浅谈增值税存在的问题及其改革设想分析研究 税务管理专业.docx

《浅谈增值税存在的问题及其改革设想分析研究 税务管理专业.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《浅谈增值税存在的问题及其改革设想分析研究 税务管理专业.docx（12页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、一、我国增值税的发展状况2二、我国增值税存在的问题及其原因2（一）我国增值税存在的问题21 .违背历史成本原则32 .存货成本缺乏可比性33 .对赊购和赊销的会计处理不符合公平原则44 .征税范围偏窄5（二）我国增值税存在的问题的原因61 .征税对象范围窄，是导致增值税链条脱节的重要原因62 .重复征税的问题没有得到彻底解决63 .增值税税率和抵扣率多样化，极易造成税负转移74 .扣税凭证不规范75 、完善增值税制度的构想及建议8（一）扩大增值税征税范围8（二）缩小增值税减免税范围9（三）增值税税率方面9结语12参考文献13致谢错误!未定义书签。浅谈增值税存在的问题及其改革设想摘要：增值税是对

2、我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税额抵扣制的一种流转税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值实行征税，所以叫做“增值税”。增值税作为流转税的核心税种，在改革中基本上做到了公平税负，简化税制，理顺分配关系，达到了增加财政收入和促进经济发展的目的。但由于经济发展程度不高和与之相关的法规、制度建设不完善，改革后的增值税在实践中暴露出了不少问题。本文就我国现行增值税存在的几个问题及其改革，做一些探讨。关键词：增值税增值税税率增值税征税范围根据增值税暂行条例我国增值税是指

3、对从事销售货物或者提供加工修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人获得的增值额为课税对象的一种税。从理论上讲，由于增值税是以增值额为课税对象，也就是说，增值税只对销售货物或提供劳务收入中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税,从而使增值税具有有效避免重复征税的优点。此外,我国增值税税率档次少，绝大部分货物一般按一个统一的基本税率征税，这就使得绝大部分货物的税负是一样的，因此增值税具有中性税收的特征，为企业公平竞争创造了良好的外部条件。我国1994年对原有的增值税进行了改革，并以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局。但由于种种原因，我国增值税改革并

4、不彻底，现行增值税制度仍存在很多问题。本文试对此问题进行论述。一、我国增值税的发展状况1994年，我国在“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保障财政收入、建立符合社会主义市场经济要求的税制体系”的思想指导下，依据财政、效率、公平原则，对原有的增值税进行了全面的、彻底的改革：征税范围由原来的只对国内单位和个人生产的部分产品征税，改变为对所有产品生产、批发、零售、进口及提供加工、修理修配劳务都普遍征收增值税，取消产品税，对商品批发、零售及加工修理修配劳务不再征收营业税；实行价格计税办法,消除增值税对成本、利润、价格的影响；实行根据增值税专用发票注明的进项税款进行税款抵扣制度，以

5、避免重复征税的现象；税率设计由原来12档改变为2档税率模式，以简化计税方法，体现公平税负的原则。目前的增值税基本上是按照国际通行的做法建立起来的规范化的增值税，在公平税负、保证国家财政收入稳定增长、发挥税收宏观调控作用、推动和促进专业化生产的发展、提高经济效益方面起到了积极的作用。二、我国增值税存在的问题及其原因（一）我国增值税存在的问题税收和会计是经济学的两个分支，其目的和计量原则是不尽相同的。现行增值税会计核算采用价税分离制形式，显然更多的体现了税法的要求，背离了增值税的会计内涵和会计核算的一般规律，主要表现在：1 .违背历史成本原则历史成本原则也称实际成本计价原则，它要求各项财产物质应当

6、按取得时的实际成本计价，这是会计核算的基本原则。一般纳税人在购进货物取得增值税专用发票、完税凭证等合法凭证的情况下，实际付出的是买价、采购费用和增值税，而按照增值税会计处理规定的价税分离核算要求，买价和采购费用计入货物成本，增值税款计入“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，据此反映的货物成本只是实际成本的一部分。这扭曲了增值税的会计内涵。2 .存货成本缺乏可比性企业（一般纳税人）购进存货由于购进渠道不同、用途不同以及是否出口等造成存货的不可比；同时不同类型企业的存货也不可比。具体表现为：（1）按税法规定，企业从一般纳税人购进货物，取得合法凭证（专用发票、完税凭证等），其进项税额可以抵扣；从小

