资源回收企业“反向开票”政策原文和实操问题汇编.docx

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1、资源回收企业“反向开票”政策原文和实操问题汇编利安咨询税客帝国20240515北京一、政策原文重磅！推广资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”二、实操问题汇编1、最新出台的公告主要内容是什么？答：可概括为“明范围、明抵扣、明优惠、增便利、增规范、增效率，六个方面：明范围。公告明确了实行“反向开票”的开受票方范围。开票方为资源回收企业，既包括单位，也包括个体工商户，实行“反向开票”必须具备从事相关回收行业的资质，同时还需要实际从事资源回收业务。受票方为自然人报废产品出售者，既包括销售自己使用过的报废产品的自然人，也包括销售收购的报废产品的自然人。若自然人销售报废产品连续12个月“反向开票

2、”累计销售额超过500万元的，资源回收企业应引导持续从事报废产品出售业务的自然人依法办理经营主体登记，按照规定自行开具发票。明抵扣。目前，从事社会化资源回收的前端自然人往往采用“不带票销售”方式将报废产品销售给资源回收企业，资源回收企业缺少“第一张票”，既无法抵扣增值税进项税额，也难以获取企业所得税税前列支成本费用的凭据。实施“反向开票”后，资源回收企业可以按规定开具增值税专用发票或普通发票。若开具专用发票，在“征扣税一致”原则下，实行增值税一般计税方法的资源回收企业，可以抵扣专用发票注明的增值税税额，增值税抵扣链条进一步畅通，其购进支出还可据此在企业所得税税前扣除，进一步降低企业成本；若开具

3、普通发票，也可作为资源回收企业所得税税前扣除凭证，从而解决成本税前列支堵点问题，使资源回收行业的税费政策运行更加顺畅。明优惠。为更好落实“反向开票”措施，公告在现有政策框架下，明确对从事资源回收业务的经营主体给予支持。一是允许自然人报废产品出售者适用小规模纳税人减免增值税政策。通过“反向开票”销售报废产品的自然人出售者，多数属于持续经营,由资源回收企业代办税费后也实现了按期纳税。为落实优惠政策,公告明确，出售者通过“反向开票”销售报废产品，享受小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税和3%征收率减按1%计算缴纳增值税等税费优惠政策。二是给目前适用增值税简易计税方法的资源回收企业一次增值税计税

4、方法的选择权。公告允许纳税人可在2024年7月31日前一次性变更增值税计税方法,给了纳税人又一次选择权，便于纳税人在实施“反向开票”后，可以根据自身实际情况选择适合的增值税计税方法。三是做好与资源综合利用增值税即征即退政策的衔接。2021年，财政部、税务总局在制定出台关于完善资源综合利用增值税政策的公告时，为避免纳税人享受增值税即征即退政策后，怠于取得发票而带来上游环节偷逃税款漏洞，明确要求“纳税人在境内收购的再生资源,应按规定从销售方取得增值税发票”后才能享受优惠。实行“反向开票”后，部分符合规定条件享受即征即退优惠的资源回收企业，也可适用“反向开票为保障这部分纳税人充分享受即征即退政策，公

5、告明确，反向开具的发票属于“从销售方取得增值税发票”，即反向开具的发票对应的销售额也可以享受即征即退优惠政策。增便利。公告充分考虑了资源回收企业实行“反向开票”的便利性。对于资源回收企业而言：一是各类票种均可开具。资源回收企业既可以通过电子发票服务平台（数电票）反向开票,也可以通过增值税发票管理系统（税控票）反向开票，无需更换当前的开票系统。二是商品编码单独设置。税务部门专门设置了“报废产品”类编码，覆盖“废钢铁”“废塑料”等十大主要报废产品，资源回收企业“反向开票”，以及纳税人销售报废产品自行开具发票时，均可适用。三是开票额度因需调整。实行“反向开票”的资源回收企业，进、销都需要开具发票，原

