2024注册会计师CPA税法增值税总结.docx
《2024注册会计师CPA税法增值税总结.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《2024注册会计师CPA税法增值税总结.docx(15页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、其次章增值税法一、本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一,是本科目考试分值最高的一章,也是注册会计师执业中必需驾驭的一个税种。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现,分值在20分以上。二、本章教材改变一一重大改变1.2024年5月1日全面营改增内容:应税行为及详细范围、确认条件、差额计税、不动产的分期抵扣进项税额、不得抵扣项目调整、四个特殊领域纳税、税收实惠、发票管理等【政策依据】财税(2024)36号、财税(2024)140号、总局公告2024T4、总局公告2024T5、总局公告2024T6、总局公告2024T7、总局公告2024T82,进口:跨境电子商务零售进口商品依据货物征收关税
2、和进口环节增值税、消费税3.出口:境外旅客购物离境退税、使(领)馆及其馆员境内购买货物和服务退税三、本章内容讲解(一)增值税概述:增值税是以销售货物、供应应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。从实际操作上看,是采纳间接计算方法,即:从事货物销售、供应应税劳务、发生应税行为的纳税人,要依据货物、应税劳务、应税行为的销售额和适用税率计算税款,然后从中扣除上一环节已纳增值税税款,其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。(二)增值税的特点:(1)保持税收中性(2)普遍征收(3)税收负担由最终消费者担当(4)实行税款抵扣制度(5)实行比例税率(6)实行价外税制度(三)我国
3、增值税特点:1,消费型增值税:1994年一一2024年12月31日为生产型增值税;2.采纳间接法计算税额,以票扣税为主;3.对纳税人划分两类管理;4.对货物、劳务、服务、不动产、无形资产征收增值税分阶段进行:增、营并存一分步骤营改增一全面增值税。部分的区全国?5见全国范围、部分行业E部分行业Ei所有行业oou三交通运输业部分现代做努亚交通运输Mlk现代曜务业0ouD金Ii业IHfcftaouai)生活B潴亚meft(4D幡1无制8产H管不动产产后动产(IH1.BS,进口)一fiS取得的Th(WrIM)7MM技档)-BKerMI,修理IHBB弼务一.iW6:交通运喻、邮政胺务电信5、由我g、创I
4、M、现代曜务、(四)营改增进程:【考情分析】特别重要的考点第一节征税范围及纳税义务人【学问点1征税范围的一般规定征税范围项目留意事项一般规定1.销售或进口的货物(有形动产)2.供应的加工、修理修配劳务3.发生应税行为1.应税项目划分2.应税中的免税项目特殊规定1.特殊项目2.视同销售货物或视同发生应税行为3.混合销售特殊项目细微环节一、销售或进口的货物销售:有偿转让货物全部权的行为,包含生产、批发、零售、进口每个环节一一道道征收。货物:指有形动产,包括电力、热力、气体在内。二、供应的加工、修理修配劳务托付方:供应原料主料、受损和丢失功能的货物。受托方:按托付方要求进行加工、修复,并收取加工费、
5、修理费。三、发生应税行为应税行为详细项目详细内容1.交通运输服务11%(1)陆路运输服务包括铁路运输、马路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输(2)水路运输服务远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务(3)航空运输服务航空运输的湿租业务,属于航空运输服务(4)管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务2.邮政服务11%(1)邮政普遍服务包括函件、包袱等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动(2)邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动(3)其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动3.电信服务基础电信服务固网、移动网
6、、互联网等11%增值电信服务利用固网、移动网、互联网等供应服务【6%】4.建筑服务11%(1)工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业(2)安装服务包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费(3)修缮服务对建筑物进行修补、加固、养护、改善(4)装饰服务包括物业服务企业为业主供应的装修服务(5)其他建筑服务。如钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、园林绿化;纳税人将建筑施工设备出租给他人运用并配备操作人员等5.金融服务6%(留意:结合不征税和免税规定)(1)贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入,以及融资性售后回租、罚息、票据贴现
7、、转贷等业务取得的利息。特殊1:以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。特殊2:不征收增值税:金融商品持有期间取得的非保本收益;纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期。(2)干脆收费金融服务包括供应信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等(3)保险服务包括人身保险服务和财产保险服务(4)金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品全部权的业务活动6.现代服务(9项)(1)研发和技术服务6%包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务(如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境及生态监测服务等专项技术服务)(2
