2024中级会计职称考试中级会计实务讲义刷重点——第四章 无形资产.docx

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1、第四章无形资产.无形资产的内存是否属于无形资产内容是专利权、募专利技术、商标权.著作权.特许我和土地使用权等不是由及；右户关系或If户名单；人力资源；企业内部产生的品使.报刊名.刊头和实质上类似项目的支出【华八工”(2021下列各项中,应当确认为无形货产的足().A.商替B.人力资源C外购的专利板D.已出租的土地使用权【一案】C【。卜】选项A.商誉是不可济认的,因虻不住确认为无形资产：选项B.企业无法控IW人力资源带来的太来经济利激，不得分无形资产的定义，不能确认为无形资产：iilI).它i确认为投宽性房地产.多道心(2021；：下列各项中.成陶认为企业无形资产的有(A.内部产生但尚未中请商标

2、权的品牌B.外购的专利权C.外购的用于建造自用厂房的土地使用权D,收到投济者投入的季专利技术*rBCD)应”!.内部产生的品睥,不能与型个业务开发成本区分开来,成本无法对拳计量，不能确认为无形货二、无形贵产初始ilJR】.常规的人成本项目应计入无形资产成本不计入无形资产成本价发票注明价款税不可抵犯的J8值税可衽扣的增值税A专业人员展务费；无形资产流H费；注班登记费、专和登记费员工培训费；广告费.馋理会用及其也位接8用；这到J5定用途以后发生的黄用(iai(2019；：2X18年12月20B,甲公司以锹行存款20。月元外的一项专利技术用于8产品生产,另支付相关税哉1万元,达到预定用途航的专业服务

3、班2万元，宜传产品广告物1万元.不考虑Jfi值税及其他因索.2X18年12月20日.潦专利技术的入帔价位为)万元.A.201B.203C.207D.200（iiK广告费不该专利技术达到使定用途前的必耍支出.内It该专利技术的入账价值=200+1+2=203（万元）.2,分期购买以川买价IX的现值为她人炼分期购入（具有电资性防的）AffiMn.京i融资费用采用实际利军法net情形会计处建购入时尚耒支付的部分借：无形资产（的买加款现值）卡”认Ii资超用差旗）货：长IBfii付IR（JS付粉买价软）巳支付的部分（MHI）:无形费产贷：银行存款等支付款Si聆:长期应付款贷：银行存款等后唆计事认实际利息

4、时倍：财务费用等货：来1认融资！!用（长期应付款期叼嫩余成本实际利率）（多运网】121）2）；：2X2。年1月1H,甲公司与乙公司笠小合同，购炙乙公司的一项专利权“合同约定.甲公H2X20年至2X24年母年年末支付120万元.当日该专利权的现精价格为52。万元.甲公司的该项购买行为实质上具有限大融资性质.不考虑大他因案.下列各项关于甲公司该专利权会计处理的衣述中.正现的有（）.A.未确认触货费用的初始入账金版为80万元B.长期应盯软的初蛤入IK金额为600万元C.该专利权的初始入联金版为520万元.未砒IUM资费用农村款期内果用有线法进行撞第（ABC【百。】选项D,未确认独资究用在付欣期内乘用

5、实际利率法逆行推Hb2X20年I月IH会计分录rf.无形资产520未碉认融资费用80贷I长期应付款6002X2012月31日会计分亦倡：财务费用（52OX实际利率）贷：未确认1资费用（52OX实际利率）借：长期应付款120W.银行存款120（二）内部博究开发形成的无形资产2020年）企业自行研发专利技术发生的下自各项支出中.应计入无彩资产入账价的的是（）.A.研究阶段发生的支出B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出C.为石效使用自行研发的专利技术而发生的培训费用0.专利技术的注册登记费【答案】D【。忻】选项人.研九阶段发生的支出应全都费用化，不计入无形济产成本；选项B,无法区分研究阶段和开发阶段

6、的支出应全部优用化，不计入无形资产成本IiilfiC,不胧于为使无形资产达到预定用途的合理必要支出，不it入无形资产成本，应计入当期我fib选项1）,专利技术的注玻於M于使无形资产达刎预定用途的合理必要支出，应构成无形资产入IK成本.】，2018%）下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出.应予以资本化会计处理的有.开发过程中研发人员支出K开发过程中正常耗用的材料C.开发过程中所用专利权的押销IX开发过程中固定资产的折旧乔太AHO（iJ.il2（2017：,下列关于企业内部喷发支出会计处理的表逑中，正确的有.A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化B.无法合理分配的匕项开发活动所

