外贸行业税务合规报告（2023）.docx

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1、一、2022年外贸行业的发展与税收监管动态二、外贸行业涉税案件大数据聚焦三、2022年外贸行业典型行政、刑事税案观察四、外贸行业涉税风险的成因分析五、外贸行业涉税行政、刑事风险类型六、2023年外贸行业税务合规建设与风险应对七、骗取出口退税罪的辩护策略一、2022年外贸行业的发展与税收监管动态(一)2022年我国外贸行业的发展概况2022年，我国外贸行业依然保持了强劲的发展态势，总体实现进出口规模、质量、效益的同步提升。2023年1月13日据国务院新闻办公室新闻发布会的披露，2022年我国货物贸易进出口总值42.07万亿元人民币，比2021年增长7.7版首次突破40万亿元人民币关口。其中，出口

2、23.97万亿元，增长10.5%;进口18.1万亿元，增长4.3%,连续6年保持世界第一货物贸易国地位。2017-2022年我国对外贸易总体情况图一进出口总额一出口总额进口总额线性(进出口总额)当前我国外贸发展面临的困难挑战仍然较多，由于海外高通胀、全球主要经济体衰退风险增大、地缘冲突以及全球贸易摩擦等因素，传统外贸行业增速放缓，一些新兴的业务形式发展较好。商务部对外贸易发展“十三五”规划将发展跨境电子商务、市场采购贸易，外贸综合服务企业等作为积极发展外贸新业态的三个重点。在我国外贸行业尤其是新型外贸业态高速发展的背景下，外贸行业的涉税风险持续存在。一方面，爆发了一批利用免税货物“买单配票”以

3、骗取出口退税的案件；另一方面，“假自营、真代理”等不合规或者违法代理出口的现象屡禁不止。2022年我国持续加强了对外贸行业在税务上的支持以及监管。（二）国务院促进外贸平稳发展政策出台中华人民共和国中央人民政府三刈累I叫注册I登录I务院总理侬丽互动防丽K瓯“ ft）国务硒R文怡: 国那即及杵收藏图言 3出*税务总附关HI一步便利出IliU税力理促选外贸，柩发腋盯关*顶的公发文帆美，税务教隔发文字号：国家税务总衲公告2022年第9号*就：税务总附网站主!分类：财政、金融、审计税务公文种类：公告AXHM：2022年（M月29日发布H朝：2022年t字体大中小】国家税务总局关于进一步便利出口退税办理促

4、进外贸平稳发展有关事项的公告旧家税务总口公中2022年第9号为1入府他党中央M务院决策部X枳根为土税务总忖笠Y部门关F迸一步Hl大出口退税克特力度促进外贸平艇发展的埴知A税总货劳发（2022）36号）.城步助力企业纤W网今.激发出口企业活力潜力.更优打遍外宽簿1环境,更好SEis外景平般发展.现就有关事织公会如下I2022年4月29日，为落实税务总局等十部门关于进一步加大出口退税支持力度促进外贸平稳发展的通知（税总货劳发（2022）36号），国家税务总局出台了国家税务总局关于进一步便利出口退税办理促进外贸平稳发展有关事项的公告（国家税务总局公告2022年第9号），从完善出口退（免）税企业分类管

5、理、优化出口退（免）税备案单证管理、完善加工贸易出口退税政策、精简出口退（免）税报送资料、拓展出口退（免）税提醒服务、简化出口退（免）税办理流程、简便出口退（免）税办理方式、完善出口退（免）税收汇管理等八个方面予以细化规定。其中，值得注意的是：1、出口退（免）税实地核查的“容缺办理”。根据现行出口退税政策，首次申报的出口退（免）税以及变更退（免）税办法后首次申报的出口退（免）税，税务机关应当实地核查。实地核查一直是出口企业涉税风险的导火索。此次政策规定，税务机关经审核未发现涉嫌骗税等疑点或者已排除涉嫌骗税等疑点的，应按照“容缺办理”的原则办理退（免）税：在该纳税人累计申报的应退（免）税额未超过

6、限额前，可先行按规定审核办理退（免）税再进行实地核查；在该纳税人累计申报的应退（免）税额超过限额后，超过限额的部分需待实地核查通过后再行办理退（免）税。2、在单证备案方面，明确零税率跨境应税行为不实行备案单证管理。备案单证的材料包括：（1）出口企业的购销合同；（2）出口货物的运输单据；（3）出口企业委托其他单位报关的单据；纳税人无法取得上述单证的，可用具有相似内容或作用的其他资料进行单证备案，保存期一般为5年。备案单证内容矛盾、保存不合规，也会引起涉税风险。国家税务总局State Taxation Administration造输入关键字本站热诩退税笈税彼地S模小龄业发票总局概况信息公开润发布

