上市公司会计信息质量特征及评价体系研究.docx

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1、在目前的时代中，会计信息有不可忽视的功能与价值，对于上市企业而言，财会数据运用者在实施资本融通、投资等经济战略，对将来运营效益、历史运营情况加以评测，和宏观管控上市企业、改进上市企业运营管控成效等过程中，会计信息均起着不可忽视的功能。当前，在逐渐健全、全面的经济机制下，会计信息正起着逐渐关键的效能。可是，在目前诸多上市企业中，存有非常严重的财会数据不准确的状况。对于财会数据运用人员而言，是否能实施科学、精准的决策，财会数据的准确性是特别关键的。因此，一定要科学的评定上市企业的会计信息质量。而立足于现有研究成果角度下，总体上而言都是以定性评价来实现对会计信息质量的评价，进而致使相应评价难以发挥出

2、实质性的作用与价值。近年来从定量角度下对上市公司会计信息质量评价的相关研究又都存在着一定局限性，致使最终评价结果缺乏可信度。从国内外当前的研究现状当中能够看出，大多数人在对会计信息质量的研究当中，往往只对会计信息失真、会计信息监管、会计信息属性、会计信息质量特征等方面较为重视，即使涉及到会计信息质量评价，也局限在定性分析方面，对于评价方法、评价标准等，缺乏良好的适用性与合理性，因此往往难以取得良好的研究成果。基于此，本文首先分析了上市公司会计信息质量的基本特征，同时探讨了会计信息质量的评价指标,进而研究了会计信息质量的评价方法,最后以某上市公司为例，对其会计信息评价进行了实证分析，以期推动上市

3、公司更为良好的发展。关键词：上市公司；会计信息；质量特征；评价体系AbstractIncurrentsociety,theaccountinginformationhasveryimportantmeaningandfunction,forlistedcompanies,accountinginformationusersinthefinancing,investmentandothereconomicdecision-makingandthefutureoperatingperformance,thepastoperatingconditionsofassessmentandpredicti

4、on,andmacroeconomicregulationandcontroloflistedcompanies,listedcompaniestoimprovetheoperationandmanagementetc.intheprocess,moneyandtheinformationplaysavitalrole.Atpresent,isincreasinglyperfect,systemeconomy,accountinginformationisplayingamoreandmoreimportantfunctionandrolein.However,inmanyoftheliste

5、dcompanies,butthereisaseriousdistortionofaccountinginformation.TheaccountinginformationTheroleoftheaccountinginformationqualitycannotbeignored,sothatthefunctionoftheaccountinginformationqualitycannotbeignored.So,itisnecessarytoeffectivelyevaluatethequalityoftheaccountinginformationofthelistingCorpor

6、ation.Fromthecurrentresearchstatusathomeandabroadtoseethatmostofthepeopleontheresearchonthequalityofaccountinginformation,oftenonlytotheaccountinginformationdistortion,moreimportantfortheregulationofaccountinginformation,theattributeofaccountinginformation,accountinginformationqualitycharacteristics

7、of,evenifitcomesdowntotheaccountinginformationqualityevaluation,butalsothelimitationsintheaspectofqualitativeanalysis,ontheevaluationmethodandevaluationstandard,lackofgoodapplicabilityandrationality,soitisoftendifficulttoobtaingoodresultsin.Basedonthis,thispaperfirstanalyzesthebasiccharacteristicsof

8、accountinginformationqualityoflistedcompany.Italsodiscussestheevaluationindicatorsofthequalityofaccountinginformation,andtheaccountinginformationqualityEvaluationmethods,andfinallytoalistingCorporationasanexample,theevaluationofitsaccountinginformationtomakeanempiricalanalysis,inordertopromotethedev

9、elopmentoflistingCorporationmoregood.Keywords:listingCorporation;accountinginformation;qualitycharacteristics;evaluationsystem第1章绪论11.1 研究的目的和意义11.2 国内外研究现状11.3 研究思路与文章结构2第2章上市公司会计信息质量特征32.1 会计信息相关性32.2 会计信息可靠性32.3 会计信息可比性4第3章会计信息质量评价指标63.1 会计信息质量的影响因素63.2 会计信息质量评价体系的设计目标63.3 会计信息质量评价体系的设计原则73. 4会计信

