生产企业出口退税申报流程及账务处理.docx

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1、生产企业出口退税申报流程及账务处理外贸会计做账流程如下：一、采购货物，采购商品时。借：商品采购，经营费用=应交税金-应交增值税，贷：银行存款或其他货币资金,商品验收入库时，借：库存商品，贷：商品采购。二、商品托运出口，出库待运时。出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。财会部门应根据出库凭证做账。借：待运和发出商品-鬃商品，贷：库存商品。三、出口交单时。出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理手续，同时将出

2、口发票注明日期，送财会部门据以作销售处理。借：应收外汇帐款-有（无）证出口-美元-人民币，贷：自营出口销售收入-人民币。一、出口企业出口退（免）税的计税依据及退税方法（一）生产企业即有生产能力的出口企业关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税201239号）第4条第1项规定:生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。生产企业适用免抵退税办法。增值税一般纳税人实行国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务也适用免抵退税办法

3、。外贸企业出口自己开发的研发服务或设计服务也适用免抵退税办法。（二）外贸企业即不具有生产能力的出口企业财税201239号第4条第4项规定:外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。外贸企业适用免退税办法。外贸企业外购研发服务或设计实行免退税办法。二、出口退税的申报时间（一）生产企业生产企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报,还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准

4、）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。（二）外贸企业外贸企业出口并按会计规定做销售的货物,须在做销售的次月进行增值税纳税申报,将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的免税货物销售额栏。企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。一般情况来说，生产企业和外贸企业出口退税

5、的申报期限最迟是出口之日的次年4月15日前（遇节假日顺延），举例说明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇节假日顺延）进行出口退税申报就不算超期申报，允许享受出口退税政策。出口日期是2014年12月6日，最迟退税申报时间也是在2015年4月15日前（遇节假日顺延1三、出口退税的申报流程及需附送的资料（一）生产企业L生成免抵退税电子申报数据的流程可以从出口退税咨询网下载生产企业出口退税申报系统软件。登录系统的用户名和密码：用户名：Sa密码：无。系统安装完成后配置企业信息：系统维护一系统配置一系统配置设置与修改（配置：企业代码，企业名称，纳税人识别号，分类管理代码配置电

6、子口岸IC卡账号和密码：系统维护一系统配置一系统参数设置与修改一功能配置I中填写IC卡号和密码。18位报关单执行日期修改：系统维护一系统配置一系统参数设置与修改一业务方式中修改18位报关单执行日期（各地执行日期各不相同，根据当地要求填写）。（1）免抵退税预申报的流程进入生产企业出口退税申报系统，根据企业的出口报关单逐笔录入出口明细数据注意如果属于国家税务总局2014年51号公告规定的申报退（免）税须提供出口货物收汇凭证的五类出口企业，每月还需进行出口货物收汇申报录入（已认定y,按照向导的步骤进行操作，进入向导T申报系统操作向导一退税向导T二免抵退税明细采集-出口货物明细申报录入;四免抵退税预申

7、报T数据一致性检查：四免抵退税预申报T生成明细申报数据生产企业在免抵退税正式申报前必须要进行出口退（免）税预申报。生产企业出口后由于网络原因或者企业未及时提交信息等原因，导致出口报关单信息不能及时传递到税务计算机系统，如果生产企业不进行出口退税预申报，就不知道出口报关单电子信息是否齐全。生产企业必须单证信息齐全才能进行出口退税正式申报。生产企业出口货物不得抵扣进项税额，即出口销售额乘以增值税征退税率之差，一定要按照单证齐全、信息齐全并录入生产企业出口退税申报系统的出口明细计算出来的数据。否则缺少出口报关单电子信息，企业在增值税纳税申报时计算的不得免征和抵扣进项税额就会与免抵退税申报汇总表上的不

8、得免征和抵扣进项税额不一致，主管税务机关在计算机审核时会造成免抵退税对审不通过。生产企业增值税纳税申报表附列资料表二中进项税额转出额中第18栏免抵退税办法出口货物不得免征和抵扣进项税额和免抵退税申报汇总表第25栏免抵退税不得免征和抵扣税额要相同，增值税纳税申报表附表二第18栏“免抵退税办法不得免征和抵扣的进项税额要根据免抵退税申报汇总表上的第25栏免抵退税不得免征和抵扣进项税额填写。举例说明：生产企业要进行所属期201403的增值税纳税申报，且也要进行所属期201403的免抵退税申报，该企业应先去主管税务部门进行免抵退税申报预审，如果单证信息齐全即进行出口明细录入，生成明细数据、汇总数据；其次