6、有的发票开具额度需求有所提高。对此，公告允许资源回收企业可以根据反向开票”的实际经营需要，按照规定向主管税务机关申请调整发票额度或最高开票限额和份数。对于自然人报废产品出售者而言，此前按照规定，销售报废产品需要按次到税务机关代开发票并缴纳相应税费,实行“反向开票”后，公告明确资源回收企业应当按规定为自然人报废产品出售者代办增值税及附加税费、个人所得税的申报事项，有效减轻了自然人的办税负担。除上述措施外，公告还明确，税务机关将持续优化纳税服务，利用新信息技术手段不断提升资源回收企业“反向开票”、代办税费的便利度，资源回收企业、自然人报废产品出售者的获得感将持续增强。增规范。实行“反向开票”，通过

7、税收政策的规范适用、执法标准的全国统一，更加有效地推进全国统一大市场建设。一方面，降低自然人报废产品出售者经营风险。此前，我国从事报废产品回收业务的自然人往往不办理经营主体登记、不为购买方开具（或代开）发票、不按规定缴纳相关税费，存在较大的经营风险。实施“反向开票”后，由资源回收企业代其办理增值税及附加税费、个人所得税缴纳，在减轻自然人办税负担的同时，也降低了从事回收业务自然人的税收和经营风险；从长期来看，前端收废环节的“阳光化”经营，还将进一步助推销废、用废等后端环节“去风险”，从而促进整个资源回收利用行业全产业链规范健康发展。另一方面，规范资源回收企业行为降低虚开发票风险。公告对实行“反向

8、开票”的资源回收企业提出了建立收购台账、对回收业务真实性负责、严格进行税前扣除管理等要求，并在税费政策执行标准和口径方面做到规范统一，旨在营造公平公正的税收环境,严防不法分子投机钻营，支持合规企业健康有序发展。增效率。为最快速度落实党中央、国务院部署要求，尽快释放政策效应、回应社会预期、满足资源回收企业开票需要，公告明确自4月29日起有“反向开票”意愿的回收企业，即可向税务机关提交相关资料，履行完规定的简单程序后，就可第一时间便捷实现“反向开票”。国家税务总局有关司局负责人表示，税务部门将继续认真贯彻落实党中央、国务院决策部署，发挥税务职能作用，加力落实落细实施“反向开票”各项工作任务，为推动

9、大规模设备更新和消费品以旧换新添助力、提效能、优环境。一是着力实现政策运行更加顺畅。密切跟进“反向开票”政策措施执行情况，及时收集各地税务机关和纳税人的反馈意见，进一步优化征管系统和操作流程，让纳税人更有获得感，为扎实推动设备更新和消费品以旧换新“添助力”。二是着力确保税费服务更加便利。依托税收大数据，精准筛选符合资源回收行业“反向开票”政策条件的纳税人，“点对点”及时推送所涉及的政策规定，并进行专项辅导，确保纳税人懂政策、会操作，为扎实推动设备更新和消费品以旧换新“提效能”。三是着力促进行业秩序更加规范。一方面，营造行业规范健康的发展环境。税务部门主动加强与相关行业管理部门的协作，着力强化协

10、同管理和精准服务，努力以税收政策的运行畅通、服务措施的持续优化、执法标准的全国统一，进一步为相关经营主体健康发展营造良好环境。另一方面，营造法治公平的市场竞争环境。建立健全针对“反向开票”的税收风险监测预警机制，跟踪监测分析各地区政策落实情况，对不法分子利用“反向开票”进行虚开发票的违法行为露头就打，让违法者“寸步难行”，让守法企业更好发展，促进形成“良币驱逐劣币”的良性循环，为扎实推动设备更新和消费品以旧换新“优环境”。2、符合条件的资源回收企业从什么时候可以实行“反向开票”?答：根据国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者反向开票”有关事项的公告（2024年第5号，以下简称5号公

11、告）规定，自2024年4月29日起，自然人报废产品出售者向资源回收企业销售报废产品，符合条件的资源回收企业可以向出售者开具发票。3、如何界定资源回收企业“反向开票”政策中的“报废产品”？答：5号公告明确，报废产品，是指在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值的产品。4、如何界定资源回收企业“反向开票”政策中的“出售者”？答：5号公告明确，出售者，是指销售自己使用过的报废产品或销售收购的报废产品、连续不超过12个月“反向开票”累计销售额不超过500万元的自然人。5、实行“反向开票”的资源回收企业应符合什么条件？答：5号公告明确，实行“反向开票”的资源回收企业（包括单位和个

