做账实操-租赁业会计账务处理分录.docx

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1、账务处理会计实操文库做账实操-租赁业会计账务处理分录XXxXXX租赁有限公司会计核算制度提纲第一章总则第二章会计科目第三章主要会计事项第四章财务报表第五章会计凭证与财务资料第六章会计电算化第七章附则附件：会计科目代码与名称及辅助核算项目第一章总则第一条XXxXXX租赁有限公司所有经济业务将根据总公司的统筹安排、分别采用财务管理部集中核算与分公司独立核算两种核算体制。第二条会计核算应以实际发生的业务事项为依据，如实反映本公司的财务状况、经营成果及现金流量情况；并在可靠的会计核算基础上为公司决策层提供财务分析支持。第三条会计核算应以权责发生制原则为基础；营业收入指收取客户的租金中所含的利息收入和收

2、到客户的租赁手续费收入、保险手续费收入、调查费收入、车辆管理费收入、GPS收入、滞纳金收入以及其他收费项目,租赁业务无营业成本的核算；租赁车辆不计提折旧。第四条本制度所述的主要会计事项的核算是针对融资租赁业务而言，其他业务及会计事项的核算遵照国家“企业会计制度的规定。第二章会计科目第五条本制度统一规定会计科目代码与名称及辅助核算项目。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。会计科目每年更新后，由财务总监审批后采用。第六条本制度统一规定的会计科目代码与名称：见附件会计科目代码与名称及辅助核算项目。第三章主要会计事项第七条认租诚意金的核算:对于客户认租所交纳的认租诚意金，进行如下会计处理:1

3、 .收取诚意金时，根据收款凭据，记入预收账款科目。会计分录为：借：银行存款贷：预收账款（XX承租客户）2 .当对承租客户资信审查而未予通过时，应向承租客户退回预先收取的诚意金，并冲销事先记录的预收账款。退回诚意时应扣收调查费，会计分录为：借：预收账款（XX承租客户）贷：银行存款营业收入一调查费收入（XX承租客户）应交税金-应交增值税（销项税额）X未实行营改增政策的地区不需要进行价税分离，以下凡是涉及增值税事项时遵循此原则。3 .当对承租客户资信审查通过时，则按照业务的标准操作流程进行签订合同，并向客户收取首付款。会计分录见第八条关于租赁合同中首付资金的核算论述。第八条租赁合同中首付资金的核算：

4、一、首付款的核算：当对承租客户资信审查通过后，向承租客户收取的首付款及客户保证金、保险费、续保定金、租赁手续费等首付资金记入预收账款（XX承租客户y科目。会计分录为：借：银行存款30贷：预收账款（XX承租客户）30以银行收款水单作为原始凭证。首付资金收齐并按计划录入系统,会计分录为：借：预收账款（XX承租客户）30贷：应收融资租赁款-首付款（XX承租客户）20其他应付款-客户保证金（XX承租客户）4.99其他应付款-保险费（XX承租客户）0.5其他应付款一续保定金（XX承租客户）0.5其他应付款（GPS供应商）0.5营业收入-租赁手续费收入（XX承租客户）1营业收入一调查费收入（XX承租客户）

5、1营业收入一GPS收入（XX承租客户）应交税金一应交增值税（销项税额）0.51（其他相关科目）以单车申报表或其他设备的租赁合同的关键条款复印件作为原始附件。二、如果实际操作业务时有其他收费项目：向客户收取的代收代付费用，会计分录为：借：银行存款贷：其他应付款-代收购置税其他应付款-代收养路费其他应付款-代收路管费其他应付款-代收挂靠费其他应付款-保险费（其他有关科目）实际向有关部门支付购置税金、养路费、路管费等时，按照实际支付的税费金额，冲销已记入的其他应付款-代收购置税等其他有关科目，做上述反向会计分录处理。第九条购入租赁物及结转首付资金的核算：一、根据XXxXXX租赁有限公司与出卖人签订的

6、租赁物买卖合同：（1）因车辆上牌需要，供应商将发票直接开具给租赁客户，以及因供应商是非一般纳税人不能开具增值税用发票、以及约定发票开具给XXX但是当月未能收到发票则编制会计分录如下：借：融资租赁资产一（XX承租客户）117贷：应付账款一客户/供应商117入账价值为购入资产的含税价款。支付供应商车款：借：应付账款-客户/供应商117贷：银行存款117以买卖合同复印件、付款申请单、资金划付单、银行付款水单等作为原始凭证。供应商在采购的次月或以后期间将资产的专用发票开具给XXX,会计分录如下：借：应交税金一应交增值税（进项税额）17贷：融资租赁资产-递延收益一进项税金（客户/供应商）17以增值税专用

