企业破产清算会计.docx

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1、企业破产清算会计（东奥杨菠老师讲解）出台背景：1 .供给侧结构性改革的推进及国务院常务会议关于清理处置僵尸企业”的决定大背景下，未来破产企业将大量增加。2 .根据国务院关于钢铁行业化解过剩产能实现脱困发展的意见（国发（2016）6号）和国务院关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发展的意见（国发（2016）7号）等文件规定，地方可以综合运用兼并重组、债务重组和破产清算等方式，加快处置“僵尸企业”，实现市场出清。3 .财政部于2016年12月20日制定印发了企业破产清算有关会计处理规定（财会【2016】23号），并规定自发布之日起开始实施。目的：为规范企业破产清算的会计处理，向人民法院和债权人会议等提

2、供企业破产清算期间的相关财务信息制定依据：根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国企业破产法（以下简称破产法）及其相关规定，制定本规定。4 .法院受理破产清算案件，通常按下列程序进行（1）组建清算组（会计主体：破产管理人）企业破产清算组由人民法院主持成立，成员由法院从破产企业的上级主管部门、政府财政部门、工商、审计、经委、税务、物价、劳动、社保、土地、国资、人事等部门组织，银行可派人参与。其主要职责是清理破产企业的财产、处理破产企业的善后事宜，代表破产企业参与民事诉讼活动。（2）接管破产企业清算组在人民法院宣告企业破产之日起五日内组成，立即接管破产企业的帐册、文书、资料、印章，行使法律赋予的权

3、利。（3）处理善后事宜清算组依法接管破产企业后，对破产企业的财产进行保管、清算、估价、变卖、分配、决定是否履行未履行完毕的合同，交付属于他人的财产，追收破产企业在法院受理破产案件前六个月至宣告破产之日期间内非法处理的财产。（4）编制破产财产分配方案清算组在清理破产企业的财产、处理完善后事宜、验证破产债权后，在确定破产企业的财产的基础上编制财产分配方案，提交债权人会议讨论，通过后交人民法院裁定。（5）清偿债务清算组编制的破产财产分配方案经人民法院裁定后，清算组根据方案的要求以现金或者实物偿还破产企业的债务。清偿结果如果有剩余财产，在企业所有者之间进行再次分配。（6）报告清算工作清算组在接管破产企

4、业后，应定时或不定时向人民法院报告清算工作的进度，向人民法院负责。（7）提请终结破产程序清算组清偿完破产企业的债务后，清算工作结束，应当向人民法院报告，请求终结破产程序、解散清算组。【说明】破产清算会计是以企业主体资格灭失和终止生产经营为基本前提，并通过清算来实现消灭特定企业主体资格并终止其生产经营活动。【说明】企业被宣告破产后，清算组作为一个新的会计主体出现。企业破产清算会计一、企业破产清算概述破产清算业务是指人民法院依照破产法的规定，宣告债务人破产后，由破产管理人对破产企业的资产、负债进行清理、登记，并通过资产处置、债务清偿、清缴税款、分配破产财产，了结其债权债务关系，最终由人民法院裁定破

5、产终结，向破产企业的原登记机关申请注销原注册登记，终结其民事行为能力的法律活动。2.破产清算的适用范围适用范围该规定适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人，即破产企业。在企业破产清算有关会计处理规定（财会L2016123号）施行之后经法院宣告破产的企业，应当按照该规定进行会计处理。换言之，在该规定施行之前已经法院宣告破产的企业仍应按此前的相关规定执行。二、企业破产清算的编制基础和计量属性（一）企业破产清算的编制基础破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提。【提示】通过清算实现消灭特定企业主体资格并终止其生产经营活动原因有三：第一，传统财务会计的基本假设对破产清算会计不再适用；第二

6、，破产清算会计超越了传统的财务会计一些基本原则和要求规范；第三，会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的需要者发生较大的变化。（二）破产清算的计量属性1 .破产清算期间的资产的计量属性破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量,所谓的资产指破产法规定的债务人（破产企业）财产。2 .破产清算期间的负债的计量属性破产企业在破产清算期间的负债应当以破产债务清偿价值计量。【提示1】在破产清算会计中，资产的价值更注重可变现价值。【提示2】清算组接管破产企业后，建立新账结转期初余额时，不能直接按照破产企业有关科目的余额转入，作为期初余额，而应当按照资产的可变现价值进行记账【提示3】并对不