12、体工商户），应当符合以下三项条件之一，且实际从事资源回收业务：（一）从事危险废物收集的，应当符合国家危险废物经营许可证管理办法的要求，取得危险废物经营许可证;（二）从事报废机动车回收的，应当符合国家商务主管部门出台的报废机动车回收管理办法要求，取得报废机动车回收拆解企业资质认定证书；（三）除危险废物、报废机动车外，其他资源回收企业应当符合国家商务主管部门出台的再生资源回收管理办法要求，进行经营主体登记，并在商务部门完成再生资源回收经营者备案。另外，实行“反向开票”的资源回收企业，包括单位和个体工商户。BP,从事资源回收业务的符合上述条件的个体工商户也可以申请“反向开票”。6、出售者“反向开票”

13、累计销售额超过500万元的如何处理？答：5号公告明确，自然人销售报废产品连续12个月“反向开票”累计销售额超过500万元的，资源回收企业不得再向其“反向开票”。资源回收企业应当引导持续从事报废产品出售业务的自然人依法办理经营主体登记，按照规定自行开具发票。7、符合条件的资源回收企业如何开通“反向开票”功能？答：5号公告明确，资源回收企业需要“反向开票”的，应当向主管税务机关提交资源回收企业“反向开票”申请表，并提供危险废物经营许可证或报废机动车回收拆解企业资质认定证书或商务部门再生资源回收经营者备案登记证明。8、已取得“反向开票”资格的资源回收企业如何反向开具发票?答：5号公告明确，资源回收企

14、业应当通过电子发票服务平台或增值税发票管理系统，在线向出售者反向开具标注“报废产品收购”字样的发票。9、资源回收企业在“反向开票”时，应当对应选择哪一类商品编码？答：5号公告明确，资源回收企业“反向开票”，以及纳税人销售报废产品自行开具发票时，应当按照新的商品和服务税收分类编码表正确选择“报废产品”类编码。税务总局将根据需要适时对商品和服务税收分类编码表进行优化调整，并在开票系统中及时更新。10、资源回收企业是否可以调整“反向开票”的发票额度？答：5号公告明确，资源回收企业可以根据“反向开票”的实际经营需要，按照规定向主管税务机关申请调整发票额度，或最高开票限额和份数。11、适用增值税简易计税

15、方法的资源回收企业，是否可以反向开具增值税专用发票？答：5号公告明确，资源回收企业销售报废产品适用增值税简易计税方法的，可以反向开具普通发票，不得反向开具增值税专用发票;适用增值税一般计税方法的，可以反向开具增值税专用发票和普通发票。资源回收企业销售报废产品，增值税计税方法发生变更的，应当申请对“反向开票”的票种进行调整。12、资源回收企业能否凭借反向开具的增值税专用发票抵扣进项税额？答：5号公告明确，资源回收企业可以按规定抵扣反向开具的增值税专用发票上注明的税款。13、政策出台后，原适用增值税简易计税方法的资源回收企业中的增值税一般纳税人，能否改为选择适用增值税一般计税方法？答：5号公告明确

16、，资源回收企业中的增值税一般纳税人销售报废产品，本公告施行前已按有关规定选择适用增值税简易计税方法的，可以在2024年7月31日前改为选择适用增值税一般计税方法。除上述情形外，资源回收企业选择增值税简易计税方法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更;变更为增值税一般计税方法后,36个月内不得再选择增值税简易计税方法。14、资源回收企业“反向开票”后，发生销售退回、开票有误、销售折让等情形的如何处理？答：5号公告明确，资源回收企业“反向开票”后，发生销售退回、开票有误、销售折让等情形需要开具红字发票的，由资源回收企业填开开具红字增值税专用发票信息表或红字发票信息确认单。填开开具红字增值税专用发票信

17、息表或红字发票信息确认单时，应当填写对应的蓝字发票信息，红字发票需与原蓝字发票对应。15、资源回收企业向出售者“反向开票”时，是否需要为出售者代办税费？答：5号公告明确，资源回收企业向出售者“反向开票”时，应当按规定为出售者代办增值税及附加税费、个人所得税的申报事项，于次月申报期内向主管税务机关报送代办税费报告表和代办税费明细报告表，并按规定缴纳代办税费。未按规定期限缴纳代办税费的，主管税务机关暂停其“反向开票”资格，并按规定追缴不缴或者少缴的税费、滞纳金。16、资源回收企业是否可直接向出售者“反向开票”并代办税费事项？答：5号公告明确，资源回收企业首次向出售者“反向开票”时,应当就“反向开票