7、发生的共同支出，应全部予以我用化C.无法M分研究阶段和开发阶段的支出.应生第予以费用化D.研究阶段的支出.应全部予以费用化fABOZiKC开发阶段的支出满足贸本化条件的,计入无形贵一成本.选项A正确：在企业同时从十多顶开发话动的情况下，所发生的支出同时用于支拈多项开发活动的，立按照合理的标涯在各项开发活动之间进行分配：无法分理分配的，应予以费用化计入当用桢J1.不计入开发活动的成本,选项K正确：无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时优用化，计入当期摘茹（管理费用），选项C正Wh研尢除段的有关支出，应当在发生时全部优用化.it人当期损益（管理费用）I选项DiEift.IJ20H年）甲公司

8、白行研发领新技术.一计发生研究开发支出800万元，其镯酶喇酢的支出为MlO万元.研发成功后向国家专利扁提出专利权中语并荻得批准,实际发生注册登记费8万元：为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元，不考忠K他因素,甲公司该项无形资产的入账价位为万元.A.508B,514G808D.8H*tA（-HJ无形资产入IK价值=500+8=5081万元）,人员培训费不构成无形资产的开发成本.（Vd，2。2。牛，在自行开发的无彩资产达到fS定用途时,企业应将浒期已经费用化的研发支出调笠计入无形货产成本.（）【答案】XvH自行研发无形贲产费用化支出期末应转入管理费用，以后期何不再调婺，不影响无形资产成本三

9、、无形资产的拷HI项目寿命有限寿命不事定相同点（1）均需对具使用寿命逆行复核；（2）短楂后如与以前估计有是异,作为会计估计变更处理寿命厘定身金力一预计使用期限”与“权利期限（如合同性权利或其他法定权利）”纨姮无法Bi见无形资产为企业带来姓济利益期限主要不同点星否弟的舞要摊俏（底战法.产法导）不摊的减值焉试出现减伤逐象时至少在抵一个会计期末迎行觥健舞试.；命仃架的无形资产弹的:应用梢金领原伊（成本）-预计残值-累计计提的M值准备（Wi）无形定产的残值一般无残位.有芥三方承诺在无形资产使用寿命姑束时购买该无形更产除外.及值确定以后,在持有无形资产的期间内,至少应j海年年末进行经核.摊摘朗企业推Ki

10、无形资产.自其可供使用（即其达刎预定用途时起至终止娴认时止。使用#命有取的无形资产,当月埔加当Jl开始摊他.当月H少当月停止摊他.摊墙方法无形资产挎销方法,应当根据与无形资产有关的经济利拉的.川,耗力工做出决定，无法可第确定我预期消人方式的,应当东用直纹法进行排HU特定情况下无形资产的携播方法可以采用”包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基砒”的期销方法，账务处理：在建工程（用于工程项目）制造费用（用于产品的生产）旨理班用自用的般无彩资产）其他业务成本（出租的无彩资产）贷：累计施销IT】“：时干为企业带来未来经济和益的期限无法惯il的无形资产，企业应力视为使用有命不确定的无形负产.（）t

11、答案】【。立巴】（2019；下列关于无形资产冷货（ft的说法，表述正媚的牙（）.无形资产残值的估if应以资产处置时的可收网金瓶为基础B.预计净残值发生变化的，应求新网祭已计提的推Jfl金SC,资产值Hi&H应对无形资产的残值进行复核D.冲我值再于其账面价（ft时,无彩资产不丹摊皓I答案】ACD选项B,侦计净残值发生变化,卮作为公U,3计变更.不能K新西匏已计提的撞精金.【W】（2016:：下列关于企业无形资产撑错的会计处理中.E确的行（）.,措而待得的无形家产不进行推用B.使用寿命有果的无形贲产自可供使用时起开蛤撞InC,使用珞命不确定的无形资产按照不低于IO年的期於进行播销D.时使用若命有限

