营改增政策法规汇编2024-09.docx

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1、营业税改征增值税试点政策法规汇编定海区国税局政策法规科财政部和国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案及上海试点相关政策规定财政部税政司国家税务总局货物和劳务税司Il月160,财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，同时印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施方法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这次改革是继2024年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也

2、是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消退目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展供应良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流协助和鉴证询问等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试

3、点期间可以持续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累阅历。财政部国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问国家税务总局办公厅1.为什么要将征收营业税的行业改征增值税？这一重大税制改革对经济社会发展有哪些主动作用？答：增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，快速被世界其他国家采纳。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖全部货物和劳务。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1

4、984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到全部货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2024年，为了激励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推动经济结构调整和提庙国家综合实力具有重要意义。依据建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消退重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业

5、税收成本，增加企业发展实力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。2 .为什么选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行改革试点？答：营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺当实施，在部分地区和部分行业开展试点非常必要。上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累阅历。选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标记，通

6、过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系亲密的部分现代服务业进行试点，可以削减产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。3 .财政部和国家税务总局为这次试点印发了一个方法和两个规定，请问其主要内容是什么？答：为了实行国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点的确定，依据经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，财政部和国家税务总局印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施方法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定

7、等文件，自2012年1月1日起施行。试点实施方法明确了对交通运输业和部分现代服务业征收增值税的基本规定，包括纳税人、应税服务、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。试点有关事项的规定是对试点实施方法的补充，主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策连接问题。试点过渡政策的规定主要是明确试点纳税人改征增值税后，原营业税实惠政策的过渡方法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。4 .为什么说营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施？改征后的增值税收入如何确定归属？答：依据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和实惠政策过渡等支配，改革

8、试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。依据现行财政体制，增值税属于中心和地方共享税，营业税属于地方税。试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。5 .改革试点为什么新增了11%和6%两档低税率？答：依据试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流协助、鉴证询问服务等现代服务业基本在6%10%之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择

9、了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率。改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是种必要的过渡性支配。今后将依据改革的须要，适时简并税率档次。6 .改革试点期间将如何做好增值税与营业税之间的制度连接？对现行营业税实惠政策有哪些过渡支配？答：由于增值税和营业税的制度差异，加之本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施，必定带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制连接问题。为妥当处理好这些问题，试点文件从三个方面做出了支配：一是不同地区之间的税制连接

10、。纳税地点和适用税种，以纳税人机构所在地作为基本判定标准。试点纳税人在非试点地区从事经营活动就地缴纳营业税的，允许其在计算增值税时予以抵减。二是不同纳税人之间的税制连接。对试点纳税人与非试点纳税人从事同类经营活动，在分别适用增值税和营业税的同时，就运输费用抵扣、差额征税等事项，分不怜悯形做出了规定。三是不同业务之间的税制连接。对纳税人从事混业经营的，分别在适用税种、适用税率、起征点标准、计税方法、进项税额抵扣等方面，做出了细化处理规定。为保持现行营业税实惠政策的连续性，试点文件明确，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后接着予以免征；对部分营业税减免税实惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多

11、的部分行业，赐予了适当的税收实惠。7 .纳税人在改革前须要做哪些打算？从什么时候起先缴纳增值税？答：从现在到试点实施还有1个多月的时间，希望进行试点的纳税人刚好了解驾驭改革试点的相关政策，主动参与税务机关组织的纳税辅导培训，调整与改革试点相关的财务管理方法，提前做好一般纳税人认定等方面的打算工作。上海市试点纳税人自2012年1月1日起供应的交通运输业和部分现代服务业服务，应按规定申报缴纳增值税，在此之前供应的，仍旧按原规定缴纳营业税。例如，按月申报的试点纳税人，2024年1月申报缴纳的是2024年12月实现的营业税，2024年1月实现的增值税应于2月申报缴纳。8 .在上海市交通运输业和部分现代

12、服务业开展改革试点后，对下一步推动改革试点有哪些考虑？答：作为改革迈出的第一步，上海市开展试点具有全国性示范意义。我们将亲密跟踪上海市试点运行状况，仔细总结试点阅历，逐步扩大试点范围，力争在“十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知财税2024110号各省、自治区、直辖市、支配单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：营业税改征增值税试点方案己经国务院同意，现印发你们，请遵照执行。附件：营业税改征增值税试点方案财政部国家税务总局二O一一年十一月十六日附件：营业税改征增值税试点方窠依据党的十七届五中全会精神，依据中华