7、发票的发票联为原始凭证。（2）供应商在采购的当月将增值税专用发票开具给XXX,则会计分录如下：借：融资租赁资产一（XX承租客户）100应交税金一应交增值税（进项税额）17贷：应付账款一客户/供应商117资产的入账价值为不含税价款。支付供应商车款：借：应付账款-客户/供应商117贷：银行存款117以买卖合同复印件、付款申请单、资金划付单、银行付款水单等作为原始凭证。二、首付资金明细录入业务系统，取得系统项目编号，形成收款计划；进入财务付款排队系统。根据发票受票方及发票种类的不同，对应上述第（1）类情况，会计分录如下：借：应收融资租赁款一首付款（XX承租客户）20应收融资租赁款一租金（XX承租客户

8、）150贷：融资租赁资产一（XX承租客户）117递延收益一租金利息（XX承租客户）33X正式融资租赁合同中的附件二应付款项明细表复印件应作为原始凭证附在记账凭证后面。对应上述第（2）情况，会计分录如下：借：应收融资租赁款一首付款（XX承租客20户）应收融资租赁款一租金（XX承租客户）130（计算本金为97）贷：融资租赁资产一（XX承租客户）100应收融资租赁款一递延收益（未实现融资收益）一租金利息（XX承租客户）33融资租赁资产-递延收益一进项税金（客户/供应商）17第十条每期收取租金的核算：每期扣收客户应缴纳的租金，会计分录如下：借：银行存款贷：内部往来（本分支机构）内部往来是过渡科目，原则

9、上月末结账前无余额。必须以银行的收款水单作为原始凭证，不能遗漏或缺少。如果是以客户保证金、客户续保定金、理赔款等冲抵租金等情况,收到申请时应进行审核。审核无后,根据E1.easing-K3中间表导出数据由K3系统自动生成凭证，申请表应附在相应凭证后做附件。根据融资租赁合同约定的应付款项明细表，每期收取租金后，冲销应收融资租赁款一租金的借方余额，同时结转利息确认收入，冲销递延收益-租金利息贷方余额。每月末K3系统根据E1.easing-K3中间表导出数据生成会计分录如下：借：内部往来（本分支机构）其他应付款一客户保证金（XX承租客户）其他应付款一续保定金（XX承租客户）（其他相关科目）贷：应收融

10、资租赁款一租金（XX承租客户）同时：借：递延收益一租金利息（XX承租客户）贷：营业收入一利息收入（XX承租客户）应交税金一应交增值税（销项税额）XXX按照约定给客户开具资产价值的增值税发票，会计分录为：借：递延收益一进项税金（客户/供应商）贷：应交税金一应交增值税（销项税额）以增值税发票的记账联做为原始凭证。第十一条滞纳金的核算:当承租人逾期未交纳租金，业务系统将按时间计算其逾期滞纳金，实际收到客户的滞纳金时才做账务处理。借：银行存款贷：内部往来（本分支机构）定期根据中间表导出数据生成滞纳金收入凭证，会计分录如下：借：内部往来（本分支机构）贷：营业收入一滞纳金收入（XX承租客户）应交税金一应交

11、增值税（销项税额）第十二条保险返佣收入的核算一、第一年保险返佣的核算首付资金收齐并按计划录入系统、将首付资金转入应收融资租赁款-首付款及其他科目的同时，根据单车申报表上填列的第一年保险返佣金额的收取方式，分别编制会计分录:（1）第一年保险返佣收取方式：首付收取借：预收账款（XX承租客户）（或银行存款科目）贷：营业收入T呆险手续费收入（XX承租客户）应交税金一应交增值税（销项税额）（2）第一年保险返佣收取方式：非首付收取借：应收账款（XX承租客户）贷：营业收入T呆险手续费收入（XX承租客户）应交税金一应交增值税（销项税额）当实际收到保险公司的返佣时，根据银行水单：借：银行存款贷：应收账款（XX承