7、税收政策纳和!务税务晒互动姆家税务总局关于阶段性加快出口退税办理进度有关工作的通知税总贷劳通（2022）83#全文有效成文Ilwh2K26H楙【大】【中】【小】伸极E国冢税务总局各省、自治区、直辖市和计划单歹怖税务局，国家税务总局驻各地特派员办事处，局内各单位：为深入货彻党中央、国务院关于进一步稳外贸稳外资的决策部黑，不折不扣落实国务院常务会议关于对信用好的企业阶段性加快出口退（免）税办理进度的要求，促进外贸保稳提质，提升对外开放水平，现就有关工作明确如2022年6月14日，国家税务总局发布国家税务总局关于阶段性加快出口退税办理进度有关工作的通知（税总货劳函（2022）83号），要求阶段性进一

8、步加快出口退税进度，自2022年6月20日至2023年6月30日期间，税务部门办理一类、二类出口企业正常出口退（免）税的平均时间，压缩在3个工作日内。到期将视外贸发展和实际执行情况，进一步明确办理时间要求。其中的一类、二类出口企业，是指出口退税管理类别为一类和二类的出口企业。正常出口退（免）税，是指经税务机关审核，符合现行规定且不存在涉嫌骗税等疑点的出口退（免）税业务。（四）六部门持续打击骗取出口退税国家税务总局StateTaxationAdniiiiistrution请输入关键字本辘词：退期蛾个醐翎W依企岐案新闻发布税务新闻国新办举行落实系列税费支持政策国务院政策例行吹风会【字体：大中小】打

9、印本页V国务院政策例行吹风会1匕席台（刘健摄）2022年U月16日来踩：国新网自2021年10月国家税务总局、公安部、最高人民检察院、海关总署、中国人民银行、国家外汇管理局六部门联合召开常态化打击虚开骗税违法犯罪工作部署会以来，重点聚焦“假企业”“假出口”“假申报”涉税违法犯罪行为查处了一批骗取出口退税案件。2022年大规模留抵退税政策实施以来，为了保证退税资金不被不法分子骗取和利用，税务机关等多部门重点围绕严查狠打骗取留抵退税等违法行为。2022年4月20日，税务总局等十部门联合发布的关于进一步加大出口退税支持力度促进外贸平稳发展的通知（税总货劳发（2022）36号）指出，要强化税务、公安、

10、海关、人民银行、外汇等部门协作，推动实现对虚开骗税等违法犯罪行为从事后打击向事前事中精准防范转变。对虚假出口、骗取出口退税等违法犯罪行为加大联合打击力度，为出口企业营造更优的营商环境。截至2022年11月10H,税务部门通过查处一批涉嫌骗取或违规取得留抵退税企业，挽回各类税款损失142.9亿元。与此同时，六部门对于“假企业”虚开发票、“假出口”骗取出口退税、“假申报”骗取税费优惠等各类违法行为，依然深入推进常态化打击虚开骗税工作，联合查办骗取出口退税案件1777起。（五）税收大数据持续加强外贸涉税监管为推动我国税务监管实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管的转变，我国税务部门正在积极推动

11、“金税四期”和税收大数据平台的建设。“金税四期”和税收大数据以数据共享、部门合作为前提，将税务部门和市场监管、外汇、海关、公安、银行等多部门的数据予以打通，通过大数据分析企业的涉税风险情况，使得风险监测更为精准、准确。金税工程自1994年启动，先后经历了一期、二期和三期工程，第四期据报道在2022年底实现基本完工。“金税三期”实现了国、地税系统的横向合并、各省税务部门数据的纵向合并，实现了对发票的严格管，通过进项发票与销项发票的行业相关性、同一法人相关性、同一地址相关性、数量相关性、比率相关性的全面比对，加强了对发票的监管，从而加强了出口企业申报出口退税的监管。“金税四期”将实现税务部门之外的