13、人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要确定的税制改革目标和2024年政府工作报告的要求，制定本方案。一、指导思想和基本原则（一）指导思想。建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。（二）基本原则。1 .统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革须要和当前实际，科学设计，稳步推动。2 .规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，依据财政承受实力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消退重复征税。3 .全面协调、平稳过渡。妥当处理试点前后增值税与营业税政策的

14、连接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。二、改革试点的主要内容（一）改革试点的范围与时间。1 .试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受实力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。2 .试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。3 .试点时间。2012年1月1日起先试点，并依据状况刚好完善方案，择机扩大试点范围。（二）改革试点的主要税制支配。1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%

15、低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。4 .计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。5 .计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。6 .服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。（三）改革试点期间过渡性政策支配。1.税收收入归属。试点期

16、间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中心利地方分别负担。2 .税收实惠政策过渡。国家赐予试点行业的原营业税实惠政策可以持续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体状况实行适当的过渡政策。3 .跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税,允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，接着依据现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4 .增值税抵扣政策的连接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按

17、现行规定抵扣进项税额。三、组织实施（一）财政部和国家税务总局依据本方案制定具体实施方法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣扬和说明工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。（二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管方法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管打算和实施工作。财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税2024111号各省、自治区、直辖市、支配单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准,在上

18、海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。依据营业税改征增值税试点方案，我们制定了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施方法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定。现印发你们，自2012年1月1日起施行。上海市各相关部门要依据试点的要求，仔细组织试点工作，确保试点的顺当进行，遇到问题刚好向财政部和国家税务总局报告。附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施方法附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3：交通运输业和部分现代服务业营业税改

19、征增值税试点过渡政策的规定附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施方法第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）供应交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人供应应税服务，应当依据本方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。其次条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人担当相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

20、第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不常常供应应税服务的企业和个体工商户可选择依据小规模纳税人纳税。第四条小规模纳税人会计核算健全，能够供应精确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够依据国家统一的会计制度规定设置账簿，依据合法、有效凭证核算。第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定

21、方法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内供应应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体方法由财政部和国家税务总局另行制定。其次章应税服务第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流协助服务、有形动产租赁服务、鉴证询问服务。应税服务的具体范围依据本

22、方法所附的应税服务范围注释执行。第九条供应应税服务，是指有偿供应应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动中供应的交通运输业和部分现代服务业服务不属于供应应税服务。非营业活动，是指：（一）非企业性单位依据法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主供应交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工供应交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十条在境内供应应税服务，是指应税服务供应方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内供应应

23、税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人供应完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外运用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同供应应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿供应交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第三章税率和征收率第十二条增值税税率：（一）供应有形动产租赁服务，税率为17%.（二）供应交通运输业服务，税率为11%.（三）供应现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（四）财政部和国家税务

24、总局规定的应税服务，税率为零。第十三条增值税征收率为3%.第四章应纳税额的计算第一节一般性规定第十四条增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。第十五条一般纳税人供应应税服务适用一般计税方法计税。般纳税人供应财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。第十六条小规模纳税人供应应税服务适用简易计税方法计税。第十七条境外单位或者个人在境内供应应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人依据下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）X税率其次节一般计税方法第十八条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进

25、项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期接着抵扣。第十九条销项税额，是指纳税人供应应税服务依据销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额X税率其次十条一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采纳销售额和销项税额合并定价方法的，依据下列公式计算销售额：销售额=含税销售额（1+税率）其次十一条进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。其次十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者供应方取得的增值税专用发票上注明的增值

26、税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，依据农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价X扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和依据规定缴纳的烟叶税。（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，依据运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额X扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设

27、基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（五）接受境外单位或者个人供应的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。其次十三条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进11增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。纳税人凭通用徽款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其次十四条下列项目的进项税额不得从销项税

28、额中抵扣：（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为供应交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物

29、的除外。其次十五条非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形态变更的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。固定资产，是指运用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令

30、自行销毁的货物。其次十六条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，依据下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以依据上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。其次十七条已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本方法其次十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税

31、额中扣减；无法确定该进项税额的，依据当期实际成本计算应扣减的进项税额。其次十八条纳税人供应的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。其次十九条有下列情形之一者，应当依据销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得运用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够供应精确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。第三节简易计税方法第三十条简易计税方法的应纳税额，是指依据销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进

