函证程序实施过程中的问题及改进建议分析研究——以九好集团审计失败案为例法学专业.docx

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1、函证程序实施过程中的问题及改进建议以九好集团审计失败案为例21、函证程序的相关理论21.1 函证的定义21.2 函证的对象21.3 函证决策21.4 函证的实施与评价31.4.1 函证实施过程的控制31.4.2 积极式函证未收到回函时的处理41.4.3 评价函证的可靠性41.4.4 对不符事项的处理41.5 函证程序在审计中的作用52 .九好集团公司函证程序实施案例52.1 案例背景52.1.1 九好集团公司简介52.1.2 利安达会计师事务所简介62.2 案例简述62.3 函证实施过程中存在的问题及原因72.3.1 利安达会计师事务所方面72.3.2 九好集团方面82.3.3 被询证单位方面

2、93 .函证程序的优化和改进建议103.1 利安达会计师事务所改进建议103.2 被审计单位改进建议113.3 被询证单位改进建议114 .“银行函证+互联网”的构想124.1 互联网对函证程序的影响124.2 ”银行函证+互联网”的构想124.2.1 “银行函证+互联网”信息系统建立的规划124.2.2 “银行函证+互联网”信息系统的流程12函证程序实施过程中的问题及改进建议以九好集团审计失败案为例1、函证程序的相关理论1.1 函证的定义函证是指审计师向有关实体机关或个人发送信件以核实被审计的数据内容的一个途径。目的是要求第三方来精确判断被审计单位记录的一项被审计事项是否正确。其方法经常向被

3、审计单位的债权人、债务人和其他有关人员发函，要求核实来往的账户、财产和其他问题，以填写通过审查，核查和调查等审计方法获得的不完整证据。函证法是获取书面证据的特别途径，是通过函证确认审计事项的方法。因为该函证来自第三方正在被审的实体机关，所以该方法可以获得具有很高可信度的外部证据,但如果第三方并没有回应或回应结果不令人满意，审计师应采用其他取得相关审计证据的备用程序。1.2 函证的对象（1）与金融单位有关的银行存款，贷款和相关信息如果没有充分的线索证明银行存款,贷款和其他有关金融单位的相关信息与财务报表无关且重大错报风险较低，不然审计师可以对银行存款证书（包括期间的零余额和金融机构被取消的账户）

4、，贷款和其余金融单位的相关信息。如果函证程序不适用于这些项目，则应在审计工作文件中将原由阐述清楚。（2）应收账款除非有足够证据证明应收款与财务报表无关或函证很可能无效，否则审计师将对应收款项进行函证。在函证很有可能被认为无效的时候，则应采可以与之替代审计的程序以获得相应且值得信赖的审计证据。若是没有对应收账款执行函证审计程序，应在审计工作文件中说明原因。（3）函证的其他内容审计师可根据当前情况和详细需求对如下内容包括：预付账款，交易性金融资产，其他应收账款和应付账款，由其他机关保管，加工或销售的存货，长期股权投资，应付账款，担保和抵押，重大或异常交易进行函证。由此能够看出，函证大都在账户余额和

5、它的组成部分才适用，例如应收账款，却不仅仅只限于类似单一项目。审计师可以根据被审计单位和第三方签订的合同条款来确认合同变更和与之相关的细节。审计师还可以向第三方确认是否有影响到函证程序的公正性的细节存在。13函证决策审计师将根据被审计项目的实际现状判断是否执行审计流程，以获得认定水平的充分和适当的证据。审计师在下定函证决策时最好针对如下3因素：（1）评估的认定层次重大错报风险审计师对通过审计程序取得的相关审计证据的准确性和可靠性有不同的要求,这与其认定水平重大错报风险呈正相关的。所以审计师应当以取到更充分的证据为目的，根据评估的风险来切实制定最为合适的程序。基于这种情况，能取到准确且合适的审计