12、数据共享，从而将监管动向从发票拓展到企业的生产能力、销售偏好、资金流动等方面，使得税务监管更加全面。二、外贸行业涉税案件大数据聚焦(一)2022年骗取出口退税重大涉税违法案件1、税务总局披露案件2022年，我国税务部门依然保持对出口退税案件的强化管理。根据国家税务总局的公示，2022年税务总局披露骗取出口退税案件共八件，涉及全国多个省市、行业。(1)福建省泉州市税务部门依法查处一起虚开增值税专用发票骗取出口退税案(2)广东深圳破获利用电子专票骗取出口退税案(3)河南、湖南破获皮革和香菇行业出口骗税案(4)江西九江市税务部门依法查处一起虚开骗取出口退税案件(5)辽宁省阜新市税务部门依法查处一起骗

13、取出口退税案件(6)厦门市多部门联合依法查处一起骗取出口退税团伙案件(7)深圳市税务部门依法查处一起虚开骗取出口退税案(8)重庆市多部门联合依法查处一起骗取出口退税团伙案件2、各地重大涉税违法案件2022年，全国36个省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关共公示重大涉税违法案件18543件。其中，骗取出口退税案件共有284件，其地区分布以广东(含深圳市)为最多，主要集中在海、陆口岸。2022年全国就大涉税违法案件骗取出口退税（二）2018-2022年骗取出口退税刑案观察在中国裁判文书网等公开网站检索，2018-2022年共有531起骗取出口退税的案件。2018年-2020年骗取出口退税刑事案件

14、数量依然较多，但因疫情等原因，2021年、2022年案件数量有所减少。由于骗取出口退税案件还涉及虚开增值税专用发票，有部分外贸行业相关联案件以虚开增值税专用发票罪定罪，因此外贸行业实际涉税案件远高于当前统计数量。2018-2022年骗取出口退税案件地域分布新疆维吾尔自治区宁夏回族自治区青海省甘肃省云南省贵州省四川省重庆市海南省广西壮族自治区广东省湖南省湖北省河南省山东省江西省福建省安徽省浙江省江苏省上海市黑龙江省吉林省辽宁省河北省北京市020406080100120在这些案件中，以浙江省的案件数量最多，共113起；上海市的数量其次，有74起，广东省57起，位居第三。福建省、江苏省的案件数量也较

15、多。总体来看，案件主要分布在经济较为发达，对外贸易较为频繁的地区。（三）2021-2022年骗取出口退税案件分析1、案件数量与程序2021-2022年骗取出口退税刑案程序2021年-2022年，根据“中国裁判文书网”的公示的有效裁判文书，共收集骗取出口退税案件54起。其中，一审案件28起，二审21起，再审案件5起。一审中，没有无罪案件。二审和再审案件的结果是：二审驳回上诉10件，部分维持、部分改判4件，发回重审6件；再审案件中，驳回申诉5件，指令再审1件。2、案件地域分布情况2021-2022年骗取出口退税案件分布总体来看，由于外贸行业主要分布于东部经济发达地区，骗取出口退税案件也主要集中在此

16、。20212022年，湖南、河南、广东、北京成为外贸企业骗税刑事案件的高发省份。3、案件量刑情况根据刑法第204条及最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释(法释(2002)30号)，骗取国家出口退税款的数额在250万元以上的，面临十年以上有期徒刑乃至无期徒刑。近年随着骗取出口退税犯罪在犯罪手段、组织设置等方面的“升级”，案件所涉的骗税数额也屡创新高，导致涉案企业与责任人员面临严重的刑罚。总体来看，2021-2022年骗取出口退税案件中，十年以上的案件高达10件；三年以上、十年以下的案件有24件；三年以下案件15件。2O212O22年骗税案件量刑情况不明三年以上、十年

17、以下三年以下十年以上4、犯罪模式在犯罪模式方面，买单配票是最典型、最突出的违法行为。其次是高报税率、价格出口货物骗取退税。2021-2022年骗税案件的犯罪模式不明高报税率价格买单配票其他违法代理出口无货虚报三、2022年外贸行业典型行政、刑事税案观察（一）税务总局披露典型骗税案件2022年1月26口税务总局官网披露，江西九江市税务部门依法查处一起虚开骗取出口退税案件，抓获犯罪嫌疑人23名，捣毁犯罪窝点16个。经查，该犯罪团伙通过注册多家企业，购置废旧二手设备营造虚假生产的假象，以虚开发票、低值高报、伪造合同、买卖外汇等方式骗取出口退税，虚开增值税专用发票33230份，价税合计金额51.41亿