10、息质量评价体系的建立84. 5会计信息质量评价体系9第4章会计信息质量的评价方法105. 1模糊评价法104.3综合评价法12第5章上市公司会计信息评价的实证分析146. 1基本指标评价146.2 定性指标计分146.3 会计信息质量评价结果15结论16参考文献17第1章绪论1.1 研究的目的和意义基于市场化经济体制下，上市公司会计信息作为证券市场中的公共产品，会计信息质量的高低直接影响到了证券市场能否实现规范有序运行，不仅关系到了相应使用者决策生成的科学与否，对于国家而言，也影响到了宏观调控的方向以及经济资源的配置，此外还关系到了整个资本市场的运行。因此，这就需要在明确上市公司会计信息质量特

11、征的基础上，实现对上市公司会计信息质量的科学评价。川从理论角度出发：与国外在相关领域研究现状相比而言，当前我国尚未在该研究课题上实现特定体系的打造，并且待于深入健全，而产生此种问题，大多是因为目前国内金融市场体系待于健全，并且在上市企业方面当前已有的机制系统待于完善。在这种状况下，本论文在对我国和其他国家有关研究成果加以梳理的同时.，对有关的结论实施了分析，从而以国内上市企业当前的状况为基础，构建了有关的标准机制和评定模型，从而为补充此方面的探究成果打下了根基。立足于实践角度下，主要表现出了如下意义：第一，对于相应使用者而言，则需要借助会计信息来做出决策，所以，依托此评定模型的使用，则可以完成

12、对上市企业财会信息质量的合理评定，在此基础上保证财会数据的准确性，为有关方面做出有效决策营造条件。第二，对于我国政府而言，而基于该评价模型下，对上市公司整体会计信息质量做出评价，进而为科学把握宏观调控防线、实现资金的优化配置提供保障;与此同时，在对比分析后针对会计信息质量低的上市公司则能够有针对性的加大监管,为确保资本市场的稳健运行提供保障。第三，对于上市公司而言，在这一评价模型作用的发挥下，能够促使其提高对会计信息质量的重视程度，以隐性的督促机制来确保上市公司会计信息的质量。1.2 国内外研究现状美国的计学会（AAA）在上个世纪发表了AStatementofBasicAccountingTh

13、eoryX首次对会计信息的评价标准进行了描述和细致的分析，并提出会计信息的评价标准；国际权威机构出版的关于编制和提供财务报表的框架把之前的探究成果加以优化与补充，从而致使此方面的评定产生了层级架构，为财会数据的生成提供较易实行的质量指标。,51i991年，美国会计理论界的著名学者SonKuKim和Holmstrom首次提出拟然率方差可以用来有效评价会计信息质量；学者Byeal则是通过事后的模型控制来评判信息质量，这种方法可操作性比较强，但是需要的计算量过大。国内在制定的会计规则中着重提及了财会信息的质量特点，2005年，研究者周彩粉等通过研究认为，应当构建评定标准机制架构，尽管本论文中没有构建

14、其详细的标准机制，可是对于财会信息质量评定标准机制的建立有参照与指引价值。2010年，学者柯有梅在研究著作简析单位财务会计信息质量评价体系的建设中，站在财会监察的层面对财会信息质量实施了分析且提出了有关措施，具有显著的理论意义。国内针对财会信息质量评定的探究时间还不长，并且有关的探究依旧位于初始时期。国内最初的评定财会信息质量的形式是源自于审计人员对特殊评定对象出具的审计结果。2009年，学者蒋瑜峰在研究著作经验研究视角下的会计信息质量定量评价中立足于经验探究的层面，把所探究问题的定量层面的评定探究成果加以梳理，且提出了中国在将来实施财会信息质量经验探究和财会信息质量加以整体评定应该注重的内容

15、。2010年，学者部莉培等就上市企业的信息质量评定进行了深层次的探究，构建了多层级评定机制且实施了定量剖析，并且对评定结果的可信性进行了验证。1.3 研究思路与文章结构本文的研究思路为：立足于当前会计信息失真的现状下，对上市公司会计信息质量特征、评价指标进行了具体的阐述与分析，在此基础上，提出会计信息质量评价方法，并以实证分析进行了验证，以此为实现上市公司会计信息质量评价指标体系的科学搭建奠定基础。本文的文章结构如下：第一部分为绪论部分，主要阐述研究目的和研究意义、国内外研究现状、研究思路和文章结构；第二部分为上市公司会计信息质量特征，主要介绍了会计信息的相关性、会计信息的可靠性、会计信息的可