6、证据的较为优秀的选择只能是函证审计了。与简单交易相比，不寻常或不简单的交易更可能具有财务报表报错的不良风险。审计师在面对审计过程中的不寻常的风险有责任考虑是否可以使用函证审计程序将这个不良风险调控到可应对的较低层面。（2）函证审计程序针对的认定尽管函证可以为某些事项的认定提供合适的审计证据，但很显然其证明力并不唯一，在针对到不同的认定，其证明力也因事而异。就比如说在函证应收账款的情况下，函证能在存在、权力等方面的认定给到一些值得信赖的审计依据，在计价和责任分担方面的认定却显得无能为力，这也表面函证不能在账款相关的坏账上有很好的应对。而至于不平常的识别，审计师选择的函证能容能在一定程度上影响函证

7、的相关性。（3）执行的其它审计程序审计师需要对被审计企业的运营现状、账户或是交易的属性、企业内管理的有效性、被询证人员的相关习惯等方面，进行整体的考虑，其目的是为了确定函证的内容、日期、范围和方式。就比如说，当面对被审计企业内部有着很健康、高效的管理模式时，审计师就可以按照实际适度地减少函证样本。1.4函证的实施与评价1.4.1 函证实施过程的控制被审计公司很有可能为了遮饰舞弊从而使用各种手段拦截，甚至是修改询证函及回函的内容。所以注册会计师在选择被询证者时，必须确保事件在自己控制范围之内，并且在设计询证函以及询证函的投递和查收方面，注册会计师应有同样的掌控力。否则，就会很有可能因为被审计企业

8、的趁机舞弊，造成函证结果出现偏差，以及整个函证流畅最终失效。所以会计师最好应有下列方法确保函证事实过程的严密：（1）针对被询证者其单位、名字、相关地址的详细确认；（2）针对询证函里涉及的账户以其相关信息和被涉及企业的详细确认；（3）在询证函中应声明要直截了当地地向审计业务委托的会计师事务所要一个回复；（4）调查函由经审计单位盖章后经会计师出具；（5）通过发出询证函建立审核程序；（6）收到的答复将形成审计工作程序，并整体统计函证的结论。1.4.2 积极式函证未收到回函时的处理注册会计师在在以积极的函证方法进行函证但却没有收到回函时，可以直接与被询证者进行联系沟通，第二次发出询证函或直接让对方给到

9、回复。在以上方法都没能产生效果的时候，注册会计师应换用替代审计程序。一般来说替代审计程序可以给到和函证程序等同效果的审计证据，但再进行的替代程序还是由于相关联的金额和判断的差异造成的。举例来说就是当面临相关应付金额的存在的判断，替代审计程序也许覆盖着核实期后的交易记录、第二方供给的对账目等;至于在整体性的判定角度,，其大几率包含着对入库记录等单号和凭据的核查。除非同时满足下列两个条件，否则，注册会计师应当实施替代程序：1 .注册会计师发现大多没有回复询证函的基本都有不正常的理由和它的规律性。就比如，几乎全部没有回复询证函的单位都有在期末之前发生的交易。2 .假若测试高估错报，当判断整体结果之时

10、，一律把全部未收到回函的账目当作100%错误。然后在这个基础上算出得整体错报账目与其他板块的没及时纠正的错报叠加，并不会影响注册会计师对财务报表有没有重大错报的最终判断。143评价函证的可靠性注册会计师在收回询证函时发现其具有不可信赖性,可以进行合适的审计程序来证明自己的判定是否合理。截至现在，仍然有一部分银行并没有自觉以实名进行开户，这些企业擅用雇员或者别人的名义开户，这一点尤其需要引起重视，这也就造成了某些时候不能从银行收回具有完整信息的回函。再者，另有一部分公司会与银行等金融机构“狼狈联合”，提供不真实和带有误导性的信息，造成函证结果的失效。针对以上，注册会计师在进行函证方式的选择和对结