12、的无形资产送扑的拷销方法应力i地运用于不同会计期间【答空】ABD【门杆】选项C使用*命不确定的无形资产不进行桦他，（-1V2JIUM；：；下列关乎使用寿命行限的无形费产捡播的丧述中.正确的有（）.自达到预定用途的下月起开始掩销B.至少应于标年年末对使用寿命进行亚核C.物将定产於限制的经营特许权，血采用产量或进行摊销d,无法可旅嘀定与其“美的经济和拉知期实现方式的.应采用n段法进行推销【件案】BCD鼾析】选项A,无形资产当月达到预定可使川状态,当月开始摊徜.（iA（2。22年；2X21年1月5日.甲公司以2070万元的价格购入一项法律保护期限为20年的专利技术.在检测该专利技术能否正常发挥作M的

13、过程中支付测试切30万元.2X21年I月10H.谟专利技术达到列定用途.甲公司依计专利技术产生势济利筱的期阳为10年.依计件残值为零,梁用直线法摔的.不考虑耳他闪米.甲公司2X21印发设专利技术的施用金SI为万元.105B.10.5C.207I）.210拧案】DYi测试无形资产是否能绯正常发挥作用的规用应计入无形资产的成本，所以，无形资产的入账成本;207W3C2100（万元）,无形,产当月用加当月开始推梢,2021年无形城产排播期为12个月,摊箱期为10年（法律保护与侦计经那月益期限孰担）.2021年度读专利技的掩箫金IR=2100/10=210（万元）.【t咫】（2013，2013年1月1

14、日.甲公司某项特许使用权的原价为960万元.已榨销600万元.已计提MIKM备60万元.傕口适可使用价以为2仔.KUr净残值为明采川自战法按月摊情.小出H：他因案.2013年I月甲公司该项特许使用权吨加排的金族为（）万元.A.12.5B.15C.37.5IMO【谷幺】A【。:析】2013印1月甲公司该IH特许使用权武施钳的金IR=（960-6（X-60/2/12=12.52乂】8年1月1H.甲公司以银行存款24。万元购入一项专利技术并立即投入使用，预计使用年限为5年、预计力残值为0,采用H妓法用ifi.2X19年】月IFh甲公司和乙公司?SiJ协议,甲公司将于22l年I月1日以IeIO方兀的价

15、格向乙公司转止该专利技本.甲公司对该专利技术仍来用直找法耀fi*i.不考虎其他四亲.甲公司2X19年应对该专利技木摊用的金薇为1）万元.A.48B.96C.46D.50【答案】C【。打】2乂18年末该专利技术的害面价效=2,10240/5=192（万元）,2X19年1月1日该专利技术畏计冷残依变更为100万元，投i卜勖可使用珞命变更为2年,应作为会计估计变见栗用未来适用法处理,则甲公司2X19年应对该专利技术搏销的金领=（192-100）/2=46（万元）.【2在（2020年2X19年1月I日，甲公司母银行存款60万元外购一项法律保护期为10年的专利技术并立即投入使用.甲公河预计谈专利技术在未

16、家6年为其带来经济剁益,采用Jt线法摊箱.当日,甲公诩与乙公司签订协议.甲公司将F2X21年IMlEI以24万兀的价格向乙公司转让谖专利技木.不考虑其他因案.2X19年12Jl31日,甲公司该专利技术的账面价值为万元.A.56.4H.50C.42D.M（SC2X19年12月31日甲公司该专利技术的赅面价值=6060-24）/2=12（万元）.（2011下列关于专门用于产瓶生产的专利权会计处理的我迷中，正痈的芍（）.A,谈专利权的播销金额应计入管理者用B.该专利权的使用寿命至少应于好年年底绘了进行乂核C.该专利权的摊倩方法至少应十好年年度终了进行发核D.该专利权应以成本M去素计撞排和收货准备后的

17、余曲进行后续计RZr-JBCD【解。】无形资产掩销一般居计入笆1理费用，但若专门用于生产产品的无形资产，其持用费用是计入相关产品成本的,对于无形资产的使用寿命和掩的方法都是至少于用年年末夏核的，无形资产是:R用历史成本进行后恢Hm的.丈历史成本E夫累计期销和戏值准名册为账面价值.四无形资产的双俏可收回金原面价值一不处理计提*值：:资产W值隈实无形资产的*值可收阖金赃面价值货：无形资产M三奉备不允许界国【单瓜心】（2021；：关干无彩资产的会计处理,下列表述正确的是.A,无法区分研尢阶段与开发阶段的支出，应计入无形资产成本B.存在枝钝、使用咫命布尔的无彩资产,在特有期间至少姆年年末对残值进行北校