9、进行增值税纳税申报，按照免抵退税汇总表上的第25栏填写增值税纳税申报表附列资料表二第18栏；最后去主管税务机关进行免抵退税正式申报，如此操作，该企业免抵退税对审时出错率会较低。文件依据：国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告（国家税务总局公告2013年第61号）第一条规定：企业出口货物劳务及适用增值税零税率的应税服务，在正式申报出口退（免）税之前,应按现行申报办法向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退（免）税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。（2）免抵退税正式申报流程生产企业去主管税务机关

10、预审后，在企业出口退税申报系统中进行五预审核反馈疑点调整T税务机关反馈信息读入T预审疑点反馈情况查询后，如有缺少电子信息或者录入出口明细错误的情况，可进行五预审核反馈疑点调整T撤销已申报数据；将出口明细数据进行修改，进入退税向导T二免抵退税明细采集-出口货物明细申报录入；进入六生成明细申报数据一数据一致性检蛰一生成明细申报数据；进入八纳税申报表数据采集T增值税纳税申报表录入；进入九免抵退汇总数据采集T免抵退申报汇总表录入，点击增加按钮，点任意键，自动生成免抵退申报汇总表，点击“保存；进入九免抵退汇总数据采集T免税退汇总表附表录入，点击索引窗口;进入九免抵退汇总数据采集T免抵退税申报资料录入，点

11、击增加按钮，在空白处点击一下,自动生成免抵退税申报资料情况表，点击保存；进入十免抵退税正式申报T数据一致性检查一打印申报报表T生成汇总申报数据。（2）免抵退税申报需提供的资料Q）企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定提供有关资料外,还应提供下列资料：主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总表；主管税务机关要求提供的其他资料。（2）企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料：免抵退税申报汇总表及其附表；免抵退税申报资料情况表；生产企业出口货物免抵退税申报明细表；出口货物退（免）税正式申报电子数据；下列原始凭证：A出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的

12、均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单）；B出口发票；C委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；D主管税务机关要求提供的其他资料。E生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自产货物，属于消费税应税消费品（以下简称应税消费品）的，还应提供下列资料：a生产企业出口非自产货物消费税退税申报表;b消费税专用缴款书或分割单,海关进口消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证原件或复印件。（二W卜贸企业L外贸企业增值税纳税申报表的填写（1K国家税务总局关于发布出口货物劳务

13、增值税和消费税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第24号）第5条规定：外贸企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的免税货物销售额”栏。这里的退（免）税实际是指退税。（2）外贸企业将该项出口所对应的增值税专用发票进项税额填报在增值税纳税申报表附列资料表二第28栏三、待抵扣进项税额-按照税法规定不允许抵扣处。2.生成免退税电子申报数据的流程安装外贸企业出口退税申报系统，初次登录系统的用户名为sa,密码为空。输入本次申报所属年月，点击确定进入系统。依次进入系统维护-系统初始化;系统维护-数据

14、优化。配置企业信息：系统维护一系统配置一系统配置设置与修改(配置：企业代码，企业名称，纳税人识别号，分类管理代码等力还需要进入系统维护需要进行系统维护-系统配置-系统参数设置与修改-18位报关单执行日期改为2011.09.01;系统参数设置与修改-功能配置I-配置正确的电子口岸信息-IC卡号-IC卡密码。根据出口报关单、增值税专用发票录入出口明细数据和进货明细数据，生成电子申报数据，根据退税申报向导操作：(1)外贸企业免退税电子申报的流程注意:如果属于国家税务总局2014年51号公告规定的申报退(免)税须提供出口货物收汇凭证的五类出口企业，每月还需进行出口货物收汇申报录入(已认定上出口退税预申

15、报的操作步骤是：(l)-(6),出口退税正式申报的操作步骤是(1)-(12)0(1)向导T申报系统操作向导T退税申报向导一外部数据采集一出口商品汇率配置；(2)退税申报向导T外部数据采集一认证发票信息读入(如果不读入电子数据,手工录入，选择认证发票信息处理)；(3)外部数据采集-报关单数据读入-报送单数据查询与确认,如果不读入电子数据，手工录入，选择二退税申报数据录入T出口明细申报数据录入；(4)二退税申报数据录入T出口明细申报数据录入一修改关联号和序号T点击保存一点击审核认可；(5)二退税申报数据录入T进货明细数申报据录入一修改关联号和序号一点击保存一点击审核认可；(6)三退税申报数据检查一