7、符合资产定义没有变现价值的账面资产如待摊费用、递延资产予以核销【例题单选题】破产企业在破产清算期间资产的计量属性是（）（2017年）A.破产资产可变净现值B.破产资产公开拍卖的成交价C.破产资产历史成本D.破产资产清算净值【答案】D【解析】根据准则的规定，破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量。3 .企业破产清算的科目设置及核算内容第一，负债类科目设置。清算资产负债表款寸破产费用应付共益债务应付即工懒应为兑费一清算净值(1)“应付破产费用”科目，核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用。借：破产费用贷：应付破产费用【说明11破产法规定的各类破产费用：指在破产程式

8、中为破产债权人的共同利益而由破产财产中支付的费用，主要包括：(1)破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用，包括聘任工作人员的费用；(2)破产案件的诉讼费用；(3)为债权人的共同利益而在破产程式中支付的其他费用。【提示】破产费用应当从破产财产中优先拨付。【说明2破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：(1)破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基木医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；(2)破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；(3)普通破产债权。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的

9、，按照比例分配。(2)“应付共益债务”科目，核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务。借：共益债务支出贷：应付共益债务【说明共益债务，是指在人民法院受理破产申请后，为全体债权人的共同利益而管理、变卖和分配破产财产而负担的债务【说明2】共益债务主要包括：1 .因管理人或者债务人(破产企业，下同)请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务2 .债务人财产受无因管理所产生的债务3 .因债务人不当得利所产生的债务4 .为债务人继续营业而应当支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务5 .管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务以及债务人财产致人损害所产生的债务第

10、二，清算净值类科目设置“清算净值”科目，核算破产企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额。破产企业资产与负债的差额，也在此科目核算。清算资产负债表清算净值第三，清算损益类科目设置（1） “资产处置净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净损益。（2） “债务清偿净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间清偿债务产生的净损益。清算资产负债表清算净值清算损益表项目行次本期数累计数一、清算收益（损失以一号表示）（一）资产处置净收益（损失以一号表示）（二）债务清偿净收益（损失以一号表示）（三）破产资产和负债净值变动净收益（损失以一号表示）（四）其他收益（损失以一号

11、表示）小计二、清算费用（以一号表示）（一）破产费用（以一号表示）（二）共益债务支出（以一号表示）（三）其他费用（以一号表示）（四）所得税费用（以一号表示）小计三、清算净收益（净损失以一号表示）（3） “破产资产和负债净值变动净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益。（4） “其他收益”科目，核算除资产处置、债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益（5） “破产费用”科目，本科目核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的各项破产费用，主要包括破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债务人资产的费用，管理人执行

12、职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。本科目应按发生的费用项日设置明细账。（6） “共益债务支出”科目，本科目核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的共益债务相关的各项支出。（7） “其他费用”科目，木科目核算破产企业破产清算期间发生的除破产费用和共益债务支出之外的各项其他费用。清算损益表（部分）项目行次本期数累计数二、清算费用（以一号表示）（一）破产费用（以一号表示）（二）共益债务支出（以一号表示）（三）其他费用（以一号表示）（四）所得税费用（以一号表示）小计三、清算净收益（净损失以一号表示）（8） “所得税费用”科目，本科目核算破产企业破产清算期间发生的企业所得税费用。（9） “清算净损

13、益”科目，本科目核算破产企业破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额。破产企业可根据具体情况增设、减少或合并某些会计科目。三、企业破产清算的确认、计量和记录（一）企业破产清算资产的确认和计量1 .初始计量破产企业被法院宣告破产的,应当按照破产资产清算净值对破产宣告日的资产进行初始确认计量；相关差额直接计入清算净值。调减资产价值：借：清算净值贷：相关资产【提示】调增做相反分录按照破产债务清偿价值对破产宣告日的负债进行初始确认计量;相关差额直接计入清算净值。调增负债价值，借：清算净值贷：相关负债【提示】调减负债价值相反分录2 .后续计量：破产企业在破产清算期间的资产，应当按照破产资产清算净值进行