11、果进心分析时，应主动考虑到由被审计单位舞弊导致的财务报表重大报错。14.4对不符事项的处理注册会计立所当然地需要想到不符合的相关事宜会不会构成错报或者其对财务报表的作用，而这些思考都应记录在审计工作底稿上。注册会计师在发现不符事项时，应主动向被审企业了查明情况，然后再以此作下阶段的判断和何使。这种不符事项大击率地是由于两者登记入账的时间差引起的，当然也可能是单方或者双方的记错引起的，而被审计企业可能存在的舞弊也应该被考虑进去。针对收账款方面的不符，主要有以下几种情况：(1)询证函被投递出去了，在债务方已付款之后，被审计企业并没有得到债务方的款;(2)在发出询证函那一刻，被审计企业的货物已经发放

12、，但货物依然运送在路上，债务方还没有拿货物；(3)出于一些不具体、未知的因素，债务方拒绝收货被返邮货物，但此时货物在路上,被审计企业也没签到。(4)收货方对货物的质量和价格、数量三方面在收到实体货物之后并没有满意，所以不同意全部或部分的货物。1.5函证程序在审计中的作用(1)有效实施函证可以获取高度可靠的审计证据函证审计程序所取得的内部审计证据与外部相对比，明显有偏差更大，精确性越低的特点，这也正表面函证审计程序在独立审计过程中是万万不可缺乏的。在合乎规定和情理的情况下进心函证审计程序，审计师能够很大限度地同意其结果的准确性。(2)函证是对其他审计程序的补充与完善审计过程是由几个重要部分组成的

13、有机整体，与其他审计程序(例如问题，盘点等)相比，函证可能微不足道，但其实它对于整个过程来说都是必不可少的，并且可以作为补充说明来填补审计程序中的缺陷。从外取得的审计证据可以改进审计证据制度，是审计结果可靠性最有力的证据。(3)函证可以为注册会计师免责函证最重要的作用在于，就算它流畅和程序的意外导致了结果的失效，仍然可以作为注册会计师已经全力以赴，尽心尽力的免责证据，这可以直接保护注册会计师被会被被审计企业起诉。2.九好集团公司函证程序实施案例2.1 案例背景二零一六年，q好集团将自己的审计业务全都安排给了利安达会计师事务所，其中一共包含从二零一三年至二零一五年全部的的财务报表，并于二零一四年

14、四月发布了审计报告，发表了不合格的意见。然而在二零一求年四月，九号集团遭受了虚假收入增长和虚构银行存款等财务欺诈，中国证监会并对九昊集团判处了良好的处罚，同时查封并处罚了利安达认证公众会计师。罚款七百五十万欧元。木文将重点介绍利安达会计师事务所审计九好集团实施函证程序的过程，并结合理论分析因函证程序执行不当造成审计失败的原因。2.1.1 九好集团公司简介9好原为9好办公服务集团，在二零一零年三月成立于浙江省，主要从事服务和后期处理。而又接着互联网科技的快车，创建了相关的网络平台。将众多领域的供应商资源都统一集合起来，也正是借助于它对资源的利用，9好便越发地壮大，直至后来被举报时的“整合巨头”。

15、该公司在2015年先后两次欲借壳上市。2015年2月，九好集团董事长郭丛军及其团队试图收购星美联合借壳上市，因种种原因未能成功；2015年4月，九好集团又与鞍重股份进行资产重组谈判，拟签订重组协议，协议中规定在本次交易中鞍重股份置入资产为九好集团100%股权，也就是说，本次交易完成后，上市公司实际控制人将变更为九好集团的董事郭丛军以及他的妻子杜晓芳。然而在这紧要关头，九好集团便被发现在20132015年三年的财务报表中存在虚增收入、虚构银行存款等财务造假情况。2.1.2 利安达会计师事务所简介早在一九九三年的时候，利安达会计师事务所就成立了。因为其树io年的辛苦奋斗，利安达不仅具有的经财政部批