16、进货出口数量关联检查一换汇成本检查一预申报数据一致性检查T四生成预申报数据T生成预申报数据；(7)六确认正式申报数据T确认正式申报数据；(8)七生成正式申报数据T退税汇总申报表录入T增加一录入申报年月、申报批次一自动生成汇总表一保存；(9)打印出口明细申报表T六确认正式申报数据T出口明细申报数据查询T申报表打印；(IO)打印进货明细申报表T六确认正式申报数据T进货明细申报数据查询T申报表打印；(II)打印出口退税汇总申报表T七生成正式申报数据T退税汇总申报表录入T打印报表；(12)七生成正式申报数据T生成退(免)税申报数据-进货/出口申报表。外贸企业已经生成出口退税正式申报数据，如果需要撤销申

17、报的具体操作流程：进入外贸企业出口退税申报系统一向导一申报系统操作向导T退税申报向导T八已申报数据确认T已申报出口明细申报数据查询T点击认可申报T选择将当前关联号转为待申报或者将当前筛选的所有关联号转为待申报，就可以撤销申报标志。外贸企业免退税正式申报需提报的资料：外贸企业出口退税汇总申报表；外贸企业出口退税进货明细申报表；外贸企业出口退税出口明细申报表；出口货物退（免）税正式申报电子数据；下列原始凭证：A出口货物报关单；B增值税专用发票（抵扣联出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单）；C委托出口的货物，还应提供受托方主管税

18、务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议副本；D属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书（提供海关进口消费税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单）；E主管税务机关要求提供的其他资料。四、出口企业的出口退税处理及账务处理生产企业与外贸企业的出口退税处理及账务处理是不同的，分述如下：（一）生产企业一般贸易的免抵退税的账务处理1.出口时的会计处理出口货物劳务增值税和消费税管理办法（国家税务总局公告2012年第24号）规定：企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报J国家税务总局关于调整

19、出口退（免）税申报办法的公告（国家税务总局公告2013年第61号）调整了免抵退税相关申报及消费税免税申报的规定，免抵退税申报是单证信息齐全了后才进行。五、所以按国家税务总局2013年第61号公告的规定，企业在出口时因为还未进行免抵退税申报，不用考虑免抵退税的影响，企业只需对出口业务是否应确认收入进行处理，一般会计处理如下：借：应收账款贷：主营业务收入-出口销售收入同时结转成本，因为此时不用考虑免抵退税的影响，所以也无须将不得免征与抵扣税额转入营业成本，会计处理如下：借：主营业务成本贷：库存商品2 .单证信息齐全时的会计处理根据国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告（国家税务总局公告2

20、013年第61号），企业在单证信息齐全后进行免抵退申报，同时应根据免抵退税正式申报的出口销售额即单证信息收齐出口额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期增值税纳税申报表附列资料（二）免抵退税办法出口货物不得免征和抵扣进项税额栏（第18栏I免抵退税申报汇总表免抵退税不得免征和抵扣税额栏（第25栏I当月根据单证信息收齐出口额计算的免抵退税不得免征和抵扣税额账务处理如下:借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)实务中，企业可以不管具体的业务，只需将当月免抵退税申报汇总表免抵退税不得免征和抵扣税额转出即可。根据上述规定免抵退税申报汇总表与增值税纳税申报表的免抵退税不得免征和抵扣税

21、额和免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额一般不会出现差额。如果年中出现差额，应做如下分析，并进行相应的会计处理：例如所属期2014年6月免抵退税申报汇总表第25栏免抵退税不得免征和抵扣税额与增值税纳税申报表出现差额,根据差额的正负进行处理(1)如果差额为正数，说明增值税申报时进项转出少了，而该转出应进入企业生产成本，古攵应在2014年7月调整时补提应转出的进项税额，账务处理如下：借：主营业务成本（差额）贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（差额）（2）如果差额为负数，说明增值税申报时进项转出多了，而该转出应进入企业生产成本，古攵应在2014年7月调整时调减主营业务成本，账务处理如下：借：主