32、项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额X征收率第三十一条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采纳销售额和应纳税额合并定价方法的，依据下列公式计算销售额：销售额=含税销售额（1+征收率）第三十二条纳税人供应的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。第四节销售额的确定第三十三条销售额，是指纳税人供应应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。第三十四条销售额以人民币计算。纳税人依据

33、人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采纳何种折合率，确定后12个月内不得变更。第三十五条纳税人供应适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第三十六条纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。第三十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。第三十八条纳税人供应应税服务，开具增值税专用发票后，

34、供应应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当依据国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未依据规定开具红字增值税专用发票的，不得依据本方法其次十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。第三十九条纳税人供应应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。第四十条纳税人供应应税服务的价格明显偏低或者偏而且不具有合理商业目的的，或者发生本方法第十一条所列视同供应应税服务而无销售额的，主管税务机关有权依据下列依次确定销售额：（一）依据纳税人最近时期供应同类应税服务的平均价格确定。（二）依据其他纳税人最近时期供

35、应同类应税服务的平均价格确定。（三）依据组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。第五章纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第四十一条增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人供应应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人供应应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（二）纳税人供应有形动产租赁服务实行预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

36、（三）纳税人发生本方法第十一条视同供应应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第四十二条增值税纳税地点为：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税

37、务机关申报缴纳其扣缴的税款。第四十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关依据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能依据固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依据前两款规定执行。第六章税收减免第四十四条纳税人供应应税服务适用

38、免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本方法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。第四十五条个人供应应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。第四十六条增值税起征点幅度如下：（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，依据实际状况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。第

39、七章征收管理第四十七条营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。第四十八条纳税人供应适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体方法由财政部和国家税务总局制定。第四十九条纳税人供应应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人供应应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。第五十条小规模纳税人供应应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。第五十一条纳税人增值税的征收管理，依据本方法和中华人民共和国税收征收管理法及现行增值税

40、征收管理有关规定执行。第八章附则第五十二条纳税人应当依据国家统一的会计制度进行增值税会计核算。第五十三条本方法适用于试点地区的单位和个人，以及向试点地区的单位和个人供应应税服务的境外单位和个人。试点地区的单位和个人，是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，以及居住地在试点地区的其他个人。附：应税服务范围注释一、交通运输业交通运输业，是指运用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（一）陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运输货物或者旅客的运输业务活动，包括马路运输、缆车运输、索道运输及

41、其他陆路运输，暂不包括铁路运输。（二）水路运输服务。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等自然、人工水道或者海洋航道运输货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人运用肯定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。（三）航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运输货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组

42、人员的飞机承租给他人运用肯定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按肯定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方担当的业务。（四）管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。二、部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等供应技术性、学问性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流协助服务、有形动产租赁服务、鉴证询问服务。（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术询问服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1 .研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材

43、料及其系统进行探讨与试验开发的业务活动。2 .技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的全部权或者运用权的业务活动。3 .技术询问服务，是指对特定技术项目供应可行性论证、技术预料、专题技术调查、分析评价报告和专业学问询问等业务活动。4 .合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司供应必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理酬劳的业务活动。5 .工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源隐藏状况进行实地调查的业务活动。（二）信息技术服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工

44、、存储、运输、检索和利用，并供应信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。1 .软件服务，是指供应软件开发服务、软件询问服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2 .电路设计及测试服务，是指供应集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3 .信息系统服务，是指供应信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、平安服务的业务行为。4 .业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术供应的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务

45、平台等服务的业务活动。（三）文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、学问产权服务、广告服务和会议展览服务。1 .设计服务，是指把支配、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。2 .商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3 .学问产权服务，是指处理学问产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、询问、检索服务。4 .广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电

46、影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等托付事项进行宣扬和供应相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣扬、展示等。5 .会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间沟通、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。（四）物流协助服务。物流协助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。1 .航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在

47、我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器供应的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客平安检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机平安服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作供应飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。2 .港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停岸和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只供应服务的业务活动。3 .货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）供应的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。4 .打捞救助服务，是指供应船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。5 .货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的托付，以托付人的名义或者以自己的名义，在不干脆供应货物运输劳务状况下，为托付人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。6 .代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人托付，代为办理报关手续的业务活动。7 .仓储