14、后续计量：调减资产价值（调增做相反分录）借：破产资产和负债净值变动净损益贷：相关资产3 .后续计量：负债按照破产债务清偿价值进行后续计量。破产企业应当按照破产报表日的破产资产清算净值和破产债务清偿价值，对资产和负债的账面价值分别进行调整，差额计入清算损益。调增负债价值（调减做相反分录）借：破产资产和负债净值变动净损益贷：相关负债4 .破产清算期间发生资产处置的：破产企业应当终止确认相关被处置资产，并将处置所得金额与被处置资产的账面价值的差额扣除直接相关的处置费用后，计入清算损益。借：现金、银行存款贷：相关资产资产处置净损益5 .破产清算期间发生债务清偿的，破产企业应当按照偿付金额，终止确认相应

15、部分的负债。在偿付义务完全解除时，破产企业应当终止确认该负债的剩余账面价值，同时确认清算损益。借：相关负债贷：现金、银行存款债务清偿净损益(二)破产清算期间税费的会计核算1 .破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入清算损益。2 .在破产清算期间，破产企业按照税法规定需缴纳企业所得税的，应当计算所得税费用，并将其计入清算损益。所得税费用应当仅反映破产企业当期应交的所得税。3 .破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，应当按照取得时的破产资产清算净值进行初始确认计量,初始确认计量的账面价值与取得该资产的成本之间存在差额的，该差额应当计入清算损益。4 .破产企业在破产清算期间

16、新承担的债务，应当按照破产债务清偿价值进行初始确认计量，并计入清算损益。(三)具体的账务处理1 .破产宣告日余额结转法院宣告企业破产时，应当根据破产企业移交的科目余额表，将部分会计科目的相关余额转入以下新科目，并编制新的科目余额表。(1)原“应付账款”“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的破产费用的余额，转入“应付破产费用”科目。借：应付账款、其他应付款贷：应付破产费用(2)原“应付账款”“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的共益债务的余额，转入“应付共益债务”科目。借：应付账款、其他应付款贷：应付共益债务(3)原“商誉”“长期待摊费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“递延收益”“股

17、本”“资本公积”“盈余公积”“其他综合收益”“未分配利润”等科目的余额，转入“清算净值”科目。借：清算净值贷：商誉长期待摊费用递延所得税资产借：递延收益股本资本公积盈余公积其他综合收益贷：清算净值未分配利润（亏损）2 .破产宣告日余额调整（1）关于各类资产破产企业应当对拥有的各类资产（包括原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、己摊销完毕的无形资产等）登记造册，估计其破产资产清算净值，按照其破产资产清算净值对各资产科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。借：清算净值贷：资产类科目（2）关于各类负债破产企业应当对各类负债进行核查，按照规定对各负债科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。

18、调增：（调减做相反处理）借：清算净值贷：负债类科目3 .处置破产资产（1）破产企业收回应收票据、应收款项类债权、应收款项类投资，按照收回的款项借：现金、银行存款等科目贷：相关资产科目（按照应收款项类债权或应收款项类投资的账面价值）资产处置净损益（差额或者在借方或贷方）（2）破产企业出售各类投资，按照收到的款项：借：现金、银行存款等科目贷：相关资产科目（按照相关投资的账面价值）资产处置净损益（差额或者在借方或贷方）（3）破产企业出售存货、投资性房地产、固定资产及在建工程等实物资产：借：现金、银行存款等科目，贷：相关资产科目（按照实物资产的账面价值）应交税费资产处置净损益（差额或者在借方或贷方）（

19、4）破产企业出售无形资产，按照收到的款项：借：现金、银行存款等科目，贷：无形资产（按照无形资产的账面价值）应交税费资产处置净损益（差额或者在借方或贷方）（5）破产企业的划拨土地使用权被国家收回，国家给予一定补偿的，按照收到的补偿金额，借记“现金”“银行存款”等科目，贷记“其他收益”科目。借：现金、银行存款等科目，贷：其他收益（6）破产企业处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖等费用，按照发生的金额：借：破产费用贷：现金、银行存款应付破产费用4 .清偿债务（1）破产企业清偿破产费用和共益债务，按照相关已确认负债的账面价值清偿破产费用：借：应付破产费用等贷：现金、银行存款等科目（按照实际支付的金额

20、）破产费用（差额，或者在借方）清偿共益债务借：应付共益债务等贷：现金、银行存款等科目（按照实际支付的金额）共益债务支出（差额，或者在借方）（2）破产企业按照经批准的职工安置方案，支付的所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用和其他社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金借：应付职工薪酬（按照相关账面价值）贷：现金、银行存款（按照实际支付的金额）债务清偿净损益（差额，或者在借方）（3）破产企业支付所欠税款借：应交税费（按照相关账面价值）贷：现金、银行存款（按照实际支付的金额）债务清偿净损益（差额，或者在借方）（4）破产企业清