22、营业务成本（差额）红字贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（差额）红字如果该调整属于跨年事项，则应结合免抵退税申报的特点利用以前年度损益调整科目进行相应的会计处理。3 .免抵退税正式申报后次月的会计处理（1）在进行免抵退税正式申报的次月，企业应按照主管税务部门审核确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的第36栏当期应退税额确认应退税额，账务处理如下：借：其他应收款-应收出口退税贷：应交税费-应交增值税（出口退税）（2）在进行免抵退税正式申报的次月，企业应按照主管税务部门审核确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的第37栏当期免抵税额：借：应交税费-应交增值税（出口抵

23、减内销产品应纳税额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）因为上述会计处理不会影响应交增值税的核算，但是其作为税务机关免抵调库的依据，而且企业应就免抵税额缴纳城建税等附加税，建议企业为了明细反映免抵税额，进行上述会计处理。待企业收到了出口退税款时，再冲减其他应收款-应收出口退税，账务处理如下：借：银行存款贷：其他应收款-应收出口退税上述内容从免抵退税申报流程的角度，对免抵退的基本会计处理进行了梳理，举例如下：【例】假设某免抵退企业，为一般纳税人，2014年6月份以一般贸易方式出口一批货物到美国，FOB价为RMBLooOQOO元，成本为650z000元，征税率17%,退税率15%o2014年7月份

24、单证信息齐全进行了免抵退税正式申报，计算的免抵退税额为150,000元，假设其中出口退税50z000元，免抵税额100,000元,当期免抵退税不得免征与抵扣税额为20,000元。企业会计处理如下：(1)2014年6月份出口时:确认会计收入：借：应收账款lz000z000贷：主营业务收入-出口销售收入LOOOQOO同时结转成本，此时成本不包括免抵退税不得免征与抵扣税额/只结转库存商品：借：主营业务成本650,000贷：库存商品650,000(2)2014年7月份进行免抵退正式申报时：借：主营业务成本20,000贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)20,000(3)免抵退正式申报的次月，确认出

25、口退税：借：其他应收款-应收出口退税50,000应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)100zOOO贷：应交税费-应交增值税（出口退税）150,000（4）收到出口退税款时：借：银行存款50,000贷：其他应收款-应收出口退税50,0004 .免抵退转免税的会计处理关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税201239号）规定：出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务，适用增值税免税政策。国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第24号）进一步规定：企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专

26、用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。企业对于未收齐单也未申请逾期申报的，在次年的5月份应该对出口业务作免税申报。此时对于该笔出口业务，企业只是在出口时确认了收入，结转了成本，对免抵退税均未进行会计确认与核算。此时企业只需对免税进行增值税会计处理。根据规定，适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣，应当转入成本。在进行进项转出时，企业往往无法划分需要转出的进项税额。根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的第二十

27、六条，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额X当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计。依照上例,假设企业在2015年5月份对上述出口进行免税申报，当月（5月份）全部进项税额为2,400,000元，内销收入为5,000,000元，无法划分需要转出的进项税额，则根据上述公式应转出的进项税额为：不得抵扣的进项税额=2z400z000lz000z000（LoOo,000+5,000,000）=400,000企业会计处理如下：借：主营业务成本400,000贷：应交税费-应交增值税（进

28、项税额转出）400,000在旧的出口退税政策下，在出口确认收入、结转成本时就将不得免征与抵扣税额转入营业成本，企业在计算进项税额转出必须冲减该部分转出金额。5 .免抵退视同内销的会计处理关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税201239号）规定：”出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外，如果未按规定申报免税,应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税J据此，企业对于未收齐单证信息也未申请逾期申报的，超过免税申报期的要视同内销处理。此时对于该笔出口业务，企业也只是在出口时确认了收入，结

29、转了成本，对免抵退税均未进行会计确认与核算。此时会计上主要是处理两个问题：一是会计上如何体现营业收入类型的变化。在出口时，企业将该笔销售确认为出口销售收入，现需调整为“内销收入”，这些是免抵退企业会计上对营业收入常设的二级科目。会计上只需对主营业务收入的明细科目进行调整：借：主营业务收入-出口销售收入贷：主营业务收入-内销收入如果是上年出口业务视同内销，则需要调整的出口销售收入与内销收入”此时都要作为以前年度损益调整，故就收入类型变化不需要进行会计处理。二是视同内销时要核算该业务的销项税额。对于视同内销业务因为没确认免抵退税额，自然无需对此进行调整，但是内销就意味着要计提销项税额。问题是计提的

