应收账款预期信用损失的简化实务应用.docx
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1、应收账款预期信用损失的简化实务应用CAS22提出了更具有前瞻性的“预期信用损失”,减值准备的计提不是按照实际发生损失的历史成本计量,而是以预期未来发生的违约损失的期望值,计量企业资产负债表日应当确认的减值准备,以便及时、足额计提减值,有效防范金融风险。本文对应收账款预期信用损失模型实务应用做简单介绍。一、金融工具预期信用损失计提方法预期信用损失,是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。即信用损失,是指企业根据合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间的差额的现值。(一)金融资产减值确认的一般方法:如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加,企业应当按照相当于该金融工具整
2、个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备,计入当期损益。如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加,企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备,计入当期损益。(二)针对购买或源生的已发生信用减值的金融资产,企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备,本期变动金额计入当期损益。针对未包含重大融资成分的应收款项、合同资产等,企业应当按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备,计入当期损益。计量时,对于金融资产,信用损失应为企业应收取的合同流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。对于资产负债日已发生信用减值,但
3、并非购买或源生已发生信用减值的金融资产,信用损失应为该金融资产账面余额与按实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额。二、应收账款计提预期信用减值实务处理应收账款计提预期信用减值可基于历史信用损失经验、使用准备矩阵计算金融资产的预期信用损失,根据资产负债日债务人的特定因素以及对当前状况和未来经济状况预测的评估进行调整。根据企业历史数据分析,不同特征的客户发生损失的比例具有明显的差异,企业应当据此对客户进行合理的分组,根据分组建立信用风险减值矩阵。企业可能使用的信用风险区分特征包括是否关联企业、账龄、客户类型(政府、国企、私企等)、产品业务类型、逾期天数、客户信用评级、地理区域、担保物等。较
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