价(MarktoMarket)与模型计价(MarkIOModd)都只是公允价值的最佳估计值而已，并且，这个“城佳”还是有诸多前提条件的。就市值计价而言.首先，此种金融工具必需存在活跋市场，在市场的供需平衡机制中反映其公允的价值存在。从雷履的资产减计项目可以看出，由于很多存在交易市场但交易量极低的金融工具受会计制度要求的限制，必需采纳市场计价方法入账，这就导致宙曼的资产在无声无息中就要进行减值计提。简洁而言，就是假如一家公司由于臼身因素符一项流淌性欠佳的资产折价出售，全部恃有同类产品的企业也必需依据此价格来调低所持资产的价值，如此造成减计的恶性循环。所以，