16、比性；第三部分为会计信息质量评价指标，分别阐述了会计信息质量的影响因素、评价体系的设计目标和原则、以及评价体系的建立；第四部分为会计信息质量评价方法，主要介绍了模糊评价法、功效系数法、综合评价法；第五部分为上市公司会计信息评价实证分析，以某上市公司为例，对基本指标评价、定性指标评价、会计信息质量评价等进行了分析；最后为结论部分，总结了本文的主要内容，并对本文研究当中存在的不足进行了阐述。网第2章上市公司会计信息质量特征在上市企业财会信息中，大致包含企业分部经营数据、期后事务信息、数量性和非数量性数据、部分其他有关信息等。在此些上市企业财会信息中，其质量特点大致包含有关性、可信性、可比较性等。以

17、下对这些上市公司会计信息质量特征进行了具体介绍。1.1 会计信息相关性我国会计规范与国际会计准在相关性方面所呈现出的区别，从国际会计准则角度出发，会计信息相关性是由2个内容组成，其一是有关性，其二是重要性，可是，在国内会计准则下，一方面，在有关性方面不存有和其相一致的内容，基于国际会计准则的框架下，强调的是会计资料的预测与确认作用间呈现出了这一关联性，且并非要采用预报形式，在该方面与我国间存在很大差异。另一方面，在重要性这一内容上同样存在一定的区别性，国际将其列入到了影响相关性的关键因素，而我国并没有对此进行揭示。从国内外当前的研究现状当中能够看出，大多数人在对会计信息质量的研究当中，往往只对

18、会计信息失真、会计信息监管、会计信息属性、会计信息质量特征等方面较为重视，即使涉及到会计信息质量评价，也局限在定性分析方面，对于评价方法、评价标准等，缺乏良好的适用性与合理性，因此往往难以取得良好的研究成果。在实践中相关性的表现与特征，主要表现在如下几个项目中：第一，历史数据对会计信息使用者在进行决策制定的过程中产生直接的影响作用，进而与使用者决策间存在密切相关性；第二，在公司进行体制改革的过程中，会计信息的重要性随之凸显；第三，对于很多预测性信息，对于使用会计信息者而言，与其决策间存在重要相关性。从这可以知道，对于国内上市企业来说，财会数据的相关性和重要性体现的特别显著。有关的特点是：为政府

19、机构提供有价值的有关信息、已有重要性构成有关信息机制且构成了诸多不一样的表达形式。101.2 会计信息可靠性当前，在逐渐健全、全面的经济机制下，会计信息正起着逐渐关键的效能。可是,在目前诸多上市企业中，存有非常严重的财会数据不准确的状况。对于财会数据运用人员而言，是否能实施科学、精准的决策，财会数据的准确性是特别关键的。因此，一定要科学的评定上市企业的会计信息质量。第一，以国内会计准则为大环境进行财会数据可靠性剖析。在当前有关法制规章中，还没有对财会数据可靠性加以独立阐述,但这并不意味着对此不重视，这一可靠性则借助对会计信息真实客观、合规谨慎且完整这几个方面进行呈现的，这一点从我国现有的新会计

20、法、企业会计准则等行业法规条款中就能够进行充分展现。第二，在该方面上与国际会计准则间所呈现出的差异性。基于国际会计准则下，对于可靠性的具体特点总结为：相应会计信息要能够如实反映且注重实质内容，并具有着审慎、中立且完整性的特点；而基于我国会计规范下，对于会计信息可靠性的规定，则呈现出了如下的特征：首先，尚未将实质性要求进行充分呈现出，在某种程度上还是无法确保会计信息的真实性，从这一点上能够显示出当前我国会计规范具有着一定的滞后性；其次，难以如实客观的对事实进行反应，且与会计信息相关性间进行有效结合，进而致使会计信息披露问题随之呈现。第三，所存在的具体问题。一是当前上市公司的会计信息内容具备着良好

21、的相关性，然而会计规范缺少，很多时候证券法规提出后对于会计信息处理而言，则因缺乏执行标准等而难以执行。二是对于历史会计信息是否具备可靠性，则主要借助“杠杆或取舍点”；三是在这一问题的判断上，当市场经济发生变化之时，则会加大判断难度。第四，对该问题进行进一步的思考。如上问题产生的根源在于：第一，当前现有相关的法规体系下，因交叉现象的存在致使控制要求与层次混乱；第二，现有会计法规不健全，且处于被动局面，进而导致相应约束力不足，难以实现对会计信息质量的有效控制；第三，对于如实反映重视不足，进而应急能力偏低，导致会计信息质量偏低。2. 3会计信息可比性在目前的时代中，会计信息有不可忽视的功能与价值，对