7、规模纳税人购进货物只能取得普通发票，价税是不可分离的，不予抵扣。这就导致了企业同样的存货，因来源渠道不同，其存货的构成项目不同，而缺乏可比性。(2)购进货物改变用途(如用于在建工程、职工福利费等)，按规定其进项税额不予抵扣；应通过“进项税额转出”贷方专栏转到商品成本中。这就导致了同一批货物因用途不同，其存货成本产生差异,而缺乏可比性。(3)由于新的出口退税政策打破了原有的退税格局，对于出口退税差额(未退税部分)也是结转到商品成本中，这又导致了出口货物与非出口货物的成本缺乏可比性。(4) 一般纳税人取得抵扣凭证，存货按价税分离核算，而小规模纳税人不论是否取得合法凭证一律按价税合计数核算，这又使不

8、同类型企业的存货成本缺乏可比性。3 .对赊购和赊销的会计处理不符合公平原则增值税会计处理规定,赊购时,借记“材料采购”、“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付帐款”等科目；赊销时,借记“应收帐款”等科目，贷记“产品销售收入”、“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。这种帐务处理存在着两个方面的不公平：(1)在税款的支付上不公平。赊购时不必付出货币,其进项税额即可以抵扣销项税额而转嫁出去;赊销时,未收到货币,就须实际交纳税款。(2)在财务风险的处理上不公平。赊销的应收帐款出现坏帐时,其货款损失和已交税款损失均作为企业的坏帐损失;而出现无法支付的应付帐款时,货款收益和已抵扣销项税额的进

9、项税额收益均作为企业的收益。如果企业的赊购和赊销业务的金额相当，这种不公平可以抵消，如果赊购和赊销业务的金额相差较大，这种不公平就会暴露出来。4 .征税范围偏窄我国现行增值税和征税范围虽然涵盖了所有货物销售和工业性加工、修理修配劳务，但却没有像国外规范的增值税制度那样，将与货物交易密切相关的交通运输业、建筑安装业、邮电通信业，以及其他劳务服务业等行业纳入增值税的征税范围，而是另行征收营业税。我国现行的增值税制度征税范围偏窄，带来一系列的问题：一是导致增值税货物销售与营业税应税劳务之间抵扣链条的“中断”，从而削弱了增值税制通过“环环相扣”的抵扣链条发挥其对各环节的内在制约作用。二是增值税与营业税

10、实行并列调节，在实际运行中存在着诸多问题，具体表现在：一方面产生了不规范的扣税凭证，如运输发票，从而在增值税进项税额抵扣的问题上出现了运费抵扣率低于实际负担率，企业进项税额抵扣不足的问题和任意填开运费发票进行抵扣的问题；另一方面引起国税局与地税局的矛盾，由于增值税征税范围较窄造成了混合销售收入计税标准模糊、征税主体不明确的问题，因此实际工作中，国、地税征管交叉，出现了抢税和争税现象，加大了税务督查难度，降低了税收征管效率。三是增值税已税货物进入营业税应税劳务的征税环节时，其已征增值税得不到抵扣，不应按全额课征营业税，因而重复征税的问题还没有完全得到解决；四是由于增值税与营业税在计税依据、计算方

11、法、税率等方面各不相同，使得同处在商品流通不同环节的增值税纳税人与营业税纳税人的税负不够公平。（二）我国增值税存在的问题的原因1 .征税对象范围窄，是导致增值税链条脱节的重要原因我国现行增值税和征税范围虽然涵盖了所有货物销售和工业性加工、修理修配劳务，主要集中在工业生产和商品流通两个环节；对增值税的制度而言，征税范围越宽，覆盖面越广，就越能保证最大限度地发挥增值税的职能作用，能越彻底地解决经济领域的重复征税的问题；但我国现行增值税征税范围偏窄，导致了以下主要问题:导致增值税货物销售与营业税应税劳务之间“抵扣链条中断，削弱了“环环相扣”的抵扣链条发挥其对各环节的内在制约作用。如从事安装业的企业未