18、C.怅用瘠命不现定的无形资产,只有存在N值迹象时才进行N侑测试D.无形资产达到侦定用途的为推广拟用其生产的新产品发生的支出计入无形资产成本【答幻B、，】选项A,无法区分研究阶段与开发阶段的支出.应当在发生时的用化,计入管理费用;选项C使用寿命不确定的无形佻产，至少血当每年进行迎假溺试：选胤儿为推广新产品发生的支出不KF为使无形资产达到Jfl定用途的合理必要支出,不应计入无形资产成本。【乡氐双】（20下则关于企业无形资产会计处理的表述中,正确的盯.A.计提的Mtflift各在以E会计期间可以转回B,使用寿命不确定的,不进行摊墙C.使用寿命不砒定的.华少吨在打年什：木进行减值制试1） .使用寿命仃

19、米的.摊销方法1卜IlU平均法变5!为产Jfi”.按公十估计变更处理【冷土】BCD【标心】选项A,无形资产减也准备一依计提不均找|可；iJRB.C.使用寿命不购定的无形资产.不需要H提榨销，色至少应于新年年末进行设值测试I选项D,押销方法的变更MF会计估计变更.（Y1C.UJf2DI7：2016年2月IFI甲公司以2800万元附入项专门用于生产H及备的专利技术.该专利技术技产进行捶益.预计注理生为零.Bi计该专利技木可用于生产500台H改善.甲公司2016年共生产90台H设备.2016年12月31日.该专利技术出现他迹象,经域值测斌.该专利技术的可收回金额为2100万元.不当虑增值悦等相关税费

20、及其他因素.甲公司2016年12月31日应i确认的资产壮位损失金娥为（）万元.A.700B.0C.1960.50rnc【解桁】2016尔12月31日，该专利技术的IK面价的=28（10-2005（X1X90=2296（万元），读专利的可收回金额为2IM万元,资产的IK面价值四千可收回金IR应当计提;例.应注提的收值损关金额=2296-2100=196万元）。五、无形货产的处MtB：m行存款无彩JB产W值准备累计酒精Efll价催贷：无形资产出:出apM，*s.应交税费一应交m值税（锢曜猊腺）s费产就根益贵产处报q（set.亚借方）18:量业外交出IeJr除入4外交出无形责产乂值淮南累计蚓储IKI

21、B价值贷：无形资产处置的，怅面价值B排火出，无窝通过芟假一固定资产演理*的科El归集2X16年度A专利技术底推销的金额=1500/10=150（万元）.（ft：IW/费用150贷：1计推第150（4）2X17角”2月31日减值测试IlUA专利技术的朱面价值=I5001S00l02=l200（万元）i年末，一专利技术的可收I可金额为IMo万元，小于1200万元，因此发生魏俄，甯要计提城仅准卷的金额=1200IOCO=2001万元）借r更产减1损失200贷i无形资产双的准笛2002X20年】月1日该专利技术的账面价低=10X1-1000/5X2=600（万元）.对外出的该专利技术应确认的报拉金领=

22、451600=-150（万元）.（：银行存款450景H探销.2X17年7月I日至8月31日为研克阶段,代用Isi材料】50万元、应付瑞发人员新IJHoo万元、计提研发专用设备折旧250万元.货料二：2X17年9月1日.A非专利技术靖发活动进入开发阶段.至2X17年12月31日,耗用Ki材料700万元、应忖研发人负薪IWsOO万元、计提研发专用设备折旧50。万元，上式研发支出均满足费本化条件.2X18年1月1日,该非专利技术研发成功并达到预定用途.甲公司无法合理估H谡非营利技术的使用寿命.资料三I2X18年】2月31H,经减值1试，谈*专利技术的可收回金额为2050万元。2X19年12月31日，

23、经ItfMMiA.该等专利技术的可收回金额为】95。万元.资料Bh2X20年7月1日.甲公司以1900万元将A非专利技术对外附售,价款已收存1行.本题不考尼墙依里等相关税费及其他因索.要求：（“研发支Hr科11应写出必要的明细科H）.（1）娴M甲公司2X174，月1日至12月31日斫发非专科技术发生相关支出的会计分录.（2）编制甲公司2X18lfll日A非专利技术达到预定用途时的会计分录（3计算甲公司2X18年12月31日及2XIW12月31日对A非专利技术计提减1准备的金柳，井S制楣关会计分录，（4）计口甲公司2X20年7月】H对外出竹八力专利技术应U的横战金薇，并编创相关会计分京，【答空】