18、”和代办税费事项征得该出售者同意，并保留相关证明材料。该出售者不同意的，资源回收企业不得向其“反向开票”,出售者可以向税务机关申请代开发票。17、出售者通过“反向开票”销售报废产品，能否享受相关税费优惠政策？答：5号公告明确，出售者通过“反向开票”销售报废产品，可按规定享受小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税和3%征收率减按1%计算缴纳增值税等税费优惠政策。后续如小规模纳税人相关税费优惠政策调整，按照调整后的政策执行。18、出售者通过“反向开票”销售报废产品，月销售额超过10万元的如何处理？答：5号公告明确，出售者通过“反向开票”销售报废产品，当月销售额超过10万元的，对其“反向开票”的

19、资源回收企业，应当根据当月各自“反向开票”的金额为出售者代办增值税及附加税费申报，并按规定缴纳代办税费。19、出售者通过“反向开票”销售报废产品，如何申报缴纳个人所得税？答：5号公告明确，出售者通过“反向开票”销售报废产品，按照销售额的0.5%预缴经营所得个人所得税。由资源回收企业在“反向开票”时为出售者代办个人所得税预缴申报，于“反向开票”次月申报期内报送相关报告表，并按规定缴纳代办的个人所得税。出售者在“反向开票”的次年3月31日前，应当自行向经营管理所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴，资源回收企业应当向出售者提供“反向开票”和已缴税款等信息。税务机关发现出售者存在未按规定办理经营所得

20、汇算清缴情形的，应当依法采取追缴措施，并要求资源回收企业停止向其“反向开票”。20、资源回收企业反向开具的发票对应的销售额，能否享受资源综合利用增值税政策?答：5号公告明确，资源回收企业从事资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）所列的资源综合利用项目，其反向开具的发票属于财政部税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告（2021年第40号）第三条第二项第1点所述“从销售方取得增值税发票”。即反向开具发票对应的销售额，符合规定的，可以享受资源综合利用增值税政策。21、资源回收企业反向开具的发票，能否作为本企业所得税税前扣除凭证？答：5号公告明确，资源回收企业反向开具的发票，符合税

21、收法律、行政法规、规章和规范性文件相关规定的，可以作为本企业所得税税前扣除凭证。不符合规定进行税前扣除的，严格按照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国发票管理办法等有关规定处理。22、实行“反向开票的资源回收企业应当保存哪些资料？答：5号公告明确，实行“反向开票”的资源回收企业应当按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的相关规定保存能证明业务真实性的材料，包括收购报废产品的收购合同或协议、运输发票或凭证、货物过磅单、转账支付记录等，并建立收购台账，详细记录每笔收购业务的时间、地点、出售者及联系方式、报废产品名称、数量、价格等，以备查验。纳税人现有账册、系统能够包括上述内容的，无需单

22、独建立台账。些责任？答：5号公告明确，资源回收企业应当对办理“反向开票”业务时提交的相关资料以及资源回收业务的真实性负责，依法履行纳税义务。一经发现资源回收企业提交虚假资料骗取“反向开票”资格或资源回收业务虚假的，税务机关取消其“反向开票”资格，并依法追究责任。24、资源回收企业提交虚假资料骗取“反向开票”资格承担什么法律责任？答：国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告（国家税务总局公告2024年第5号）规定，十八、资源回收企业应当对办理“反向开票”业务时提交的相关资料以及资源回收业务的真实性负责，依法履行纳税义务。一经发现资源回收企业提交虚假资料骗取“反

23、向开票”资格或资源回收业务虚假的，税务机关取消其“反向开票”资格，并依法追究责任。25、资源回收企业可通过哪些平台反向开票？答：国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告（国家税务总局公告2024年第5号）规定，五、资源回收企业应当通过电子发票服务平台或增值税发票管理系统，在线向出售者反向开具标注“报废产品收购”字样的发票。计税还是简易计税？答：国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告（国家税务总局公告2024年第5号）规定，九、资源回收企业中的增值税一般纳税人销售报废产品,本公告施行前已按有关规定选择适用增值税简易计税方法