16、准的会计、审计、验资、税务服务、咨询培训等服务资格，还具备了政府有关部门授予的多种特殊执业资格。在二零零九年的时候，利安达会计师事务所年收入靠着绝对的高运营排上了国内注册会计师领域的10名之前。然而，证监会对利安达会计事务所的惩处也从未停止。年份被审计公司对利安达的处罚2009华阳科技（现宏达矿业）没收收入，处以3万元罚款2014天丰节能没收收入，处以120万元罚款2015华锐风电没收收入，处以10万元罚款2016赛迪传媒没收收入，处以35万元罚款2017九好集团没收收入，处以750万元罚款利安达会计师事务所具有丰富的审计经验，却屡屡造成审计失败案件。2017年，利安达会计师事务所没有发现九好

17、集团虚增银行存款、存在定期存单质押的情况，被证监会处以重罚。究其原因，这是审计人员在审计过程中未能正确执行函证程序造成的。由此可见，函证程序在审计过程中有着十分重要的影响，这件事也一定程度上反映了在执行函证程序中存在的一些问题。2.2 案例简述九好集团是一家从事“后勤托管”服务的集团化企业，自2010年以来，一直在国内后勤托管行业里处于领先地位，近几年，由于后勤托管行业的兴起和发展，对手间的竞争愈来愈明显，九好集团急需借助资本市场来进一步巩固自己在行业中的优势地位，所以在2015年先后两次想借壳星美联合和鞍重股份上市。第一次借壳星美联合以失败告终，随即便向目光转至鞍重股份。鞍重股份成立于200

18、7年，在2012年3月成功上市，但自上市以来，无论是营业收入还是净利润都呈下滑趋势，其董事长杨永柱以矿山机械振动筛的研发、设计闻名，但作为技术专家的他，似乎不善经营。所以，当九好集团找上门来时，两个公司一拍即合，鞍重股份本身也在寻找改善公司经营状况的机会。正是在这种资产重组的背景下，2016年，利安达会计师事务所承接了九好集团的审计业务，派注会人员蒋淑霞、李杰和其他审计人员前往对其2013年至2015年年度财务报表进行审计。然而，注会人员在审计时，面对诸多疑点未给予充分关注，也没有根据要求正确执行函证程序，以至于未能发现九好集团虚构银行存款、隐瞒定期存单质押等情况，并且在2016年4月出具的审

19、计报告中发表了标准无保留意见。审计师在进行银行账目函证过程时，对9好集团三个亿的定期进行了函证，依照规章在出具审计报告前,审计人员必须拿到全部银行询证函,仔细核对回函信息,检查是否存在异常之处,若有异常,需要全部落实解决。而在审计九好集团的过程中,在2016年4月出具审计报告时,这一时间一直持续到二零一六年六月的时候，利安达才收到回函,但此时早已远远超时。另外在利安大核实网银和征信中心的显示的公司报告界面，发现界面仅显示存款的有无,但因其存在滞后性导致所得信息的无效性质。除此之外,在实施函证程序的过程中,审计人员存在诸多不规范的操作。如审计人员未按拟定的选样标准进行发函。利安达拟选取的九好集团

20、总部的发函清单包括了228家企业,实际发函的企业数量却只有54家;在宁波分公司的发函企业数量也只有97家,而拟定的宁波九好公司发函清单包括了200家企业。审计人员也未能保持对函证的有效控制，询证函并没有由审计人员独立填写、收发。在寄出询证函时，九好集团的工作人员在现场和审计人员一起填写寄件单，并且审计人员直接将填制好的九好集团各个子公司的询证函，交由各地子公司各自寄出。九好集团的工作人员自始至终贯穿在执行函证程序的过程中，审计人员对此丧失了有效控制。并且，相关的审计师在面对回函的可疑之处选择性地忽视。举例来说，当起回函上所出现的章印不同与函证单位时，其上的掌印居然由其他单位提供；并且所有非同一