24、（D毋：鬲发文出一费用化支出G50+400+250）800贷：朦材料150应付职工新M-t00城计折旧250(：管理费用800t:研发支出费用化支出00信：研发支出贷本化支出(7(10+SOO5002(100700应付职工拈胡800SKitwm(2)借：无形资产2000贷：研发支出一资本化2出2OOO(3)2乂19年：】2月31日庆非专科技术计提双亚的的长向价值是2(100万元.可收E佥额姑1950万元.计梃Nffi准备的金额=2(X10-10=50(万元).借；资产减依报失50($无形资产战的准符50(42X20年7月】H,出%A非专利技术应确认的报费金额=19MI-I95O=-5OC万元)

25、f.械行存款1900无影资产H货准的50贲产处置羽益50贷：无杉资产20003、12】Md)甲公司道用的企业所得税税率为25$预计未束期间运用的企业所得f税车不会发生变化,未期何能好产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣河时性卷异,甲公司发生的与某专利技术a关的交J成事项如下1步料一I2017年1月IF1.甲公司以粗行存款80。万元加入一项专利技术用于新产&.的生产，当H投入使用，ffiih使用年取为5年,预计戏侑为零,采川年尔平均法携Ht该专利技术的初始入账今领，计税城砒致.根据税法视定.2017年甲公司该专利技术的批播筱徒在税前扪除的金S为16。万元.贵料二：2018年12月31H.该方利技

26、术出现Mtfiil噬.”N值检11.该专利技术的可收回金JR为420万元.1#计尚可使M3邠.预计残值为华仍采用年限法掩SV济科；：甲公司2018年慢实现的利利总额为1()00万元，根粼f法税定,2018年甲公司以专利技术的播HI额能在税的扣除的金额为】囱万元；当年对该专利技术H提的城I准;不允许税IliJ扣除，除该宠项外，甲公司无其他俄税询俵事项。本IS不等虑除企业所科税以外的税班及其他囚索，要求，(1)埼朝甲公司2017年1月1H初入专利技术的会计分b(2)计打2017年或该专利技术的撞排金额.(3)计打甲公司2018什：12月31日对该专利技术应计提栽依布洛的金枝井SilM相关的会计分业

27、.（4计好2018“：度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税并编刖相关的会计分业.（5）计/甲公司2019加度该专利技术的摊斜金St并JSiW相关的会计分玳.【案】（ift：无形侪产SOO贷I银行存款800（2）2017年吱该专利技术的搏钠金项=800/5=16。（万元）借，Mififltffl160除累计摊龄160（3）甲公司2018年12月31日前该专利技术应计提Mffiift备的金的=：8001602）J20=60（万元）.俏：费产M值投失60贷：无形资产减侬准备Ml（4）2018年的应交所得税=（1CHM+60）25=265（万元）2018年应确认的遂任所科税资产=6DX25%=15

28、S4制甲公司2X21尔7月1日以A专孙技术交换乙公司产品的会计分票.【拧案】(12V.研发支出费用化支出950贷，麽材料300应付职工新IIH400累计折旧250(2)做：管理费用950贷：研发支出费用化支出9M(3)2X19年发生相关支出时:借1研发支出资本化支出优I应付职工拈潮300KiMK420累计折Hl1802X19年7月I日：(：无形资产A专布技术900贷：研发支出资本化支出900(42X20年12月31日A专有技术发生减ft.2X20年12月31H无形资产的账面价值=900-900/5X1,5=630(方元).可收回金嵌为51Q万元.无形资产硼UiOliS各金版=630-5】0=1205元).倩I资产Hift朋失120贷I无形货产N侑准备120(5) Ie甲公司换入原材料的入寐价值=420+80=500(TJjt).倩：Ki材料500*：计撵销X6V83.28(万元)2015年12月31日长期应付席的箱余成本=)600J00)-212-83.28)=1071.28(Zfx)(4)借，假行存款1500累计糖销178.8费产处置损益109.2贷：无形资产I7K8