24、的，可以在2024年7月31日前改为选择适用增值税一般计税方法。除上述情形外，资源回收企业选择增值税简易计税方法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更;变更为增值税一般计税方法后,36个月内不得再选择增值税简易计税方法。27、资源回收企业“反向开票”后，发生销售退回、开票有误、销售折让等情形，如何开具红字发票？答：国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告（国家税务总局公告2024年第5号）规定，十、资源回收企业“反向开票”后，发生销售退回、开票有误、销售折让等情形需要开具红字发票的，由资源回收企业填开开具红字增值税专用发票信息表或红字发票信息确认单。填开开具红

25、字增值税专用发票信息表或红字发票信息确认单时，应当填写对应的蓝字发票信息，红字发票需与原蓝字发票一一对应。28、资源回收企业“反向开票”时如何选择商品分类编码？答：国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告（国家税务总局公告2024年第5号）规定，六、资源回收企业“反向开票”，以及纳税人销售报废产品自行开具发票时，应当按照新的商品和服务税收分类编码表正确选择“报废产品”类编码（附件2）o税务总局将根据需要适时对商品和服务税收分类编码表进行优化调整，并在开票系统中及时更新。29、资源回收企业“反向开票”申请表“销售报废产品选择适用增值税简易计税方法的起始时间”栏

26、应该如何填写？答：国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告（国家税务总局公告2024年第5号）附件一填表说明规定，关于“销售报废产品选择适用增值税简易计税方法的起始时间”：如纳税人为增值税小规模纳税人，无需填写。如纳税人为增值税一般纳税人，公告施行前销售报废产品已选择适用增值税简易计税方法，无论勾选增值税一般计税还是增值税简易计税，均填写此前开始适用增值税简易计税方法的月份。如纳税人为增值税一般纳税人，公告施行前销售报废产品未选择适用增值税简易计税方法，此次勾选增值税简易计税，则填写申请时间的次月;此次勾选增值税一般计税，则无需填写。30、资源回收企业反向开

27、票应保存哪些能证明业务真实性的材料?答：国家税务总局关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告（国家税务总局公告2024年第5号）规定，十七、实行“反向开票”的资源回收企业应当按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的相关规定保存能证明业务真实性的材料，包括收购报废产品的收购合同或协议、运输发票或凭证、货物过磅单、转账支付记录等，并建立收购台账，详细记录每笔收购业务的时间、地点、出售者及联系方式、报废产品名称、数量、价格等，以备查验。纳税人现有账册、系统能够包括上述内容的，无需单独建立台账。31、自然人报废产品出售者包括哪些？收购报废产品后再销售的自然人，是否包括在内

28、？答：按照现行发票管理制度规定，增值税一般纳税人和小规模纳税人销售报废产品，可以自行开具发票；自然人销售报废产品（包括销售自己使用过的报废产品，或者销售收购的报废产品）可以向税务机关申请代开发票，已经实现了报废产品流通环节合规开、受票的覆盖。5号公告落实党中央、国务院决策部署，实行资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”，是为了进一步提升资源回收企业向自然人收购报废产品时取得发票的便利性。5号公告所称自然人报废产品出售者（以下简称出售者）既包括销售自己使用过的报废产品的自然人，也包括销售收购的报废产品的自然人，且自然人应符合连续不超过12个月反向开票”累计销售额不超过500万元的条件。这

29、里的反向开票”累计销售额，包括多个资源回收企业向同一自然人“反向开票”的销售额。为规范市场和税收秩序，5号公告还规定，自然人销售报废产品连续12个月“反向开票”累计销售额超过500万元的，资源回收企业不得再向其“反向开票”。资源回收企业应当引导持续从事报废产品出售业务的自然人依法办理经营主体登记，按照规定自行开具发票。举例说明：情形一：资源回收企业A公司已取得“反向开票”资格。2024年7月至10月，自然人甲收购的废纸，全部销售给A公司，每月销售一次，各月不含税销售额分别为200万元、200万元、100万元和200万元。除此之外，自然人甲未发生其他销售报废产品业务。2024年7月至9月，自然人