12、纳入增值税的范围，那么企业不能进项税额抵扣，外购建筑材料索取发票的积极性不高，且对建筑材料的生产企业失去了应有的税收制约，加大了税收征管的难度。2 .重复征税的问题没有得到彻底解决我国推行的是“生产型”，对外购固定资产所含的增值税不予抵扣，存在重复课税的现象；由于企业资本有机构成不同，重复课税的程度也不一；再者，增值税已税货物进入营业税应税劳务的征税环节时，其已税增值税得不到抵扣，不应按全额课征营业税，因而重复征税问题还没有完全得到解决。3 .增值税税率和抵扣率多样化，极易造成税负转移目前增值税的税率根据纳税人的不同，有税率和征收率两种设计，税率有17%、13%、0%三档，征收率3%。其设计不

13、够规范，仍保留有1994年税制改革的产品税和增值税的特征。增值税的抵扣率也呈多样化，有17%、13%、6%、4%、10%、7%等。增值税无论是按增值额计税，还是实行税款抵扣制，多样化的税率和抵扣率必然会造成不同环节间的税负转移。4 .扣税凭证不规范固定增值税扣税机制的顺利实施，现行的增值税制度使用了专门的扣税凭证-增值税专用发票。但是，实际操作中的扣税凭证却并不局限于专用发票，对无法取得专用发票的农产品收购加工企业、废旧物资回收经营企业等，又可以凭收购发票、普通发票等抵扣进项税额。实行凭增值税专用发票扣税的初衷就是想借此统一、规范扣税凭证。但实际操作中，扣税凭证不统一、不规范，加大了税收征管的

14、难度。农产品和废旧物资收购凭证以及运输发票的管理漏洞较大。扣税凭证不规范，税款抵扣存在问题，主要表现在两个方面：第一，我国增值税采取凭票抵扣进项税的办法，这种方法科学、简便。但在税款抵扣上却存在问题：现行增值税的抵扣凭证并不局限于专用发票，如废旧物资收购、交通运输业以及向农民购进货物或劳务时，可以凭收购发票、运输发票和普通发票抵扣进项税，而这些发票采用人工审核，管理不完善，其业务的真实性很难证明，导致一些不法分子骗取国家税款，税款流失严重。第二，不利于扩大产品出口，参与国际市场竞争，由于外购固定资产所含增值税额不能抵扣，在实际中如何准确地划分固定资产与非固定资产，虽在会计制度中做了规定，但对使

15、用年限较长，单位价值达不到标准项目或单位价值超过标准，但使用年限不够的项目，是否作为固定资产核算容易与企业发生分歧。三、完善增值税制度的构想及建议我国现行增值税由于以上问题，其带来的负面影响越来越明显,也越来越为人们所关注，现行增值税的改革势在必行。按照社会主义市场经济要求,进一步改革和完善现行的增值税税制。具体地说,要在保证财政收入的同时,使改革后的增值税:一要充分体现“中性”原则,尽量减少对经济发展造成的负面影响；二要公平税负，为市场经济主体创造平等竞争的税收环境;三是要保持增值税链条的完整性，有利于实现对增值税的规范化管理。从这一基本思路出发,改革构想如下:(一)扩大增值税征税范围可将原

16、来征收营业税的行为改为征收增值税。为避免改革幅度过大而导致经济上的波动，这一改革可以采取循序渐进、分步到位的办法。同时为了不使改革后的某些行业税负骤然加重而影响到这些行业的发展，可以先对这些行业适用一个较低的增值税税率。扩大增值税的征税范围，以保护增值税的“链条”的完整,促进增值税的规范化管理。但由于增值税征税范围的扩大直接影响地方的财政收入，中央需要对地方财政利益进行重新调整，而且调整有一定同时应该在企业内部逐步建立一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作手段,逐步实现审计过程的三个转变，即从静态审计转变为静态审计与动态审计相结合;从事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合;从现场审

17、计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。在审计的技术方法上也应向以利用计算机和信息网络为主的方向转变,提高审计工作的效率和效果。(二)缩小增值税减免税范围进一步缩小增值税减免税范围，以维持增值税扣税链条的完整性。对确实要减免的产品和项目，可由“直接免税”改为“先征后返”；另外，对一些过渡性的优惠措施，要认真进行清理，该取消的要坚决取消。尤其是民政福利企业，在企业组织形式上变化很大，应尽快取消对民政福利企业“先征后退”的优惠政策，恢复征税。对确实要减免的产品和项目，可由“直接免税”改为先征后退的优惠政策,恢复征税;或者实行税务征收,财政扶持政策。（三）增值税税率方面将现行的1796基本税率