21、偿破产债务借：相关债务科目贷：现金、银行存款（按照实际支付的金额）破产企业以非货币性资产清偿债务的借：相关债务科目贷：相关资产科目债务清偿净损益（差额，或者在借方）【提示1】按照清偿的价值借记相关负债科目，按照非货币性资产的账面价值，贷记相关资产科目，按其差额，借记或贷记“债务清偿净损益”科目。【提示2】债权人依法行使抵销权的，按照经法院确认的抵销金额，借记相关负债科目，贷记相关资产科目，按其差额，借记或贷记“债务清偿净损益”科目。5 .其他账务处理（1）在破产清算期间通过清查、盘点等方式取得的未入账资产：借：相关资产科目（取得日的破产资产清算净值）贷：其他收益（2）在破产清算期间通过债权人申

22、报发现的未入账债务：借：其他费用科目（按照破产债务清偿价值确定金额）贷：相关负债科目。（3）在编制破产清算期间的财务报表时应当对所有资产项目按其于破产报表日的破产资产清算净值重新计量借：破产资产和负债净值变动净损益贷：相关资产科目或者相反分录应当对所有负债项目按照破产债务清偿价值重新计量借：相关负债科目贷：破产资产和负债净值变动净损益（4）破产企业在破产清算期间，作为买入方继续履行尚未履行完毕的合同的，按照收到的资产借：相关资产科目（按照破产资产清算净值计量）应交税费一一增值税（进项税额）其他费用（借方差额）贷：现金、银行存款（按照应支付或已支付的款项）应付共益债务或预付款项其他收益（贷方差额

23、）企业作为卖出方继续履行尚未履行完毕的合同的，按照应收或已收的金额：借：现金、银行存款、应收账款等科目其他费用（借方差额）贷：相关资产科目（按照转让的资产账面价值）应交税费（按照应缴纳的相关税费）其他收益（贷方差额）（5）破产企业发生破产法第四章相关事实，破产管理人依法追回相关破产资产的,按照追回资产的破产资产清算净值：借：相关资产科目贷：其他收益（6）破产企业收到的利息、股利、租金等孳息借：现金、银行存款贷：其他收益（7）破产企业在破产清算终结日，剩余破产债务不再清偿的，按照其账面价值：借：相关负债科目贷：其他收益（8）在编制破产清算期间的财务报表时，有已实现的应纳税所得额的，考虑可以抵扣的

24、金额后，应当据此提存应交所得税借：所得税费用贷：应交税费（9）在编制破产清算期间的财务报表时，结转的会计处理：结转清算费用及损失：借：清算净损益贷：资产处置净损益（损失）债务清偿净损益（损失）破产资产和负债净值变动净损益（损失）破产费用共益债务支出其他费用所得税费用结转清算收益：借：其他收益资产处置净损益（收益）债务清偿净损益（收益）破产资产和负债净值变动净损益（收益）贷：清算净损益结转清算净损失：借：清算净值贷：清算净损益或者结转清算净收益借：清算净损益贷：清算净值【例题多选题】下列项目中，破产企业通过“其他收益”科目核算的有（）。A.在破产清算期间通过清查、盘点等方式取得的未入账资产B.破

25、产企业出售存货售价与账面价值之间的差额C.破产企业收到的利息、股利、租金等孳息D.应付债务账面价值与实际支付金额的差额E.破产企业在破产清算终结日，剩余不再清偿破产债务【答案】ACE【解析】“其他收益”科目，核算除资产处置、债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益。选项B通过“资产处置净损益”科目核算；选项D通过“债务清偿净损益”科目核算。企业破产清算财务报表的列报一、企业破产清算财务报表的组成企业经法院宣告破产的，应当按照法院或债权人会议要求的时点（包折破产宣告日、债权人会议确定的编报日、破产终结申请日等）编制清算财务报表，并由破产管理人签章。破产企业的财务报表包括清算资产负债表、清算损益