21、个子公司所邮寄出的询证函竟然是同一个快递员业务，还存在邮、收的地址大为不同的情况,甚至有多家公司发生了这样的状况,审计人员也没有对这些异常状况给予关注并解决。2.3 函证实施过程中存在的问题及原因在上文中已经对利安达会计师事务所执行函证程序不规范的操作进行了描述,本节会分别地详细地从会计师事务所、9好集团和被函证单位3角度分析函证程序进展中的情况和引起这种情况的相关因素。2.3.1 利安达会计师事务所方面(1)审计人员执业态度轻率，专业素养有待提高2016年这是利安达第一次承接九好集团的审计业务，注会蒋淑霞、李杰对九好集团借壳上市审计为初次审计，在资产重组的背景下，要对九好集团2013-201

22、5年三年财报进行审计，时间短、工作量大、范围广，更应该秉承谨慎性原则，严格执行函证程序。但身为注会的两人并没有重视函证程序，像是在走流程，也并没有对函证获取的审计证据的效力进行合理评估。(2)函证程序步骤繁琐、耗时长、成本高函证程序大致分为五个步骤：确定函证范围、对象、时间及方式；被审计单位提供联系人方式、通讯地址等，审计人员通过电话联系被函证单位，核实相关信息，再上网查询被函证单位地址是否与单位提供地址相同，合同、票据上的地址是否为审计人员核实的地址；审计人员将填制好的询证函交由被审计单位盖章，盖的章需要与被审计单位在银行的预留印鉴相符；由审计人员独立寄出询证函，不能经过被审计单位人员手里；

23、处理回函信息，评估回函信息的有效性，及时追加审计程序。由于审计资源有限，函证程序又费时费力，在财务工作量较大时，往往会被忽视。利安达为了按时出具审计报告，未按步骤严格执行函证程序，也是导致审计失败的重要原因。（3）函证对象选择不恰当，未严格按照样本清单进行发函利安达确定的应收账款发函标准为10万元，并且选取了九好集团总部的228家供应商和宁波分公司200家供应商，但在实际发函过程中未严格按照这个标准执行。九好集团总部实际发函数量为54家，宁波分公司实际发函数量为97家，都没有超过发函清单拟发函单位数量的50%。再加上往来询证函的回函率通常较低，所以应收账款的发函数量远远不够，得到的审计证据也比

24、较片面、不充分。（4）未对函证程序实施过程保持有效控制绝大多数情况询证函都是以投递的办法投出，为了保持函证的客观性和独立性,减少询证函中途被拦截或者掉包的情况,相关人员的独自投递具有很大意义，并且回函地址也应直接确定为审计单位，而非被审计企业。在收到询证函后,审计人员应该根据以下几点来评估函证的有效性:询证函回函与寄出的询证函是否是同一份材料,是否出现被掉包的情况;询证函回函的信息是否与发函信息一致,是否与企业提供的地址、联系电话、单位名称一致。如果出现了异常现象需要执行替代审计程序回顾利安达执行的函证程序,不仅让九好集团的人参与了收发函证,还未检查出发函地址与回函地址的严重不符,起本身邮寄出

25、的函证书中的诸多可疑之处也被轻易忽视，到底函上的所印的章供给于其他单位。这一系列不恰当的操作都使得函证程序丧失了它的有效性,所以由此得到的审计证据并不可靠。而利安达的审计人员也没有执行替代审计程序,使得实施的函证程序流于表面。（5）利安达会计师事务所审计程序执行控制不严格从图1可以看出,利安大会计师事务从二零一零年起，基本上每一年都能收到从证监会邮寄来的惩罚通知书,这绝不仅仅是偶然。从这次利安达对九好集团的审计过程来看，首先,利安达没有对其业务承接能力进行合理评估,没有合理了解九好集团第一次借壳上市失败转而又与鞍重股份重组背后的风险，也没有考虑是否能在该项目上保持独立；其次，利安达应在执行审计

26、程序的过程中实行三级复核，从项目经理到项目总监再到质量监控部门，但在三级更核的情况下，函证程序实施过程中存在的诸多问题却没有被发现解决，这不得不让人质疑利安达管理机制的形同虚设；最后，根据审计准则的规定，利安达应在审计九好集团结束后、归档之前应再对此次工作进行检查，但是，这一步骤对于利安达来说也只是形式化的步骤，因为利安达己经出具了审计报告，再次复核工作不仅会花费多余的成本，还无法得到额外的盈利，所以也并没有严格执行。2.3.2 九好集团方面（1）被审计单位经济环境出现改变自2010年成立以来，九好集团一直处于后勤托管服务行.业的领先位置，但随着近几年后勤托管服务行业的竞争愈演愈烈，利安达想要