30、甲销售报废产品的累计销售额为500万元，符合5号公告相关条件，A公司可向其“反向开票”。但在2024年10月，自然人甲再次向A公司销售废纸时，因其连续不超过12个月销售报废产品的累计销售额超过500万元，不再符合5号公告的相关规定，A公司不得再向其“反向开票”。同时，自然人甲可依法办理经营主体登记，按照规定自行开具发票。情形二：资源回收企业A公司、C公司均已取得“反向开票”资格。自然人甲于2024年8月向资源回收企业A公司销售废纸,不含税销售额为280万元，A公司已向其“反向开票”；自然人甲于2024年9月向资源回收企业B公司销售废纸，不含税销售额为50万元，B公司因不符合“反向开票”条件，未

31、取得“反向开票”资格，未向自然人甲“反向开票”，自然人甲向税务机关申请代开发票；2024年10月，自然人甲向C公司销售废纸，不含税销售额为200万元。除此之外，自然人甲未发生其他销售报废产品业务。2024年10月，自然人甲向C公司销售废纸时，因其连续不超过12个月“反向开票业务中销售报废产品的累计销售额未达到500万元（280+200=480万元），因此，C公司向自然人甲收购废纸，可以向其“反向开票”。32、“报废产品”类编码的适用范围是什么？答：为推行资源回收企业“反向开票”，税务总局更新了商品和服务税收分类编码表，增加了“报废产品”类编码，下设十类报废产品编码（具体包括废钢铁、废有色金属、

32、废塑料、废轮胎、废纸、废弃电器电子产品、报废机动车、废旧纺织品、废玻璃、废电池）以及“其他报废产品”类编码。资源回收企业“反向开票”时,以及纳税人销售报废产品自行开具发票时，均应当在“报废产品”类编码中选择正确的编码。如果销售的报废产品不属于上述十类报废产品，应当在“其他报废产品”类编码中选择对应的编码，还需要填写报废产品的具体品名。税务总局将根据需要，适时对商品和服务税收分类编码表进行优化调整，并在开票系统中及时更新，涉及重要调整的，适时予以公布。33、实行“反向开票”的资源回收企业可开具什么发票？答：考虑到纳税人需要发票进行所得税税前扣除，适用增值税一般计税方法的纳税人还需要增值税专用发票

33、抵扣进项税额的实际情况，因此，如资源回收企业属于适用增值税一般计税方法的增值税一般纳税人，可反向开具增值税专用发票和普通发票；如属于增值税小规模纳税人，或者选择适用增值税简易计税方法的增值税一般纳税人，可反向开具普通发票，不得反向开具增值税专用发票。资源回收企业销售报废产品，增值税计税方法发生变更的，应当申请对“反向开票”的票种进行调整，并根据选择适用的增值税计税方法正确开具发票。资源回收企业可以按规定抵扣反向开具的增值税专用发票上注明的税款。情形一：资源回收企业A公司属于增值税一般纳税人，其销售报废产品选择适用增值税一般计税方法，已取得“反向开票”资格。2024年6月，A公司向销售报废产品的

34、自然人甲收购废塑料，收购金额为202万元。对于上述收购业务，A公司选择反向开具增值税专用发票，发票上注明不含税销售额200万元，税额2万元。则A公司在计算2024年6月所属期增值税应纳税额时，可按规定抵扣上述进项税额2万元。情形二：资源回收企业A公司属于增值税一般纳税人，其销售报废产品选择适用增值税简易计税方法，已取得“反向开票”资格。2024年7月，A公司向销售报废产品的自然人甲收购废塑料，收购金额为101万元。对于上述收购业务，由于A公司已选择适用增值税简易计税方法，因此只能向自然人甲反向开具普通发票，不得反向开具增值税专用发票。34、资源回收企业中的增值税一般纳税人，选择适用增值税简易计

35、税方法后，能否变更增值税计税方法？答：资源回收企业中的增值税一般纳税人销售报废产品，在5号公告施行前已按有关规定选择适用增值税简易计税方法的，可以在2024年7月31日前改为选择适用增值税一般计税方法。除上述情形外，资源回收企业选择增值税简易计税方法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更；变更为增值税一般计税方法后，36个月内不得再选择增值税简易计税方法。举例说明：情形一：资源回收企业A公司属于增值税一般纳税人，自2023年1月起，从事销售报废产品业务选择适用增值税简易计税方法，并于2024年4月30日取得“反向开票”资格。A公司根据实际经营情况，于2024年7月1日起改为选择适用增值税一般计税