18、元，骗取出口退税1.31亿元。该案已由检察机关依法提起公诉。2022年1月26口税务总局官网披露，深圳市税务部门依法查处一起虚开骗取出口退税案件。2021年8月，税警联合专案组开展收网行动，成功打掉利用“LED灯”等商品虚开、“配单”、骗税等犯罪团伙5个，抓获犯罪嫌疑人32名。经查，骗税团伙获取虚开的增值税专用发票后，勾结“配单”公司违规取得报关单据骗取出口退税，涉及骗税企业7户，骗取出口退税4478万元。目前，案件已移交检察机关审查起诉。2022年2月16日税务总局官网披露，辽宁省阜新市税务部门依法查处一起骗取出口退税案件。辽宁省阜新市税警经大数据联合研判分析，发现部分皮草类货物出口存在异常

19、情况，经过深入调查，成功破获一起骗取出口退税案件，打掉犯罪团伙2个，捣毁犯罪窝点8个，抓获犯罪嫌疑人21名。经查，涉案犯罪团伙采取虚开进项农产品发票、伪造虚假销售合同、利用非法手段取得报关单、购买虚假外汇等手段，操纵4家出口企业，骗取出口退税8062.98万元。目前，法院已对其中9名被告人以骗取出口退税罪作出一审判决，分别判处有期徒刑2年6个月至13年不等。2022年3月15日税务总局官网披露，福建省泉州市税务部门依法查处一起虚开增值税专用发票骗取出口退税案，涉及上游开票企业70余家、外贸出口企业22家，抓获犯罪嫌疑人36人。经查，以王家乐等5人为首的犯罪团伙利用实际控制的外贸公司、上游空壳生

20、产企业，虚构出口贸易业务，骗取国家出口退税款，虚开增值税专用发票6800余份，价税合计金额7.24亿元，骗取出口退税8300余万元。近日，案件将移交检察机关审查起诉。2022年3月31日，税务总局又披露四起骗税案件：1、四川破获“715”虚开骗税洗钱案2021年底，在四川省六部门打击虚开骗税领导小组统筹指挥下，四川成功破获泸州“715”案，打掉虚开骗税犯罪团伙2个，地下钱庄犯罪团伙1个，捣毁窝点25个，抓获犯罪嫌疑人134名，实现了对虚开、骗税、洗钱的全链条打击。该案涉嫌虚开发票8284份，价税合计金额12.07亿元，骗取出口退税1.61亿元。经查，以林某某为首的出口骗税团伙，以广东深圳为总部

21、，在重庆、江西、四川等地设立生产型出口企业，采取“票货分离”的手段非法取得进项发票，并进行虚假生产和出口，进而骗取出口退税。目前，相关涉案人员已依法移交检察机关提起公诉。2、福建破获团伙虚开骗税案2021年10月底，福建公安、税务部门根据当地人民银行、外汇管理分局移送线索，统一开展收网行动，成功查处一起涉嫌虚开、骗汇、洗钱、非法买卖国家机关证件的案件，抓获犯罪嫌疑人36名。经查，犯罪团伙通过控制多家外贸公司购买虚开的增值税专用发票，向货代公司非法购买出口报关单，以“买单配票”的方式骗取出口退税。据统计，该案涉及上游空壳企业28户，不法货代公司6户，涉嫌虚开发票6800余份，价税合计金额7.24

22、亿元，骗取出口退税8300余万元。3、河南、湖南破获皮革和香菇行业出口骗税案2021年11月，税务总局驻广州特派办会同河南、湖南两地公安、税务部门和海关缉私部门侦破皮革和香菇行业出口骗税案。经查，河南、湖南34户企业通过虚假购进皮革、香菇等农产品，虚构生产和货物流，虚假外汇结算，短时间内“出口”金额达18.74亿元，骗取出口退税1.86亿元。此外，税务部门还开展了皮革行业专项整治，配合湖南公安部门立案侦查117户企业，抓获犯罪嫌疑人27名，进一步规范了皮革行业税收秩序。4、广东深圳破获利用电子专票骗取出口退税案2021年10月，深圳公安、税务部门联合在深圳、河南两地开展“踏浪4号”专案收网行动

23、，破获“927”利用增值税电子专用发票骗取出口退税案，共抓获犯罪嫌疑人27名。经查，以河南王某为首的虚开团伙勾结下游深圳詹某为首的骗税团伙，利用深圳成某操纵的不法报关行，共同实施“配单”“配票”骗取出口退税。该案涉嫌虚开发票271份，价税合计金额2392万元（其中电子专用发票98份，价税合计金额1040万元），骗取出口退税274万元。（一）惠州查处一起生产企业骗取出口退税案件打3国家税务总局广东省税务局d *我请博入关at司Ir页信息公开政策文件蝴服务 互动交流GuangdongProvincialTaxServicefStaieTaxaiionAdminiMGUionf通招对人名称也州山丈业