27、借助资本市场来进一步巩固自己在行业中的优势地位。市场环境的改变极大程度上影响着企业的生存，而有些企业为了生存可能会不择手段，所以审计风险势必增加。九好集团在2015年2月和4月两次借壳上市从某种程度上也反映了它迫切的野心，而利安达没有敏锐地察觉到这一风险，仍然在执行函证程序时态度轻率，所以导致了审计失败。（2）隐瞒账户真实情况并提供虚假的财务数据为谋利益9好集团想尽各种方法提高服务费高达两亿六千万之多，而在二零一五年的贸易收入上更是虚增五十七万之多以及还没有被曝光的近300000000元以很行存款质押。被审计单位提供的财务数据是审计人员的工作基础,而财务报表总的重要性的水平的判别又会直接受到被

28、审计企业所呈交的财物数据的真实性所作用。九好集团提供的虚假财务信息影响了利安达确定函证范围和对象,这也是导致函证程序执行失败的原因之一。（3）阻碍询证函收发过程被审计单位的人员本不应参与审计人员收发询证函的过程，由于九好集团本就具备财务造假的动机，所以才想要借机参与利安达收发函的过程，不仅帮忙填写询证函寄件信息，还主动帮忙收发函证，意图在这个过程中寻找机会，偷换询证函。九好集团殷勤的行为本就让人生疑，利安达的审计人员却没有在此时保持独立性，坚持审计人员应有的谨慎性和合理的怀疑性态度，所以给了九好集团可乘之机。2.3.3 被询证单位方面（1）不同银行对询证函的规定不同，银行工作人员素质不同不同银

29、行对询证函的要求各不相同，比如有些银行要求在询证函预留印鉴那里加盖公章，有些银行只要求在预留印鉴那里盖法人章、财务章就行。再加上企业盖章手续复杂，一旦盖错，又得重新寄发询证函，这使得函证工作更加繁琐，花费的时间和成本也更多。另一方面，银行工作人员的素质不同，有些工作人员较有耐心，会打电话通知审计人员章盖错了，有些工作人员直接置之不理，或是反复多函证几次就极为不耐烦。这些因素都大大增加了函证程序的执行难度。如果不一直保持对询证函的跟进，可能会事后很久才想起有的询证函还没有回复。利安达对兴业银行的函证便是如此，没有及时跟进函证进度，导致在出具审计报告之前没有收到询证函回函，从而没有发现九好集团虚构

30、3亿银行存款，导致审计的最终失败。（2）供应商回函率低，质量不高对于应收账款函证，供应商回函率普遍较低，因为供应商没有法定义务必须回函，这使得不回函、回假函的现象大量增加。另一方面，供应商更倾向于对自己有利的询证函置之不理，对自己不利的函证给予回函，所以，这也导致应收账款回函质量参差不齐。从九好集团供应商回函章都盖错的情况来看，这个公司的应收账款询证函盖得却是其他公司的章，回函质量明显很低。再加上利安达没有按照拟选取供应商的发函清单严格执行发函程序，发函单位少，覆盖面小，所以可想而知，获取的审计证据并不充分。3函证程序的优化和改进建议3.1利安达会计师事务所改进建议(1)加强职业道德素养和审计

31、人员的风险教育从九好集团审计失败的案例可以看出，审计人员蒋淑霞、李杰风险意识淡薄，执业态度轻率是审计失败的主要因素之一。因此，利安达会计师事务所的审计人员应加强职业道德素养，改善工作态度，不能再像对待九好集团的项目那样对函证程序持轻率态度。审计人员应对承接的业务进行严格的风险评估，做到不忽视任何潜在可能导致审计失败的因素。在实施函证程序时，应时刻遵循谨慎性原则，对获得的审计证据保持合理的怀疑态度。(2)依据审计准则严格执行函证程序利安达会计师事务所的审计人员应根据中国注册会计师审计准则第1312号一一函证的规定，严格执行函证程序。在实施函证的过程中，确定函证范围、对象、时间及方式并严格按其实施

