合伙型私募股权投资基金涉税风险及应对策略.docx
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1、合伙型私募股权投资基金涉税风险及应对策略所谓税务风险,一方面是指企业未按税法规定缴纳税款,存在少缴、漏缴的情况,导致企业面临税务处罚的风险;另一方面指企业不了解税收优惠政策或理解不透,未按规定办理税收优惠而导致多缴纳了税款,增加了不必要的税收负担。税务风险一旦发生,不但会严重影响公司的信用,对企业未来的经营造成一定的阻碍,还会给企业带来重大的经济损失。因此,为了有效降低税务风险,企业要树立税务风险防范意识,加强内部控制,规范涉税行为。对于私募股权投资基金来说,其本身是一种新兴的理财工具,行业正处于不断完善和发展的阶段,在实务中,财务人员面临着许多涉税问题和处理难点,本文主要针对合伙型私募股权投
2、资基金的涉税问题进行分析,并提出应对策略和建议。一、合伙型私募股权投资基金法律形式概述我国私募股权投资基金主要存在三种法律形式,分别为公司型、合伙型、契约型。合伙型私募股权投资基金是指依据合伙协议而设立的,合伙型基金本质上是一种合伙关系,不具有独立的法人地位,合伙型基金的参与主体为普通合伙人、有限合伙人和基金管理人。普通合伙人可以自行担任基金管理人或者委托专业的基金管理机构担任基金管理人,普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任;有限合伙人不参与合伙企业具体经营,以其认缴的出资额为限对合伙企业的债务承担责任。我国大部分的私募股权投资基金采用有限合伙型的组织形式,一方面,有限合伙型基金的所有权
3、和管理权相互分离,并采用受托管理的模式,基金管理人同时担任普通合伙人和执行事务合伙人两个角色,由于基金管理人承担无限连带责任,会更加注重风险的控制和防范;另一方面,有限合伙企业并不是企业所得税的纳税主体,而是由各合伙人承担纳税的义务,可以有效避免双重征税的问题。二、合伙型私募股权投资基金的涉税风险及难点(一)合伙型私募股权投资基金设立时的涉税风险第一,办理税务登记时可能存在的税务风险。合伙型私募股权投资基金在设立时,认为只需要签订合伙协议和办理工商登记,对税收政策概念模糊,未办理税务登记;有些合伙型私募股权投资基金,特别是基金合伙人的组织形式均为法人主体的有限合伙型基金在办理税务登记时,税局的
4、税务登记系统找不到合适的匹配的企业类型,随意登记成有限责任公司、个人合伙或其他企业;合伙型私募股权投资基金税务登记不完善,缺少对投资者基本情况、投资金额、出资比例、收益分配方式、分红情况、合伙协议等信息的备案和披露,很容易引发税收监管风险。第二,办理税种核定时可能存在的税务风险。税局工作人员在核定合伙型私募股权投资基金的税种时,由于对合伙型基金的税收政策不熟悉,对私募股权投资基金的“先分后税”的政策理解不透彻,将基金合伙企业核定为企业所得税纳税主体,引发合伙型私募股权投资基金税务申报的风险。第三,合伙型私募股权投资基金是否缴纳印花税的问题。根据税法规定,资金账簿印花税是按照“实收资本”和“资本
5、公积”两个科目的合计金额计算缴纳印花税。而上述的“实收资本”与“资本公积”是针对“注册资本”而言,属于公司类组织形式的概念。合伙企业与公司的不同之处在于合伙企业本身没有“注册资本”“实收资本”和“资本公积”的概念。因此,如果严格按照目前的税法规定,对合伙人的实缴出资额无须缴纳资金账簿印花税。但是各地对合伙型私募股权投资基金在设立时是否需要缴纳印花税的态度不同。据统计,安徽、江苏省对实缴出资额不征收资金账簿印花税,而深圳市、上海市、浙江省对合伙人的实缴出资额均要求缴纳资金账簿印花税。国家税务总局也曾在2018年1月11日纳税咨询答疑中回复合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积”,不征收资金
6、账簿印花税,但此回复非正式答复,不具有法律效力。本文认为,根据合伙企业会计核算的特点,合伙企业设置“合伙人资本”账户反映合伙人初始出资额以及出资额的增减变动,一般不设置“资本公积”账户,合伙企业对合伙人的实缴出资额也无须缴纳资金账簿印花税。(二)合伙型私募股权投资基金投资人分红的涉税难点问题第一,合伙型私募股权投资基金股息红利的企业所得税税收优惠政策。假设A公司为合伙型私募基金M基金的法人合伙人,M基金于2020年从被投资企业(居民企业)N公司收取100万元的分红收益是否可以视同法人合伙人A公司从居民企业N公司取得的投资收益并享受企业所得税免税待遇。对此问题,现行的税法没有直接给予答复,实务操
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