30、销项税对应哪个科目？这就涉及出口业务的合同价是含税价还是不含税价。根据视同内销的计税方法，一般贸易方式下，一般纳税人出口适用增值税征税政策的货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：销项税额=出口货物离岸价（1+适用税率）X适用税率由此可见，在视同销售下，出口货物离岸价为含税价，那么计提的销项税额就应该冲销原确认的营业收入金额。所以冲销主营业务收入-出口销售收入”时应将其分为价税两部分,前述分录应该修改为：借：主营业务收入-出口销售收入贷：主营业务收入-内销收入应交税费-应交增值税（销项税额）如果是上年出口业务视同内销，则通过以前年度损益调整科目只反映该销项税额计提事项，会计处理如下：借：以前年度

31、损益调整贷：应交税费-应交增值税（销项税额）根据国家税务总局2012年第24号公告，视同内销的一般都是上年业务。继续依上例，假设企业在2015年5月份未对上述出口进行免税申报，则在2015年6月份应该视同内销进项增值税征税申报，根据规定增值税销项税额为：销项税额=出口货物离岸价。（1+适用税率）X适用税率=LoOo,000：（1+17%）17%=145299会计处理如下：借：以前年度损益调整145,299贷：应交税费-应交增值税（销项税额）145,299出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。即在旧的出口退税政策下，在出口确认收入、结转成本时

32、就将不得免征与抵扣税额转入营业成本，如果视同内销的是适用旧出口退税政策的业务，理论上企业还须对“不得免征与抵扣税额进行处理。实务上，因为进行视同内销操作时，企业会将视同内销金额作为负数填报在免抵退税申报系统里，申报系统计算免抵退税不得免征与抵扣税额时已冲减了该视同内销金额，故会计上直接在月底按汇总的免抵退税不得免征与抵扣税额处理即可。6 .免抵退业务退运”的会计处理免抵退业务发生退运的实质是销售退回，而且企业在出口时已经确认了营业收入。根据会计准则，对于已经确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。此处的销售商品成本应包括两部分：一是结转的库存

33、商品成本；二是免抵退税不得免征和抵扣税额转入的业务成本，但不包括应转回的应交税费-应交增值税（出口退税）。另外，在增值税会计中，明细科目应交税费-应交增值税（出口退税r是用于核算免抵退税额用于免抵和退税的部分，发生退运时，理论上企业必须冲销应交税费-应交增值税（出口退税但是根据国家税务总局2012年24号公告规定，已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税申报期内用负数冲减原免抵退税的申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整,跨年度的退运业务不再补征免抵退税款。所以，对免抵退税的处理在系统上作顺延处理即可，即应转出的进项税额和调整的免抵退税均已

34、在当月的免抵退税申报汇总表体现，在会计上对上述业务合并处理即可，只是涉及以前年度损益调整时才需要单独将对应的不得免征与抵扣税额转入以前年度损益调整科目。继续上述例子，假设全部出口货物均在2014年9月份发生退运，且企业还未收到货款，会计处理如下：借：应收账款1.000,000（红字）贷：主营业务收入-出口销售收入1,000,000（红字）同时冲减成本：借：主营业务成本650,000（红字）贷：库存商品650,000（红字）继续上述例子，假设全部出口货物均在次年退运且属于调整事项，企业还未收到货款，会计处理如下：借：应收账款IzOOOzOOO（红字）贷：以前年度损益调整LOOo,000（红字）同

35、时冲减成本：借：以前年度损益调整670,000（红字）贷：库存商品650,000（红字）应交税费-应交增值税（进项税额转出）20,000（红字）如果发生退运时，企业还未进行免抵退正式申报，则仅冲销确认的出口收入和结转的库存成本，不涉及对免抵退业务的会计调整。（二）外贸企业出口退税的账务处理1 .外贸企业出口退税（增值税）核算外贸企业购进货物出口，做会计分录时，该购货的增值税进项税额不是全额转出，是根据增值税征税率与退税率的差率乘以增值税专用发票上的购进金额来作进项转出。关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税201239号）第9条第3项规定：外贸企业出口货物必须单独设账核算购进金额和进项