26、表、清算现金流量表、债务清偿表及相关附注。清算资产负债表资产=负债+清算净值二、清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及清算财务报表附注的格式、内容及编制方法（）清算资产负债表反映破产企业的破产报表日资产的破产资产清算净值，以及负债的破产债务清偿价值。资产项目和负债项目的差额在清算资产负债表中作为清算净值列示。编制方法：1.本表反映破产企业在破产报表日关于资产、负债、清算净值及其相互关系的信息。2 .本表列示的项目不区分流动和非流动，其中，“应收账款”或“其他应收款”项目，应分别根据“应收账款”或“其他应收款”的科目余额填列，同时，“长期应收款”科目余额也在上述两项目中分析填列

27、；“借款”项目，应根据“短期借款”和“长期借款”科目余额合计数填列；“应付账款”或“其他应付款”项目，应分别根据“应付账款”、“其他应付款”的科目余额填列，同时，“长期应付款”科目余额也在该项目中分析填列；“金融资产投资”项目，应根据“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”的科目余额合计数填列。3 .本表的“清算净值”项目反映破产企业于破产报表日的清算净值。本项目应根据“清算净值”科目余额填列。（二）清算损益表反映破产企业在破产清算期间发生的各项收益、费用。编制方法：1 .本期数反映破产企业从上一破产报表日至本破产报表日期间有关项目的发生额，累

28、计数反映破产企业从被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额。2 .“资产处置净收益”项目，根据“资产处置净损益”科目的发生额填列，如为净损失3 .“债务清偿净收益”项目，根据“债务清偿净损益”科目的发生额填列，如为净损失以“-”号表示。4 .“破产资产和负债净值变动净收益”项目，根据“破产资产和负债净值变动净损益”科目的发生额填列，如为净损失以“-”号表示。5 .“清算净收益”项目，根据“清算净损益”科目的发生额填列，如为清算净损失以“-”号表示。“清算净收益”项目金额应当为“清算收益”与“清算费用”之和。（三）清算现金流量表反映破产企业在破产清算期间货币资金余额的变动情况。清算现

29、金流量表应当采用直接法编制。编制方法：本表应当根据货币资金科目的变动额分析填列。本期数反映破产企业从上一破产报表日至本破产报表日期间有关项目的发生额，累计数反映破产企业从被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额。破产企业应当在清算现金流量表附注中，披露期末货币资金余额中已经提存用于向特定债权人分配或向国家缴纳税款的金额。（四）债务清偿表反映破产企业债务清偿情况。编制方法：1 .本表应按有担保的债务和普通债务分类设项。2 .期末数为负债按照破产债务清偿价值确定的金额。3 .经法院确认的债务金额为经债权人申报并由法院确认的金额；未经确认的债务，无需填写该金额。4 .清偿比例为根据破产法

30、的规定，当破产资产不足以清偿同一顺序的清偿要求时，按比例进行分配时所采用的比例。（五）破产企业应当在清算财务报表附注中披露的信息1.破产资产明细信息，需区分是否用作担保，进行分别披露5 .破产管理人依法追回的账外资产明细信息，包括追回资产的时间、名称、破产资产清算净值等6 .破产管理人依法取回的质物和留置物的明细信息，包括取回资产的时间、名称、破产资产清算净值等7 .经法院确认以及未经法院确认的债务的明细信息，如债务项目名称以及有关金额等8 .应付职工薪酬的明细信息，如所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应

31、当支付给职工的补偿金9 .期末货币资金余额中已经提存用于向特定债权人分配或向国家缴纳税款的金额10 资产处置根益的明细信息，包括资产性质、处置收入、处置费用及处置净收益11 破产费用的明细信息，包括费用的性质、金额等12 共益债务支出的明细信息，包括具体项目、金额等企业破产清算会计（东奥丁奎山老师讲解）知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.企业破产清算概述一2.企业破产清算的编制基础和计量属性2017年/单选题破产清算期间资产的计量属性3.企业破产清算的确认、计量和记录一、破产清算概述（一）破产清算业务破产清算业务是指人民法院依照破产法的规定，宣告债务人破产后，由破产管理人对破产企业

32、的资产、负债进行清理、登记，并通过资产处置、债务清偿、清缴税款、分配破产财产，了结其债权债务关系，最终由人民法院裁定破产终结，向破产企业的原登记机关申请注销原注册登记，终结其民事行为能力的法律活动。（二）破产清算的适用范围企业破产清算有关会计处理规定适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人，即破产企业。在该规定施行之后经法院宣告破产的企业，应当按照该规定进行会计处理；在该规定施行之前已经法院宣告破产的企业，仍应按此前的相关规定执行。二、破产企业清算的编制基础和计量属性（一）企业破产清算的编制基础破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提原因包括：1 .传统财务会计的基本假设对破产清算