22、于上市企业而言，财会数据运用者在实施资本融通、投资等经济战略，对将来运营效益、历史运营情况加以评测，和宏观管控上市企业、改进上市企业运营管控成效等过程中，会计信息均起着不可忽视的功能。第一，与国际会计准则相比较而言，在可比性方面实现了良好结合，给予了充分重视，但是建立的基础与之相比缺乏；第二，呈现出的矛盾。企业和企业间加以比较来说，不可比问题严重；首先是进入股市的企业和未曾进入股市融资的企业在计价形式方面体现出了不可比较性；然后在财会基础上体现了不可比性；之后在信息公开所采用的形式方面体现出了不可比性；最后在早期创立的上市企业和近段时间新创立的上市企业间在财会基础上体现出了不可比性。第三，以可

23、比性为基础的深层次剖析。在当前时期下，国内在保证财会信息有关可靠性上，运用的重点方法是评估调帐，进而借助现行成本来确保会计信息能够为决策的生成提供科学依据；同时，在物价变动的前提下，进行会计表现过程中，我国现阶段主要采用的是评估调帐方式，该种方法与国外选择物价变动会计的作用相同，即实现对可比性的延伸，并是相关性与可靠性相连；此外，基于市场经济的发展下，上市公司规模壮大，为了确保资本市场的稳健运行，我国提高了对会计信息质量的重视程度，而会计信息质量的提升，使得评估调帐作用被逐渐弱化，而从现阶段出发，面对成本与市价孰低这一全新情况，则在二者间的选择问题上提供出新的难题。第3章会计信息质量评价指标2

24、.1 会计信息质量的影响因素第一，会计核算机制的完善规范与否。基于会计核算环节繁复，因而在此过程中,因其对会计信息质量有着极大的影响，所以这就意味着对于过程质量的检验将直接影响到会计信息质量的评价，当基于相应法律法规的借此上来进行践行，则能够确保会计信息有着较高的质量，如若脱离这一基础则就会导致会计信息质量偏低。在形成财会数据过程中，存在繁杂的关系与环节，所以，在评定过程中，特殊财会数据运用人员、财会管控部门等，一般而言便是重要的评定者。可是在现实情况下，评定者大多由财会管控部门充当。立足于符合性的质量观的层面而言，对于财会信息质量的评定,其财会规则应该与政府政策、法制规章、行政规则等相一致。

25、|以所以，对于会计信息质量的影响因素来说，会计核算机制规范性是十分重要的。第二，内部会计控制制度的健全与否。此是保证公司财会信息质量的重要保证，而如果公司有关内部控制机制不完善，便会由于内部控制监督管理乏力而致使财会活动不标准，从而导致财会信息质量没有保证。依据内部公司财会管控规则可知，内部控制财会管控是指为了提高财会信息质量，保证完备与安全的财产，确保可以高效的落实有关法制规章与规则，所构建的诸多管控方式、管控流程与管控举措。因此，对于公司财产完备性、财会数据质量的可靠性，内控财会管控是特别关键的。第三，财会从业者本身素养。作为财会工作的实践者，其本身专业水平和职业素质的优劣对于财会信息质量

26、有很大程度的影响。在基础类目运用、会计方法选择、会计政策选择当中，会计人员的专业素质、专业技能等，必须过硬，才能够满足实际的工作要求。而在实际工作当中，一些会计人员专业技能与素质不足，难以正确的运用会计方法、理解会计政策，也不能有效的使用会计工作技术。当专业能力不足亦或是职业素养低下则将直接导致会计信息失真问题发生。第四，会计档案的完整与否。基于这一档案主要是由凭证、账簿以及报表构成，而其中任何一项会计内容不完整或是不真实，将直接对会计信息质量造成影响。2.2 会计信息质量评价体系的设计目标第一，进一步提升该项检查工作的实效性，以确保实现检查工作的规范开展与完善落实。基于会计法下，在实施会计监

27、督的过程中，需要围绕不做假账这一要求来实现会计信息质量检查工作的规范开展，进而才能够将一系列会计造价行为进行及时且客观的披露，为提高会计信息质量奠定基础。但在实际践行的过程中，该项检查工作不论是在开展的范围与内容上，还是在程序以及力度上，都都呈现出了一定的不足，进而相应工作效率明显偏低。所以，依托评定标准机制的有效构建，则可以为目前实施此项工作提供合理、高效的检查方式创造条件，来保证达成标准性检查的前提下，为提升此项工作的成效打下根基。第二，可以为财会信息质量评定工作的有效进行提供高效举措。在所有物质的成长历程中，优劣、对错通常均在一瞬间，所以度的问题特别重要。对于科学的评定事物而言，对基准点