24、“柔公M行政相对A荚21法人及仆东人喻2022年6月15日，惠州市税务局第一稽查局下达了惠税一稽罚（2022）81号税务行政处罚，惠州市HSF实业有限公司因骗取出口退税被处罚。本案中，税务机关通过调查，认定HSF公司实际无生产场所，无雇佣工人，无生产设备，是空壳公司。HSF公司通过虚构生产场所，生产设备，在无实际经营业务的情况下，虚假出口货物以骗取出口退税款。1、惠州市HSF实业有限公司不具有生产能力。HSF公司没有租赁生产加工场地，仅有一间约22平米的办公室。HSF公司没有聘用生产工人。同时，没有耗用电、水数据；帐载的固定资产远远无法达到HSF公司出口货物所需要的产能；2、HSF公司在201

25、6年6月至所属期2017年3月共取得10家公司（揭西县柏合木制品有限公司、揭西县新怡木业有限公司、揭西县夏胜木制品实业有限公司、揭西县好达通木业发展有限公司、揭西县林如木业有限公司、揭西县永申鑫木业实业发展有限公司、上海福人进出口有限公司、惠州市兴永祥贸易有限公司、深圳市雄通供应链管理股份有限公司、深圳市世必达国际货运代理有限公司）开具的327份增值税专用发票（发票金额合计31,858,753.89元，税额合计4,806,820.71元，价税合计36,665,574.60元），均已申报抵扣进项税，共计4,806,820.71元。税务部门对上游企业进行核查，发现HSF公司在没有购进原材料及支付运

26、输费用的情况。对上游企业函调情况显示，揭西县柏合木制品有限公司、揭西县新怡木业有限公司、揭西县夏胜木制品实业有限公司、揭西县好达通木业发展有限公司、揭西县林如木业有限公司、揭西县永申鑫木业实业发展有限公司等6户供货企业的函调结果均为“供货企业销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物”。此外，支付货款的资金流水存在“快进快出”的情况，且绝大部分的购货款均由第三方个人转账和出口退税额进行支付，均不符合一般企业的经营常规；3、HSF公司开具出口发票给客户名称都是香港镇威有限公司，但在收取外汇方面，共收取17家境外公司转来外汇共4,638,027.98美元，兑换人民币为31,494,478.0

27、1元，全部在同一时间转卖外汇和支付给另外第三方个人帐户卡上。HSF公司收取货款的资金流水，收到未发生业务交易企业的外汇款项后，又第一时间结汇转给第三方个人，也存在“快进快出”的情况，不符合一般企业的经营常规；4、对货运情况的调查，发现HSF公司不是报关货物的真实货主。据此，税务机关认定HSF公司骗取的出口退税款4,042,252.09元，予以罚款4,042,252.09元。本案是一起典型的生产企业骗取出口退税的行政处罚案，惠州税局在税务行政处罚决定书中，从三个大的方面、十个小的方面入手，依次详细地予以认定。首先是关注企业的生产能力。生产企业，即有生产能力的出口型企业，与单纯的外贸企业不同，生产

28、企业适用免、抵、退税。如果企业不具有生产货物的能力，其被认定为虚构业务骗取出口退税的风险就极高。在本案中，税局是从以下四个方面来判断企业是否具有生产能力：1、是否具有能够开展生产活动的场所；2、是否聘用了生产工人；3、是否有生产耗水、电等成本；4、是否具有固定资产；5、是否委托他人加工；其次是关注企业的上游情况，是否存在虚开情形：1、从上游企业取得的发票是否合规；2、与上游企业是否具有不正常的资金流；3、上游企业是否具有生产货物的能力（是否具有真实的货物交易）；最后是关注企业的出口流程，即：1、报关单与货物运输信息是否一致；2、外汇收汇结汇情况是否异常；综上，税务机关监管生产型出口企业、生产企