12、租客户）X如有确凿证据表明返佣金额不能足额收回,应及时红冲应收账款及营业收入。二、第二年保险返佣的核算申报表上预估的第二年保险返佣金额，因其实现的不确定性较高，故暂不进行会计处理。第十三条资产处置收入的核算收到汇入的资产处置费时，编制会计分录：借：银行存款贷：营业收入一资产处置收入（XX承租客户）应交税金一应交增值税（销项税额）资产处置费拨付到办事处备用金卡时，编制会计分录:借：其他应收款-资产处置备用金（XX承租客户）贷：银行存款分支机构核销资产处置费时，编制会计分录：借：营业费用-费用项目贷：其他应收款-资产处置备用金（XX承租客户）第十四条融资租赁业务完毕的核算：一、融资租赁业务正常到期

13、完毕。如客户按期支付租金，没有欠租欠缴的情况，租赁期满则退还客户保证金。会计分录:借：其他应付款-客户保证金（XX承租客户）贷：银行存款二、客户提前买断，融资租赁业务提前完毕。如客户申请提前买断融资租赁物，经双方协商可免去后续租赁期数中租金的利息部分。会计分录：借：递延收益-租金利息（XX承租客户）贷：应收融资租赁款一租金（XX承租客户）三、客户如没有按期履行合同，进行收车处理，分以下几种情况处理：1 .车辆未处置前，不调整会计分录；2 .车辆由原客户买断，按照上述买断方式核算,如有亏损记入营业外支出-处理固定资产损失（XX承租客户y3 .如果收回车辆转租赁，按照新业务核算；4 .车辆拍卖，首

14、先冲销本金。如果收回利息、滞纳金记入相应收入，如果不足冲销剩余本金，记入营业外支出-处理固定资产损失（XX承租客户y第十五条融资租赁业务相关税金及附加费的核算：（1）每月月末，根据当月融资租赁业务计征营业税的收入额计提营业税金及附加费,收到完税凭证时再做缴纳税金的会计分录。计提税金及附加时会计分录为：借：营业税金及附加贷：应交税金-营业税其他应交款-教育费附加、-T、-Z3-河道管理费收到完税凭证时会计分录为：借：应交税金一营业税城建税其他应交款一教育费附加-河道管理费贷：银行存款(2)融资租赁业务应缴纳的增值税，按照第七条-第十条规定，在收到增值税专用发票进项发票时确认进项税额，分别在确认应

15、税收入与开出资产本金发票的同时确认销项税额。每月月末，结转进项税金:借：应交税金一应交增值税（已交税金）贷：应交税金一应交增值税（进项税额）结转销项税金：借：应交税金一应交增值税（销项税额）贷：应交税金一应交增值税（已交税金）次月缴纳增值税：借：应交税金一应交增值税（已交税金）贷：银行存款根据缴纳的增值税额计提各项附加：借：营业税金及附加其他应交款-教育费附加、-T、-Z3-河道管理费X税金计提必须编制税金计算表做为原始凭证。(3)每季度税务申报时，财务报表当期利润数若为正，则需预提预缴所得税，会计分录为：借：所得税贷：应交税金-所得税收到完税凭证时会计分录为：借：应交税金-所得税贷：银行存款

16、第十六条费用的核算：期间费用包括管理费用、营业费用、财务费用。总公司发生的费用根据费用性质分别计入管理费用（分部门）、财务费用科目进行核算。分支机构发生的费用分别计入营业费用、财务费用进行核算。对于支付的受益期较长、金额较大的费用（如大额房租，按年支付的软件服务费等）先记入待摊费用，按受益期摊销：支付时借：待摊费用贷：银行存款摊销时借：管理费用一费用项目（部门）营业费用-费用项目（部门或分支机构）贷：待摊费用每月末须根据各笔对外借款的本金及利率，预提应付利息：预提时借：财务费用一利息支出贷：预提费用实际支付时，根据合规格的付息凭证补提费用及进项税金：支付时借：预提费用财务费用一利息支出应交税金

17、一应交增值税（进项税额）贷：银行存款收到银行存款的利息收入，编制会计分录：借：银行存款借：财务费用一利息收入（红字）X资产折旧计提、预提费用计提、待摊费用摊销均应编制计算表做为原始凭证；社保费用计提应取得人力资源部门提供的计算表或缴费通知做为原始凭证，缴纳数与计提数应保持平衡。第十七条借款的核算借款包括从银行或其他金融机构借入的款项，借款期限一年以下（含）计入短期借款，一年以上计入长期借款，分别按照金融机构名称及批次额度项目等设立二级明细科目。借款资金到账：借：银行存款贷：短（长）期借款一（XX银行XX批次等）归还借款本息：借：短（长）期借款一（XX银行XX批次等）预提费用财务费用一利息支出应