8、)信息技术服务6%包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务(3)文化创意服务【696】包括设计服务、学问产权服务、广告服务和会议展览【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所供应会议场地及配套服务的活动,依据“会议展览服务”缴纳增值税。(4)物流协助服务6%包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务(5)租赁服务【11%、17%(1)形式包括融资租赁和经营性租赁;范围包括动产、不动产。(2)经营性租赁中:远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务(17%);将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于
9、发布广告;车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)(6)鉴证询问服务6%包括认证服务、鉴证服务和询问服务如:技术询问、会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等(7)广播影视服务【696】包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务、播映(含放映)服务(8)商务协助服务6%包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、平安爱护服务(例如武装守护押运服务)。如:金融代理、学问产权代理、货物、运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、翻译、拍卖等。(9)其他6%7.生活服务(6项)6%(1)文化体育服务文艺表演
10、、供应巡游场所等。【提示】纳税人在巡游场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入;供应巡游场所等(2)教化医疗服务教化服务,是指供应学历教化服务、非学历教化服务、教化协助服务的业务活动(3)旅游消遣服务包括旅游服务和消遣服务(4)餐饮住宿服务【提示】供应餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,依据“餐饮服务”缴纳增值税(5)居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。(6)其他8.销售无形资产11%转让无形资产全部权包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源运用权和其他权益性无形资产(如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、
11、肖像权等)转让无形资产运用权9.销售不动产11%转让不动产全部权的业务活动【提示】转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的运用权的,依据销售不动产缴纳增值税。留意一一易混淆业务划分:【易混业务1】运输业务及收派业务【易混业务2】不同行业的代理业务:邮政业中(11%)一一邮政代理;现代服务业中经纪代理服务(6%)一一金融代理、广告代理、学问产权代理、货物运输代理服务、代理报关服务、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账等,分属不同子目.【易混业务3】不同行业的教化培训:现代服务业(6%)一一技术培训、航空培训;生活服务业(6%)教化服务,是指供应学历教化服务、非学历教化服务、教化协助服务的业务
12、活动。【例题多选题】下列属于增值税现代服务业征税范围的有()。A.出租车公司收取司机管理费用业务B.航空运输干租业务C.房地产评估业务D.广告代理业务正确答案BCDf答案解析出租车公司向运用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按陆路运输服务征收增值税。【学问点2】增值税征税范围的条件【考情分析】重要考点学习思路:分清三个问题:1.发生应税行为;2.视同发生应税行为;3.非经营活动。目的:精确区分“征一一不征”一、应税行为同时具备的四个条件:1.应税行为是发生在中华人民共和国境内境内;2.应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动一一列举范围;3.应税服务是为他人供应的
13、一一经营性活动;4.应税行为是有偿的有偿。二、满意应税条件但不须要缴纳增值税的情形:1.行政单位收取的同时满意条件的政府性基金或者行政事业性收费;2.存款利息;3.被保险人获得的保险赔付;4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项修理资金;5.在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及及其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地运用权转让行为。三、不同时满意应税条件但须要缴纳增值税的情形:1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿供应服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除
14、外。2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。四、下列非经营活动不缴纳增值税:1.行政单位收取的同时满意规定条件的政府性基金或者行政事业性收费。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主供应取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为聘用的员工供应服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。五、应税行为发生在中华人民共和国境内,详细是指:1.服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源运用权除外)的销售方或者购买方在境内。2.所销售或者租赁的不动产在境内。3.所销售自然资源运用权的自然资源