29、业进行自身的合规建设，都应从上述方面开展。对于企业而言，在坚守真实货物红线的情况下，要把控好上游企业传来的发票的合规，控制好出口流程、出口单据的合规，避免面临涉税风险无法退税，乃至于遭受行政处罚、刑事制裁。（三）福建特大走私黄金、骗取出口退税案件二审层玄,一,IY方微博我方过信的福州市中极人氏法院仲幽.颜就吃修况新司中心诉讼假务娥联公告申判海程公开执行18分公开做到文传公开旺市公开与M松地当位圣首Ig）他中心）建科快报无期徒刑If大走私黄金、骑取出口退税案件终审宣判分享如作畲：和Z应发布对同XC2-1KB1614HED字号大仲I小据福州市中院的新闻报道，福建刘某某等12人特大黄金走私、骗取出口

30、退税案近日经二审裁定，驳回上诉，维持原判，被告人刘某某等12人被判处无期徒刑至5年有期徒刑不等的刑罚。该案的基本案情是：以被告人刘某某为首的犯罪团伙，在山东、浙江、福建及香港地区等地设立多家关联公司，采购黄金部件，安装至毫无科技含量的产品中，以高科技产品名义出口至香港地区，在香港拆卸黄金予以销售后，通过关联交易回流产品零配件至内地，以虚假方式调整零配件和黄金的发票价格，骗取出口退税资格。全案共计走私黄金2.9余吨出境，货值金额8.08余亿元；实际骗取出口退税112余亿元，另有1413余万元未遂。福州中院于2021年12月7日作出一审判决，对该案中的6名主犯以走私贵重金属罪、骗取出口退税罪数罪并

31、罚，判处无期徒刑至有期徒刑15年10个月不等的刑罚，并处没收个人财产。福州中院认为，该案犯罪团伙利用退税优惠政策持续走私近3吨、货值8亿余元的黄金出境，骗取出口退税1亿余元，社会危害性特别巨大，情节特别严重，依法应予严惩。该案一罪和数罪的法律适用争议较大，福州中院一审围绕证据、事实、法律充分评判说理，对该案6名主犯以走私贵重金属罪和骗取出口退税罪两罪数罪并罚，最重的判处无期徒刑，对其他被告人进行有梯度的量刑，实现全案量刑平衡及罪责刑相适应。本案是一起重大黄金出口骗税案件。在我国，由于国家不鼓励贵重金属的出口，因此类似黄金、白银等货物出口，不但设置了进出口许可，而且不享受退（免）税政策，出口企业

32、应当全额缴纳出口时的增值税。因此，有的不法分子就想方设法改变贵金属的“形态”，把贵金属包装成含贵金属的高科技材料，如线路板、线材等，用享受退税政策（甚至是具有高退税率）的高新技术商品的名义出口。但实际上，这笔货物并不具有什么高新技术，只是简单加工，出境后将贵重金属拆卸下来销售，其他材料再通过走私或者进口的方式流入国内，继续参与骗税活动。本案的争议在于，本案中被告人通过简单改变黄金的形态，以高科技产品的名义假报出口至境外，然后申请退税。在该犯罪中，确实有数个犯罪行为，也同时触犯了走私贵重金属罪与骗取出口退税罪。但是，走私黄金的行为被包含在骗税行为之内，是整个骗税行为的一部分。因此，按照刑法理论来

33、说，为达到个犯罪目的，先后实施多个犯罪行为属于“牵连犯”，即走私黄金的行为是为骗税结果服务的“手段”，应当择一罪从重处。“牵连犯”的“手段”和“结果”都是犯罪行为，且无明显的主从关系，因此也被称为“处断的一罪”，本身具有一定的特殊性。本案最终以走私贵重金属罪与骗取出口退税罪数罪并罚，在法律适用上存在争议。实践中存在不少判决选择以“走私+骗税”数罪并罚，以达到更重的刑事制裁。如果在骗税行为之外，不法分子还存在走私行为，或者走私行为依其性质、模式与骗税行为、骗税结果相去甚远的，可以独立为一罪，否则，不应定性数罪。(四)因不具有骗税故意法院改判虚开发票案:三刘某强骗取出口退税罪,虚开增值税专用发票,

34、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪刑事一审刑事判决书EMf-11W11BBffi三m三三a2022064)1沟旅次救168NLB据湖南省沅江市人民法院(2021)湘0981刑初481号刑事案判决书显示，本案的基本情况是：公诉机关指控，被告人刘某强以诸城市某某特种动物养殖专业合作社名义向沅江市某某某皮草有限公司、沅江市某某皮草有限公司、沅江市涌某皮草有限公司虚开增值税普通发票90张，涉案金额72764258元，骗取出口退税7276425.8元。被告人刘某强以每张貂皮赚取1元差价的方式非法获利21万余元。被告人刘某强对公诉机关指控的事实及量刑建议没有异议且签字具结，在庭审中提出，被告人不明知刘某波等