36、金额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。购进出口货物时，借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）货物出口后，根据增值税征税率与退税率的差率乘以增值税专用发票上的购进金额（不含进项）,计算征退税差额，转入主营业务成本；根据增值税专用发票上的购进金额（不含进项）乘以增值税出口退税率计算应收出口退增值税。借：主营业务成本（征退税差额）其他应收款-应收出口退税（增值税）贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）-应交增值税（出口退税）收到出口退税款，借：银行存款贷：其他应收款-应收出口退税（增值税）2 .外贸企业出口退

37、税（消费税）核算Q）货物出口后计算应退税款借：其他应收款-应收出口退税（消费税）贷：主营业务成本（2）收到退回的消费税款时借：银行存款贷：其他应收款-应收出口退税（消费税）3 .外贸企业退运时的账务处理：冲减退运出口销售收入：借：应收外汇账款（红字）贷：主营业务收入-出口收入（红字）借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）借：主营业务成本（征退税率之差）红字贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（征退税率之差）红字如果是上年出口货物发生退运,相应科目计入以前年度损益调整”。对已办理申报退税的出口货物，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录：借：应交税费-应交增值税（出口退税）

38、主营业务成本（消费税退税）贷：银行存款外贸企业已申报出口退税又视同内销征税处理的，账务处理和生产企业类似。一、外贸会计的特点1、外贸基本都存在收入滞后，成本在前的问题，注意进口关税的成本结转问题。2、印花税问题，按合同0.03%缴纳,进口和出口都是需要缴纳的。3、出口退税。增值税与消费税在我国对出口行业实行零税率，出口的企业需要按月或按次到税务机关申报。二、外贸会计做账流程（自营出口）1.国内采购（或生产货物）国内采购或加工生产货物其账务处理程序和一般企业会计处理程序基本一致。1）采购货物采购商品时：借：商品采购经营费用应交税金-应交增值税（进项税额）（根据增值税专用发票上注明的税额记帐）贷：

39、银行存款或其他货币资金商品验收入库时:借：库存商品贷：商品采购2、商品出口时会计处理程序1）商品托运出口A、出库待运时，出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。财会部门应根据出库凭证，作会计分录。借：待运和发出商品-鬃商品贷：库存商品B、出口交单时，出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。借：应收外汇帐款-有（无）证出口-美元-人民币贷：自营出

40、口销售收入-人民币C、结转销售进价，对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。借：自营出口销售成本-鬃商品类别贷：库存商品D、出口收汇时，银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。借：汇兑损益借：银行存款贷：应收外汇帐款-有（无）证出口-美元-人民币2）支付国外费用A、国外运费商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：银

41、行存款B、国外保险费出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录。借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：银行存款C、国外佣金国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种：a明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作自营出口收入b暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支

42、付方法，作会计分录,借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应付外汇帐款应付佣金采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在应收外汇帐款中直接扣减，当时收汇时作会计分录，借：汇兑损益银行存款应付外汇帐款-应付佣金贷：应收外汇帐款-有（无）证出口采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录,借：应付外汇帐款-应付佣金贷：银行存款C.累计佣金。它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后,按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计分录：借：经营费用-累计佣金贷：银行存款d、预估国外费用季度预估时，作如下会

43、计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应付外汇帐款-应付佣金其他应付款-预估国外运保费季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。3）支付国内费用出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目处理，作如下会计分录：借：经营费用管理费用贷：银行存款3）、出口销售退回商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：a、对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对

44、方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应收外汇帐款或贷：应付外汇帐款同时冲销原销售进价，即作：借：库存商品贷：自营出口销售成本已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：借：应交税金-应交增值税（出口退税）自营出口销售成本（消费税）贷：自营出口销售成本（按征退税率之差计算）银行存款b、如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变

45、更品种、数量,对原销售进价影响不大,也可以简化帐务处理。对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。c、如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，同时申请出口转内销证明单。作如下会计分录：补交应退的税款时，会计分录同上。出口企业取得出口转内销证明单后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应收出口退税（按退税率计算）自营

46、出口销售成本（按征退税率之差计算）3、出口货物退（免）税的帐务处理出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列出口货物退（免）税申报表后，按期向其主管的税务机关申报退税。1）出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据出口货物消费税专用缴款书上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录：借：应收出口退税-增值税-消费税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）自营出口销售成本（指

47、消费税）2）出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）3）实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款贷：应收出口退税-增值税-消费税4）对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本，作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）应收出口退税-消费税5）对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应收出口退税-增值税-消费税6）对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税务机关申报办理出口商品退运已补税证明，根据其主管税务机关规定的应补交