36、方法。此后，如A公司需再次选择适用增值税简易计税方法,则必须在选择适用增值税一般计税方法满36个月，即2027年6月30日（2024年7月1日至2027年6月30日共计36个月）后方可重新选择适用增值税简易计税方法。情形二：资源回收企业A公司属于增值税一般纳税人，自2023年1月起，从事销售报废产品业务选择适用增值税简易计税方法，并于2024年4月30日取得反向开票”资格。如A公司在2024年7月31日前未改为选择适用增值税一般计税方法，而是继续选择适用增值税简易计税方法，则必须在选择适用增值税简易计税方法满36个月,即2025年12月31日（2023年1月1日至2025年12月31日共计36

37、个月）后方可选择适用增值税一般计税方法。35、资源回收企业“反向开票”后，需要开具红字发票的如何处理？答：资源回收企业“反向开票”后，发生销售退回、开票有误、销售折让等情形，需要通过增值税发票管理系统开具红字增值税专用发票的，由资源回收企业填开开具红字增值税专用发票信息表；需要通过电子发票服务平台开具红字增值税专用发票或普通发票的，由资源回收企业填开红字发票信息确认单。资源回收企业填开开具红字增值税专用发票信息表或红字发票信息确认单时，应当填写对应的蓝字发票信息，红字发票需与原蓝字发票一一对应。36、出售者通过“反向开票”销售报废产品，可以享受哪些增值税优惠政策？答：出售者通过“反向开票”销售

38、报废产品，可按规定享受小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税和3%征收率减按1%计算缴纳增值税等税费优惠政策。后续如小规模纳税人相关税费优惠政策调整，按照调整后的政策执行。需要注意的是，出售者应以每月通过“反向开票”销售报废产品的累计销售额作为依据，判断能否适用上述增值税优惠政策，可能涉及多个资源回收企业向其“反向开票”的销售额。举例说明：情形一：2024年5月，自然人甲向资源回收企业A公司销售废金属，不含税销售额为3万元；向资源回收企业B公司销售废金属，不含税销售额为4万元；向资源回收企业C公司销售废金属，不含税销售额为2万元。上述资源回收企业均已取得“反向开票”资格，且向自然人甲反向开

39、具了普通发票。该自然人2024年5月通过“反向开票销售报废产品的月销售额合计9万元，未超过月销售额10万元的标准，可以适用小规模纳税人免征增值税政策，A公司、B公司、C公司只需为自然人甲代办增值税及附加税费申报，无需缴纳增值税及附加税费。情形二：2024年5月，自然人甲向资源回收企业A公司销售废金属，不含税销售额为3万元；向资源回收企业B公司销售废金属，不含税销售额为4万元；向资源回收企业C公司销售废金属，不含税销售额为5万元。上述资源回收企业均已取得“反向开票”资格，且向自然人甲反向开具了普通发票。该自然人2024年5月通过“反向开票”销售报废产品的月销售额合计12万元，超过月销售额10万元

40、的标准，不适用小规模纳税人免征增值税政策。但是，自然人甲销售废金属仍可以适用小规模纳税人3%征收率减按1%计算缴纳增值税政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲反向开票”，因此需根据自身“反向开票”金额为自然人甲代办增值税及附加税费纳税申报，并按规定缴纳代办税费。A公司需代办申报并缴纳增值税为3万元l%=0.03万元，B公司需代办申报并缴纳增值税为4万元l%=0.04万元，C公司需代办申报并缴纳增值税为5万元l%=0.05万元，附加税费按现行规定代办申报并缴纳。情形三：资源回收企业A公司、B公司均已取得“反向开票”资格。2024年5月，自然人甲向资源回收企业A公司销售废金属，不含税销售额为

41、3万元，由A公司反向开具了普通发票。自然人甲向资源回收企业B公司销售废金属，不含税销售额为4万元。由于B公司属于增值税一般纳税人，选择适用增值税一般计税方法，经双方协商后由B公司反向开具了征收率为1%的增值税专用发票。自然人甲2024年5月通过“反向开票”销售报废产品的月销售额合计7万元，未超过月销售额10万元的标准，符合小规模纳税人免征增值税政策条件。由于自然人甲向B公司销售废金属的业务选择放弃享受免税政策，应按B公司反向开具的增值税专用发票的金额和征收率计算缴纳增值税，由B公司代办增值税及附加税费纳税申报，并按规定缴纳代办税费，其他业务仍可享受免税政策。综上，A公司只需为自然人甲代办增值税