35、人是否骗取出口退税，其不构成骗取出口退税罪。法院认为，在案证据不足以证明被告人刘某强主观上具有与他人共同骗取出口退税的故意，其客观上也没有参与、实施骗取出口退税的行为，故公诉机关及辩护人认为被告人刘某强构成他人骗取出口退税罪从犯的意见不成立。以虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，判处被告人有期徒刑五年。本案是一起涉及骗取出口退税的涉税犯罪，案情曲折复杂，争议主要出在对本案被告人的罪名定性上，究竟是“骗取出口退税罪”的从犯，还是构成“虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪”。最终，法院根据共同犯罪的理论认定本案被告人不构成骗取出口退税的从犯，另以虚开其他发票犯罪定罪量刑。在本案中，被告人为其他罪

36、犯骗取出口退税的不法行为提供虚开的发票，在客观上起到了帮助作用，但是其不明知其他罪犯实施的是骗取出口退税行为，其仅为虚开发票，按照开票的数量取得费用。公诉机关未就主观问题予以证明、被告人的辩护人认为被告人与其他犯罪人之间具有概括的共同故意。法院认为，构成共同犯罪主观上需要有共同的犯罪故意，客观上需要有参与、帮助的行为。但在本案中，被告人只是为他人虚开发票，在主观上没有骗取出口退税的故意，在客观上没有参与到骗取出口退税的行为之中，不能认定为共同犯罪，而应当根据其虚开行为另行定罪量刑。（五）仅有虚假出口单证未查实退税金额刘某波刘某明等骗取出口退税罪、骗取出口退税罪虚开增值税专用发票用于骗取出口退税

37、,抵扣税款发票罪刑事一审刑I?事判决书埴取的网校追H维瞰卬H发票用毗,机！闻报tt飒票由了惠（2O210981ff0406.482发布日期2022-06.。满意次髅12据湖南省沅江市人民法院（2021）湘0981刑初481号刑事案判决书显示，本案的基本情况是：被告人刘某波、胡某林、刘某明伙同胡某、胡某新、胡某明、吴某平、胡某华利用实际控制的沅江市10家皮草生产企业取得虚开的农副产品增值税发票后骗取国家出口退税。本案的争议点主要在于：1、公诉人按照全部虚开的发票、虚假的出口报关单证认定骗取出口退税的金额。但被告人及其辩护人指出，现有的证据仅能真实被告人存在虚假出口行为，但不能证明存在利用虚假出口

38、报关申请办理了退税，退税的具体金额未查明。法院认为，不能排除10家皮草公司确有真实货物生产、出口，存在有货虚开的情况。除通过湖南华某报关公司虚假出口的10单业务外，对其余虚开的发票，现有证据不能证实各被告人主观上具有骗取税款的目的，客观上造成了国家税收损失，且税务机关亦未对被告人刘某波、刘某明、胡某林等人是否构成虚开进行认定，法院采纳辩护人的意见，不认为是犯罪。2、公诉机关根据税务、会计的证人证言及被告人的口供或依据直接发票金额乘以退税率确定退税金额的计算方法，使得退税金额数额过大。法院认为，应当综合全部证据查实具体的退税金额，扣除为此缴纳的其他税费，以实际退税入库的金额为准。（六）蔬果出口贸

39、易骗取出口退税案2022年，根据华税接到的案件咨询，蔬菜出口业务因为涉嫌农产品收购发票虚开，从而导致被定性骗取出口退税被稽查的案例时有发生。其基本情况是：农产品出口企业从村镇收购蔬果，通常某地区由一个或几个大散户集中采购并提供给出口企业。在这种“代购”模式中，出口企业要求大户在交付农产品时配套提供相应农户信息。农产品农产品农产品收购发票由于外贸企业也并未实际接触到农产品生产者，因此只是被动接受收购大户提供的农产品收购发票。部分企业由于税法意识淡薄，不加以审核就全盘接收。货物出口享受免/退税时，需要提交农产品收购发票等进行审核，结果发现收购发票存在诸多疑点，如收购发票附农民信息较少、收购数量金额