15、在境内。答案解析关于境内销售服务的判定原则(1)境内的单位或者个人销售的服务(不含租赁不动产)一一属境内销售服务一一交增值税。(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务一一属境内销售服务一一交增值税。(3)境外单位或者个人销售的完全在境外发生的服务一一不属境内销售服务一一不缴纳增值税。【4个举例】境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的,均属于境内销售无形资产或销售服务(不含租赁不动产)一一照章缴纳增值税:(1)完全在境内运用的无形资产。例如:境外A公司向境内B公司转让A公司在境内的连锁经营权。(2)未完全在境外运用的无形资产。例如:境外C公司向境内D公司转让一项专利
16、技术,该技术同时用于D公司在境内和境外的生产线。(3)完全在境内发生的服务。例如:境外某一工程公司到境内给境内某单位供应工程勘察勘探服务。(4)未完全在境外发生的服务。例如:境外某一询问公司及境内某一公司签订询问合同,就这家境内公司开拓境内、境外市场进行实地调研并提出合理化管理建议,境外询问公司供应的询问服务同时在境内和境外发生,属于在境内销售服务。六、下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外运用的无形资产。3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外运用的有形动产。4
17、.财政部和国家税务总局规定的其他情形:为出境的函件、包袱在境外供应的邮政服务、收派服务;向境内单位或者个人供应的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务;向境内单位或者个人供应的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务;向境内单位或者个人供应的会议展览地点在境外的会议展览服务。【例题多选题】下列行为中,属于增值税的征收范围的有()。A.某公司将房屋及甲公司土地交换B.某银行将房屋出租给乙饭店,而乙饭店长期不付租金,后经双方协商,由银行在饭店就餐抵账C.某房地产开发企业托付丙建筑工程公司建立房屋,双方在结算价款时,房地产企业将若干套房屋给丙建筑公司冲抵工程款D.某运输公司及丁汽车修理公司商定,运
18、输公司为丁汽车修理公司免费供应运输服务,丁汽车修理公司为其免费供应汽车修理作为回报正确答案ABCD答案解析以上选项全部正确。【学问点3】征税范围的特殊项目【考情分析】重要考点一、属于增值税项目:1.货物期货(包括商品期货和贵金属期货),应在期货的实物交割环节纳税。2.对供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费。3.二手车经销业务。4.罚没物品,由经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。5.航空运输企业已售票但未供应航空运输服务取得的逾期票证收入,依据航空运输服务征收增值税。二、不征收增值税项目:1.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。2.各燃油电厂从政府财政专户取得的发
19、电补贴不属于增值税规定的价外费用。3.纳税人取得的中心财政补贴。4.融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为。5.药品生产企业销售自产创新药的销售额,为向购买方收取的全部价款和价外费用,其供应应患者后续免费运用的相同创新药不按视同销售处理。6.依据国家指令无偿供应的铁路运输服务、航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务。7.存款利息。8.被保险人获得的保险赔付。9.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项修理资金。10.纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及及其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单
20、位和个人。三、支付机构预付卡(多用途卡)业务:1.支付机构:(1)销售多用途卡、接受多用途卡充值,不缴纳增值税,不得开具增值税专用发票。(2)支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入,应依据现行规定缴纳增值税。2.特约商户:(1)持卡人运用多用途卡,特约商户应依据现行规定缴纳增值税,且不得向持卡人开具增值税发票。(2)特约商户收到支付机构结算的销售款时,应向支付机构开具增值税一般发票。四、单用途商业预付卡(“单用途卡”)业务:税务处理1.发卡企业或售卡企业:销售单用途卡,或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税,不得开具增
21、值税专用发票。2.售卡方:因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入,应依据现行规定缴纳增值税。3.销售方:持卡人运用单用途卡购买货物或服务,销售方应依据现行规定缴纳增值税,且不得向持卡人开具增值税发票。留意:销售方售卡方时,销售方在收到售卡方结算的销售款时,应向售卡方开具增值税一般发票,不得开具增值税专用发票。【学问点4】视同销售行为【考情分析】特别重要的考点一、将货物交付他人代销一一代销中的托付方:【要点】纳税义务发生时间:收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到,则于发货后的180天缴纳增值税。托付方和受托方都要缴纳增值税;托付方收
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 2024 注册会计师 CPA 税法 增值税 总结
链接地址:https://www.31ppt.com/p-7099564.html