33、会计不再适用2 .破产清算会计超越了传统的财务会计一些基本原则和要求规范3 .会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的需要者发生较大的变化。项目传统财务会计破产清算会计会计主体企业破产管理人持续经营X会计期间7X计量属性历史成本是计量资产成本的基本要求资产的价值必须按照破产清算净值来计量,负债必须按照破产债务清偿价值汁吊；配比性X合理划分收益性支出与资本性支出X会计报告的目标着眼于企业的收益以及净资产的变化过程及结果反映破产财产的处理情况以及债务的清偿情况会计报告的种类主要有资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等（P470）清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表

34、等（P490）会计报告的需要者主要是企业的投资者、债权人和政府有关部门主要是受理破产案件的人民法院、债权人以及国有资产管理部门等【提示】在法院宣告企业破产后，破产管理人进入以前,企业仍作为一个会计主体，而破产管理人进入以后，破产管理人作为一个新的会计主体出现。【例题单选题】下列各项中，有关企业破产清算的说法不正确的是（）。A.法院宣告企业破产后，会计主体为破产管理人B.破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提C.破产清算会计报告的主要目标是反映破产财产的处理情况以及债务的清偿情况D.进入破产清算以后，无须强调收入与其对应的成本、费用相互配合【答案】【解析】选项A,在法院宣告企业破产后，破

35、产管理人进入以前，企业仍作为一个会计主体，而破产管理人进入以后，破产管理人作为一个新的会计主体出现。（二）企业破产清算的计量属性1 .破产清算期间的资产的计量属性破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量。所谓的资产指破产法规定的债务人（破产企业）财产。破产资产清算净值，是指在破产清算的特定环境下和规定时限内，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。最可能的变现价值的确定：（I）应当为公开拍卖的变现价值，但是债权人会议另有决议或国家规定不能拍卖或限制转让的资产除外；（2）债权人会议另有决议的，最可能的变现价值应当为其决议的处置方式下的变现价值；（3）按照国家规定不能拍卖或限制转

36、让的，应当将按照国家规定的方式处理后的所得作为变现价值。2 .破产清算期间的负债的计量属性破产企业在破产清算期间的负债应当以破产债务清偿价值计量。破产债务清偿价值，是指在不考虑破产企业的实际清偿能力和折现等因素的情况下，破产企业按照相关法律规定或合同约定应当偿付的金额。3 .企业破产清算的科目设置及核算内容破产企业的会计档案等财务资料经法院裁定由破产管理人接管的,应当在企业被法院宣告破产后，比照原有资产、负债类会计科目，根据实际情况设置相关科目，并增设相关负债类、清算净值类和清算损益类等会计科目。破产企业还可以根据实际需要，在一级科目下自行设置明细科目。（1）负债类科目“应付破产费用”科目，核

37、算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用。“应付共益债务”科目，核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务。【提示】共益债务，是指在人民法院受理破产申请后，为全体债权人的共同利益向管理、变卖和分配破产财产而负担的债务，主要包括：因管理人或者债务人（破产企业，下同）请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；债务人财产受无因管理所产生的债务；因债务人不当得利所产生的债务；为债务人继续营业而应当支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；债务人财产致人损害所产生的债务。（2）清算净值类科目“清算净值”科目

38、，核算破产企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额。破产企业资产与负债的差额，也在此科目核算。（3）清算损益类科目“资产处置净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净损益。“债务清偿净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间清偿债务产生的净损益。“破产资产和负债净值变动净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益。“其他收益”科目，核算除资产处置、债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益。“破产费用”科目，核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的各项破产费用，主要包括

39、破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。“共益债务支出”科目，核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的共益债务相关的各项支出。“其他费用”科目，核算破产企业破产清算期间发生的除破产费用和共益债务支出之外的各项其他费用,“所得税费用”科目，核算破产企业破产清算期间发生的企业所得税费用。清算净损益”科目，核算破产企业破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额。【例题多选题】下列各项中，应计入“破产费用”科目的有（）。A.破产案件的诉讼费用B.管理、变价和分配债务人资产的费用C.管理人执行职务的费用、报酬D.按照经批准的职工安置方案，应