42、及附加税费申报，无需缴纳增值税及附加税费；B公司需代办申报并缴纳增值税为4万元l%=0.04万元，附加税费按现行规定代办申报并缴纳。情形四：资源回收企业A公司、B公司均已取得“反向开票”资格。2024年5月，自然人甲向资源回收企业A公司销售废金属，不含税销售额为8万元，由A公司反向开具了普通发票。自然人甲向资源回收企业B公司销售废金属，不含税销售额为4万元。由于B公司属于增值税一般纳税人，选择适用增值税一般计税方法，经双方协商后由B公司反向开具了征收率为3%的增值税专用发票。自然人甲2024年5月通过“反向开票”销售报废产品的月销售额合计12万元，超过了月销售额10万元的标准，不适用小规模纳税

43、人免征增值税政策。由于A公司、B公司均向自然人甲“反向开票”，因此需根据自身“反向开票”金额为自然人甲代办增值税及附加税费纳税申报，并按规定缴纳代办税费。同时，自然人甲向B公司销售废金属的业务，选择放弃享受小规模纳税人3%征收率减按1%计算缴纳增值税政策，应按B公司反向开具的增值税专用发票的金额和征收率计算缴纳增值税。综上，A公司需代办申报并缴纳增值税为8万元l%=0.08万元，B公司需代办申报并缴纳增值税为4万元3%=0.12万元，附加税费按现行规定代办申报并缴纳。37、“反向开票”的资源回收企业，能否按规定就“反向开票”部分对应的销售额享受资源综合利用产品和劳务增值税即征即退政策？答：资源

44、回收企业从事资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）所列的资源综合利用项目，其反向开具的发票属于财政部税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告（2021年第40号）第三条第二项第1点所述“从销售方取得增值税发票”，因此，“反向开票”部分对应的销售额可以按规定享受资源综合利用产品和劳务增值税即征即退政策。举例说明：资源回收企业A公司属于增值税一般纳税人，其经营范围为收购废钢铁用于生产炼钢炉料，生产工艺符合资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）规定的技术标准和相关条件，且已取得“反向开票”资格。2024年6月，A公司销售炼钢炉料的不含税销售额为1500万元，除购进废钢

45、铁外，其他可抵扣进项税额合计12万元。A公司当月购进3批次废钢铁，其中，向自然人甲收购废钢铁，收购金额为505万元，不含税销售额为500万元，已向其反向开具了增值税专用发票，注明税款5万元；向自然人乙收购废钢铁，收购金额为202万元，不含税销售额为200万元，因自然人乙不符合条件，未向其反向开票”，也未取得代开的发票；向小规模纳税人B公司购进废钢铁并取得增值税专用发票，购进金额为303万元，不含税销售额为300万元，增值税专用发票注明税款3万元。A公司向自然人甲收购废钢铁和向B公司购进废钢铁，均取得符合政策规定的发票；向自然人乙收购废钢铁属于应当取得但未取得发票，该部分废钢铁对应产品的销售收入

46、不得适用资源综合利用产品增值税即征即退政策。因此计算即征即退政策的可申请退税额时，则：不得适用即征即退政策的销售收入=1500200(500+200+300)=300万元可抵扣进项税额=12+5+3=20万元可申请退税额=(1500-300)l3%-2030%=40.8万元。38、资源回收企业应如何做好企业所得税税前扣除凭证管理？答：“反向开票”措施为资源回收企业取得合规的企业所得税税前扣除凭证提供了便利，可以在很大程度上解决困扰资源回收企业所得税成本无票列支问题，助力企业进一步规范会计核算，降低涉税风险。同时，对于包括通过“反向开票”方式开具的发票在内的各类企业所得税税前扣除凭证，资源回收企业均应严格按照税收法律、行政法规、规章和规范性文件相关规定执行。企业取得的税前扣除凭证不符合相关规定的，相应的支出将不能在发生年度税前扣除。不符合规定进行税前扣除的，税务机关将依法调整其应纳税所得额，追缴税款，并严格按照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国发票管理办法等有关规定处理。