32、，不应像在审计九好集团时，确定了拟发函单位清单却不按照其进行函证；被审计单位提供的联系人方式、通讯地址等，审计人员应通过电话联系被函证单位，核实相关信息，再上网查询被函证单位地址是否与单位提供地址相同，确认合同、票据上的地址与审计人员核实的地址相同；审计人员应独立收发询证函，杜绝被审计单位人员的介入，对被审计单位热情的态度保持合理的怀疑；及时处理回函信息，合理评估回函信息的有效性。(3)执行充分有效的函证审计替代程序审计人员在获取询证函回函后，首先应确认回函与寄出的询证函是同一份；再仔细核对收件和寄件地址，确认一致；再看询证函回函是否有不符之处，如有不符的地方，需要评估不符之处的重要性，在审计

33、报告中披露，如果觉得不妥，可再追加函证程序；要仔细看询证函回函的鲜章是否是被询证单位的公章。为了取到完整且合适的审计证据，有必要及时实施函证更换审计程序。对于函证在应收账款的替代程序，审核师应当核实相关的原始文件，如销售合同，发票，运输证书等。并应当核实被审计企业在资产负债表日后可收回的详细金额。并且在这一过程中，在被审计企业和函证单位被发现有“狼狈合作”的几率性，注册会计师可以自行决定对询证企业的详细调查，并详细在审计、税审报告方面进行谨慎核查，看是否存在舞弊的风险。(4)规范公司函证程序控制制度利安达会计师事务所本可以通过复核审计工作检查出实施函证程序过程中不恰当的地方，却因为自己公司函证

34、程序控制制度的不健全和流于表面，最终导致审计失败。由此可以看出，如果没有良好的函证程序控制制度，即使审计人员有丰富的经验和专业知识，也会大大增加审计失败的风险。所以，利安达会计师事务所应该汲取本次审计失败的教训，完善函证程序控制制度，做到能落实函证程序的每一个步骤，制定函证过程中遇到突发事件的紧急应对措施。在有限的时间里，合理安排函证程序实施进度，确保在出具报告前能收到全部询证函回函。3.2被审计单位改进建议由于九好集团本就存在财务造假情况,所以会多方面阻挠利安达会计师事务所实施函证程序，但只要审计人员依据审计准则严格执行了函证程序，会大大降低审计失败的风险。本小节从普通情况下，被审计单位的角

35、度出发，讨论被审计单位应在配合审计单位工作时需要注意的方面。（1）理解并协助审计单位的函证工作审计人员应事先和被审计单位进行沟通，做好各项准备工作，罗列所需要的函证资料清单，以便被审计单位有充足的时间去准备审计单位需要的资料。被审计单位的人应体谅审计工作的不易，实施函证程序是一个琐碎繁杂的过程,审计人员在短时间内需要完成大量工作，被审计单位的积极配合能大大提高审计人员工作的效率，以便在出具审计报告日前收到全部的询证函回函。（2）控制企业银行存款账户的数量企业将银行存款账户数量控制在合适的范围内，不仅能减少实施函证程序的工作量，提高审计人员收发函证的效率，还能减轻企业准备的相关函证资料的工作量，

36、提高企业日常经营管理的效率，可以说是一举两得。（3）增强企业内部审计的作用由九好集团审计失败案例可以看出，九好集团无完善的内审制度，出现了财务造假舞弊的现象，所以，拥有完善的内审制度是十分重要的。被审计单位应健全监事会和独立董事制度，对管理者进行合理的制约和激励，通过监事会和独立董事的监督，能够降低函证的风险,进一步保障实施函证程序所获取的审计证据的有效性。3.3被询证单位改进建议（1）银行方面银行询证函回函程序繁杂,银行工作人员素质参差不齐,导致银行询证函回函效率低下，有时甚至出现不回函、漏函的情况。对此，银行应健全询证函回函机制，简化询证函回函流程，将一些无用的流程删去。还应该加强银行工作