40、当支付给职工的补偿金E.为债务人继续营业而应支付的社会保险费用【答案】ABC【解析】选项D,不属于破产费用，按照相关账面价值借记“应付职工薪酬”等科目，按照实际支付的金额，贷记“现金”、“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债务清偿净损益”科目；选项E,属于共益债务，记入“共益债务支出”科目。三、产清算的确认、计量和计录（一）企业破产清算资产、负债的确认、计量确认和计量资产负债初始确认破产宣告日破产宣告日初始计量清算净值（破产宣告日）清偿价值（破产宣告日）后续计量清算净值【提示】按照破产报表日的破产资产清算净值,对资产账面价值进行调整，差额计入清算损益（破产资产和负债净值变动净损益）清偿价

41、值【提示】按照破产报表日的破产债务清偿价值，对负债的账面价值进行调整，差额计入清算损益（破产资产和负债净值变动净损益）处置（清偿）处置所得金额与被处置资产的账面价值的差额扣除直接相关的处置费用后，计入清算损益按照偿付金额，终止确认相应部分的负债。在偿付义务完全解除时，破产企业应当终止确认该负债的剩余账面价值，同时确认清算损益【提示】以破产宣告日为资产、负债的初始计量日期，而非破产申请日、法院裁定受理破产申请日，因为无论提出破产申请，还是法院受理了破产申请，都不能保证企业一定进入破产清算的境地，还有可能进入重整或者和解程序，如果进入重整或和解，则企业应按照企业会计准则进行会计处理。【2017年单

42、选题】破产企业在破产清算期间资产的计量属性是（）。A.破产资产可变净现值B.破产资产公开拍卖的成交价C.破产资产历史成本D.破产资产清算净值【答案】D【解析】根据规定，破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量。（二）破产清算期间税费的会计核算1 .破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入清算损益,2 .在破产清算期间,破产企业按照税法规定需缴纳企业所得税的,应当计算所得税费用，并将其计入清算损益所得税费用应当仅反映破产企业当期应交的所得税。3 .破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，应当按照取得时的破产资产清算净值进行初始确认计量，初始确认计量的账面价值与

43、取得该资产的成本之间存在差额的，该差额应当计入清算损益“4.破产企业在破产清算期间新承担的债务,应当按照破产债务清偿价值进行初始确认计量，并计入清算损益。（三）具体的账务处理1.破产宣告日余额结转法院宣告企业破产时，应当根据破产企业移交的科目余额表，将部分会计科目的相关余额转入以下新科目，并编制新的科目余额表。（1）原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的破产费用的余额，转入“应付破产费用”科目。（2）原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的共益债务的余额，转入“应付共益债务”科目。（3）原“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“递

44、延收益”、“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“其他综合收益”、“未分配利润”等科目的余额，转入“清算净值”科目。2 .破产宣告日余额调整（1）关于各类资产破产企业应当对拥有的各类资产（包括原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、己摊销完毕的无形资产等）登记造册，估计其破产资产清算净值，按照其破产资产清算净值对各资产科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。（2）关于各类负债破产企业应当对各类负债进行核查，按照规定对各负债科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。3 .处置破产资产（1）破产企业收回应收票据、应收款项类债权、应收款项类投资借：现金、银行存款等资产处置净损益（差额，或贷方

45、）贷：XX资产科目（按应收款项类债权或应收款项类投资的账面价值）（2）破产企业出售各类投资借：现金、银行存款等资产处置净损益（差额，或贷方）贷：XX资产科目（按相关投资的账面价值）（3）破产企业出售存货、投资性房地产、固定资产及在建工程等实物资产借：现金、银行存款等资产处置净损益（差额，或贷方）贷：XX资产科目（按实物资产的账面价值）应交税费（4）破产企业出售无形资产借：现金、银行存款等资产处置净损益（差额，或贷方）贷：无形资产（按无形资产的账面价值）应交税费（5）破产企业的划拨土地使用权被国家收回，国家给予的补偿借：现金、银行存款等贷：其他收益（6）破产企业处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖等费用借：破产费用贷：现金、银行存款、应付破产费用等4.清偿债务（1）破产企业清偿破产费用和共益债务借：应付破产费用、应付共益债务等（已确认负债的账面价值）贷：现金、银行存款（按照实际支付的金额）破产费用、共益债务支出（差额，或借方）（2）破产企业按照经批准的职工安置方案，支付的所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用,应当