40、远超一般农民生产能力等；或者在对加工出口企业的上游收购行为进行函调时发现存在虚开风险。目前来看，实践中采购企业通过收购大户集中采购农产品，是常见的情况和模式。但是，这种采购行为因为链条比较长，容易产生风险：1、收购大户的作用究竟是委托收购还是买卖关系，如果是买卖关系，收购大户即使是个体工商户或者个人，其并非农业生产者，不能开具农产品收购发票，而应当对外开具增值税专用发票。2、即使认定收购大户的作用系委托收购，实践中有的收购行为也非常不合规，收购大户可能集中收购一批农产品，然后找到几名农户集中让其为全部的产品填写收购发票，有的农户一人甚至可以销售上百、上千吨产品，显然存在虚假的情形，极易被税务机

41、关、海关稽查。3、即使收购大户在收购过程中保持了合规，农产品收购发票的填开也完全符合收购的真实情况，但也会出现问题，即：农业生产者压根不认识采购企业，只认识收购大户。当税务稽查人员调查之时，询问其是否向某某企业供货，其可能一口认定没有供货，导致明明有真实货物，却被认定为虚假交易。四、外贸行业涉税风险的成因分析（一）经济利益驱使与税法意识淡薄骗取出口退税行为的产生原因较为复杂，其中，经济利益驱使是骗取出口退税案件多发的深层次原因。在骗取出口退税案件中，涉案金额一般以数十万以致数千万计，而犯罪分子在作案过程中用于伪造或购买单证、发票、打通关节的费用则远远低于骗取出口退税所获的经济利益。尤其是在无货

42、虚报的情况下，只需借用境外资金过账，就可牟取巨额暴利。在高额经济利益驱使之下，不法分子不惜以身试法，结成骗税组织或团伙，产业化、链条式地骗取出口退税。与此同时，部分外贸企业和人员则因为税法意识淡薄之下受到利益诱惑而被蒙蔽或利用，成为骗税分子的作案工具，或为骗税分子提供虚假报关单证，或为骗税分子提供虚开发票，或者被犯罪分子利用，作为退税申报主体，掩饰骗税行为骗取出口退税款。（二）骗税手段更为隐蔽、“专业”近年来，骗取出口退税案件呈现出骗税手段升级、作案方式隐蔽的特点。首先，随着我国社会信息化程度的提高，骗税手段也呈现出信息化、智能化的特点，骗税主体往往隐藏在幕后，通过网络、短信、QQ、微信等方式

43、相互联系和交易，在多个地区同时操控多个公司，将生产、运输、出口、结汇、退税等事项，分别分配给不同的人员和企业，具有很强的隐蔽性。其次，骗税分子更加专业化，犯罪分子通过接受“专业”培训，聘请“专业”人员，构筑多重虚假环节，设置防护屏障，与外贸企业、生产企业相互勾结、循环作案。骗税手段升级带来的隐蔽性和人员培训后的专业性加大了税务机关、公安机关的查处难度，使得骗税分子顾虑降低，作案更为猖獗。（三）增值税制度不健全、退税管理机制不完善除经济利益驱使原因外，增值税制度不健全、出口退税管理机制不完善等客观原因也是造成骗取出口退税案件多发的根源性原因。一方面，增值税存在大量税收减免政策，容易导致增值税抵扣

44、链条在某些环节发生中断，同时多种抵扣凭证并存，给虚开发票骗税留下了隐患；另一方面，小规模纳税人、个人购买货物不需要增值税发票，形成了大量“沉淀票”，也为增值税专用发票的虚开提供了便利，进而为利用虚开的增值税专用发票骗取出口退税留下了操作空间。而在出口退税管理中，出口退税管理的机制不完善，出口退税审核管理模式与当前外贸出口的现状不适应，对出口企业的征退税管理脱节、信息传递薄弱，行政机关受执法手段和执法权限所限查处力度不够、出口骗税风险监控机制不健全等问题都为骗税违法犯罪留下了可乘之机。（四）打击骗税力度更大、杀伤力更强面对虚开、骗税犯罪高发态势，自2021年10月国家税务总局、公安部、最高人民检察院、海关总署、中国人民银行、国家外汇管理局六部门联合召开常态化打击虚开骗税违法犯罪工作部署会以来，严厉打击骗税行为。2022年以来，随着大规模留抵退税政策的实施，国家严厉打击骗取留抵退税违法行为，由于骗取留抵退税案件。2022年5月11tl,六部门召开联合打击骗取增值税留抵退税工作推进会，并于5月17日联合印发关于严厉打击骗取留抵退税违法犯罪行为的通知（税总稽查发（2022）42号），强化部门协作，明确把打击骗取留抵退税违法犯罪行为作为2022