37、人员的素质，如果询证函函证的格式或者章有问题，应该及时联系审计人员进行修改，而不是将询证函丢在一边，不闻不问。银行询证函回函时加盖的印鉴每个银行的规定都不尽相同，银行应统一回函印章，以保证银行询证函的法律效力。（2）往来企业方面被询证单位因没有法定义务必须回函，所以通常回函率较低。想要解决这个问题，首先国家应完善相应法律法规明确规定被询证单位的回函义务，有了法律法规的约束，被询证单位就无法只回复对自己不利的询证函而忽略那些对自己有利的询证函了，并且还可以一定程度上防止被询证单位与被审计单位勾结作假。其次，被询证单位应该培养积极回函的意识，协助审计人员更好地完成函证工作。4“银行函证+互联网”的

38、构想在科技和网络的极速进步下，居民们其生活内容和工作形式都产生了翻天覆地的变化，而越来越智能，越来越便捷，工作效率越来越高也是一大趋势。曾经一个月才能到的书信，现在只需要用手机发一条消息对方便可以急速收到。在这样的大环境下,我们是否也该思考,能不能让通过邮寄形式的函证工作，利用互联网实现快速函证呢？就像曾经的书信联系变成网络联系，大大缩短了等待的时间，提高了效率。本章主要讨论互联网对函证程序带来了什么影响以及构想我们如何通过互联网提高函证工作的效率。4.1 互联网对函证程序的影响在这互联网飞速发展的时代，传统业务的模式不断被颠覆改造，审计工作的信息化也是必然的趋势,大数据和信息技术的支撑能使审

39、计工作得到进一步的优化。对于银行函证业务,改进的核心在于提高效率和强化效果，银行信息化技术的不断发展为这一改进提供了机会，越来越多的业务可以直接在网上银行或者银行的机器上办理,银行完全拥有能力建立一套函证的信息化系统，在函证时提高回函准确率和速度，同时确保函证回函时得到有效的控制和监督。对此，我们可以提出“银行函证+互联网”的概念，将传统的银行收到询证函、确认询证函、申请盖章、寄出询证函这一系列流程网络化，避免人为的拖延和回函错误。4.2 “银行函证+互联网”的构想4.2.1 “银行函证+互联网”信息系统建立的规划规划“银行函证+互联网”的信息系统构想，首先需要明白银行函证的意义，即确保客户提

40、供的账户信息与银行的账户信息是一致的，不存在隐瞒、虚构的行为，还要满足客户了解自己账户信息的需求；其次，再结合银行函证传统模式规划“银行函证+互联网”信息系统的每一个步骤，做到确保执行函证程序有效性的同时，提高效率增强效果；最后，对“银行函证+互联网”信息系统实行有效监管，建立缺陷整改、投诉、问责机制，不断实现系统的优化升级。4.2.2 “银行函证+互联网”信息系统的流程银行如果要建立函证信息系统，首先需要建立一个数据库，囊括企业的账户信息，这对资金和技术都提出了很高要求。如果能由人民银行带头，通过银联的平台，建立一个统一的账户信息数据库，再搭建函证程序网络操作平台，将进一步实现“银行函证+互联网”的可能。对于银行函证网上操作流程，目前具有如下构想。首先，审计单位需要获得被审计单位的对账单，然后进入到银行函证信息系统，填写函证的相关信息，提交函证申请，等待银行审核。银行收到函证请求后，在银行账户信息数据库里对被审计单位的账户信息进行核实，如果正确，直接将结果反馈给审计单位，如果错误，将正确的账户信息反馈给审计单位0值得注意的是，信息系统需要记录这个函证过程以便日后查询，并且在函证时，银行要时刻保持控制和监管。