18、交税金一应交增值税(进项税额)贷：银行存款第四章财务报告第十八条财务报告包括财务报表及管理报表。一、总公司财务部需要制作的报表与报告：(1)资产负债表；(2)利润表;(3)现金流量表；(年度)每月8日前报送公司各位总监、总经理。二、各办事处财务专员需要制作的报表：(1)车辆申报统计表；每月5日前电子版报送财务管理部。(2)应收融资租赁款核对表；每月10日前电子版报送总公司核算会计，签字版(财务专员与系统管理员共同签字)由分支机构保存。(3)分支机构利润表；每月10日前报送办事处总经理。第五章财务电算化第十九条各分支机构与总公司统一使用建立在XXx的K3账套，该财务软件安装于XXx总公司机房的服

19、务器上，数据的备份也在服务器上完成。各办事处分配一个远程登陆账号用于登陆服务器，并且在K3账套中设置以财务人员姓名为用户名的电算化操作员身份。第二十条根据用户身份的不同，设置了不同的权限，每个使用K3账套的财务人员只能在授权的范围内对的财务数据进行查询或修改。每个使用K3账套的财务人员本地的电脑上显示远端服务器上的界面，数据的保存地在XXx的服务器上，每个使用者的屏幕只显示鼠标与键盘的刷新。第二十一条考虑到K3系统的特点，编制性质为冲销损益类科目的记账凭证，须在相同方向以红字进行记录，以保证明细账与报表金额一致。第二十二条增加新用户或修改用户权限须由财务总监或财务总监授权审批。第六章会计凭证与

20、财务资料第二十三条会计凭证制作完毕后，应由核算主管审核后过账。隔月从K3上打印记账凭证并粘贴装订，按照月份与凭证字号整理归档。第二十四条各分支机构应根据实际情况设立包括如下内容的备查簿：1.收款收据领用备查簿；2 .现金日记账3 .银行存款日记账4 .固定资产登记台帐；第七章附则第二十五条公司在每个会计年度结束后将对本制度进行审阅，并根据实际情况更新后由财务总监审批。第二十六条本制度自2013年7月1日起正式执行。财务管理部账务处理1.承租人一般处理(1)租赁期开始日借:使用权资产租赁负债-未确认融资费用贷:租赁负债-租赁付款额银行存款预计负债(拆卸费用现值)(2)每年摊销借:财务费用(在建工

21、程)贷:租赁负债-未确认融资费用(3)支付租金借:租赁负债-租赁付款额贷:银行存款(4)改良支出借:长期待摊费用贷:银行存款(5)计提折旧借:管理费用贷:使用权资产累计折旧(6)计提减值借:资产减值损失贷:使用权资产减值准备(7)可变租赁付款额(发生时记当期损益，与指数或者比率不相关)借:主营业务成本(销售费用等)贷:银行存款(8)重新计量租赁负债租赁负债增加时：借:使用权资产租赁负债未确认融资费用贷:租赁负债租赁付款额租赁负债减少:借:租赁负债租赁付款额贷:租赁负债未确认融资费用使用权资产销售费用（使用权资产账面不足冲减的部分）（9）行使购买选择权借:固定资产（倒挤）使用权资产累计折旧使用权

22、资产减值准备租赁负债租赁付款额贷:使用权资产租赁负债未确认融资费用银行存款2 .出租人生产商或者经销商.属于融资租赁时出租人的会计处理借:应收融资租赁款租赁收款额贷:主营业务收入应收融资租赁款未实现融资收益借:主营业务成本应收融资租赁款未担保余值贷:库存商品应收融资租赁款未实现融资收益借:销售费用（初始直接费用）贷:银行存款3 ,售后租回（1）单独处理高于公允的部分出售当日：借:银行存款（售价公允）贷:长期应付款每期支付：借:财务费用（起初长期应付款*折现率）长期应付款（倒挤）贷:银行存款（年还款额）（2）单独处理与公允相当的部分出售当日：借:使用权资产（年总付款额折现-售价超出公允的部分）租赁负债-未确认融资费用（倒挤）贷:租赁负债-租金付款额（年租金*租期）确认损益：借:固定资产清理累计折旧贷:固定资产借:银行存款贷:固定资产清理资产处置损益使用权资产每月摊销未确认的融资费用：借:财务费用贷:租赁负债未确认融资费用每期支付租金：借:租赁负债租赁付款额贷:银行存款