18、和13%低税率适当调低，走“轻税严管”的路子。对小规模商业企业可进一步降低征收率，以促进小规模纳税人经济的发展。我国目前正在实行机构改革，政府机构减少了，人员减少了，财政负担也会相应减轻，因降低税率而减少的收入会自然消化。通过各级税务机关加强税收征管，建立防范机制，努力堵塞税收漏洞，减少税收流失，降低税率后不一定就会导致税收收入的明显减少。减少税收流失，要建立三大机制：1、纳税服务机制。针对我国目前的征管状况，必须把建立服务机制作为确保纳税人遵章纳税的前提和保证。一是提高纳税人对税法的认知度。要通过教育、培训、宣传等形式，按照不同年龄层次、不同文化层次、不同社会阶层，针对性地开展税收基本知识的

19、普及；通过有效辅导、咨询等形式，为纳税人提供主动式的帮助。这是解决无知性不遵从最重要的途径。二是方便纳税人履行纳税义务。重点是明确办事程序，简化办事环节，提供高效服务。通过推行网上申报、网上办税，打破办税的时空界限，为提高纳税遵从提供便利条件。三是维护纳税人权利。重点是建立和完善争议调解和纠错机制、赔偿机制等，使纳税人感受到在履行义务的同时，其合法权益也受到保护，从而激发他们主动申报纳税的热情，有利于遏制情感性不遵从。2、税收监控机制。一是建立覆盖式的监控体系，提高税源监控的广度。从税源产生的不同阶段、不同环节实施监督。二是要建立起立体化的监控体系，提高税源监控的深度。凡与税基产生有直接或间接

20、联系的信息，都应纳入税收信息采集的范围。通过对来自不同渠道的信息进行分类、加工，核对其纳税申报的真实性和准确性。三是借助信息化实施税源监控。尽快建立全国税务信息网络体系，加快系统内信息传输，实行全国税务信息资源的共享。通过完善金税工程，积极推行税控装置，努力扩大现代手段在税源监控中的应用范围。3、税收处罚机制。首先，要着力提高稽查的威慑力。通过培养一批专家型的稽查队伍，提高稽查装备，以实现有偷必能查的目的。同时，要力求提高稽查的频率，增大偷税被发现的概率。其次，要实行严厉的处罚制度。纳税人发生偷、逃、骗税等行为，尤其是自私性不遵从，一经查实，应予重罚，该追究刑事责任的要坚决追究，以提高不遵从的

21、成本，增大违法风险。再次，要在法律上适当增加税务部门查案办案的特许权，畅通税务案件侦查、审判的渠道，提高税务案件惩处力度。根据增值税暂行条例，我国增值税是指对从事销售货物或者提供加工修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人获得的增值额为课税对象的一种税。从理论上讲，由于增值税是以增值额为课税对象，也就是说，增值税只对销售货物或提供劳务收入中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税，从而使增值税具有有效避免重复征税的优点。按构想设计后的增值税将更趋规范，更趋完善，符合国际潮流，真正体现增值税中性、公平的原则。这必将进一步有利于资源的合理配置，推动经济的

22、快速发展，为国家组织财政收入提供更广更多的源泉。参考文献1李欢欢.浅议增值税“扩围”改革面临的难题及对策建议J.学理论.2011(11)2田婕.浅议关于增值税的若干问题J.中国外资.2011(15)3陈华.浅谈增值税转型改革J.中小企业管理与科技(下旬刊).2010(01)4景舒婷,刘宏,钟坤成.增值税税务筹划中购销双方纳税人身份选择分析J1.财会通讯,2010,(20).5杨鹏远,章新.蓉企业购货单位选择的增值税税务筹划探讨J.中国管理信息化(1)6季松.新增值税法对增值税税务筹划的影响J.金融教学与研究，2009,(4).7王兰君.浅析增值税转型改革J.会计之友(下旬刊).2010(07)8苏强.新税制背景下的企业增值税税务筹划及其风险防范J.经济研究导刊,2010,(26)