28、加以精准的选择，通常均是非常关键的。在上市企业财会信息质量评定中，也应该由有关的基准点。在评定财会信息质量优劣的时候，应该明晰优是怎样的，劣是怎样的，因此，科学的基准点的选择，是特别关键的工作。I以该评价指标体系的搭建，能够确保以量化评价指标的基础上，提供科学的计算方法，进而在合理定位基准点的同时，为实现对会计信息质量的科学评估提供方法，并解决目前在该项工作中所遇到的实际问题，为从根本上提升我国上市公司会计信息质量奠定基础。3. 3会计信息质量评价体系的设计原则主要需遵循如下原则：第一，系统性。对于现象的反映，不能仅对单一的指标进行利用，否则将可能对不合理的结果进行得出，从而是问题重心发生转移

29、。在指标系统性当中，对于指标之间的内在联系性十分关注，在各个指标之间，也不能杂乱无章。在系统性原则当中，应当满足完整性、相关性、层次性等要求。在搭建这一评价体系的过程中，需要确保指标具备一定的系统性，进而才能够借助多层次且全方位的评价指标体系来实现对会计信息质量的科学评价；尤其是基于影响会计信息质量的因素较多，所以需要从多维度进行评价才能够真实客观的反映出会计信息的质量。所以，此便需要这个标准机制具有完备性、有关性和层级性的特征。第二，实效性。指的是构建此标准机制的时候应当保证有关标准具有很强的可行性，所以，此便代表着应当立足于现状，保证评定标准具有显著的指引意义。第三，合理性。是指应当保证偶

30、像因的评定标准可以准确并且科学的把财会信息质量加以体现，以合理的方式来选择对财会数据有影响的重要要素，且用综合评定形式的构建来保证达成财会信息质量的有效评定。在质量标准的选择中，合理性均是不可缺少的根基，在实施财会信息质量评定机制的构建中，假如仅有一个影响要素，能够对此标准加以评定。可是在财会信息质量要素中，在形成初始信息、总结分析信息、财会报告形成等过程中，诸多要素均会对财会信息质量造成一定程度的影响。因此在会计信息质量指标的考核当中，应当对具有代表性的影响因素进行科学的选择，才能够准确的评价上市公司会计信息质量。第四，重要性。对于会计信息质量评价指标体系来说，全面性具有十分重要的意义。它能

31、够从不同的侧面，对企业会计信息质量进行体现。但是，如果指标体系面面俱到,将会使得上市公司会计信息质量评价更加模糊化，难以高效的开展会计信息质量评价工作。所以，在建立评价指标体系中，应当分清主次，才能取得良好的效果。要在确保评价指标全面性的基础上，明确重点，以保证相应的评价指标能够从不同侧面将会计信息质量进行反映，进而为明确评价主次以提高会计信息质量检查的效率奠定基础。第五，坚持成本效益性原则。指的是该评价指标体系的建立与应用需要立足于经济实用性的特点来进行搭建。对于一些重要的评价指标，如果在获取收益的过程中，需要花费更大的成本，则应当能够对这一指标进行放弃，转而使用低成本的指标项目。3.4会计

32、信息质量评价体系的建立第一，评价指标的标准。基于会计目标下，以会计制度与会计准则的搭建，促使相应上市公司的会计信息具备前文中所提及的一些特征，进而才能够为迎合会计目标之需奠定基础。在此基础上，在选择该标准时，则便要求以企业会计准则为前提,站在有关的财会目标的层面，在对公司财会信息质量加以评定的过程中，应当以是否依照有关法制规章来完成财会数据的生成加以查验。上市企业在生成财会数据时，一般依据财会准则与财会制度的要求，在财会数据的导出、加工、录入过程中，依据有关的法制规章实施。U引因此，在衡量会计信息质量的过程中，应当对相应的原则进行遵循。国家在对相关的经济法规则进行制定的过程中，并不会与公认的会

33、计原则相背离。基于社会注意市场经济环境，在宏观管理当中，计划机制的作用仍然不可忽略。作为社会组织管理者、特殊投资者，国家对于上市公司的会计信息十分依赖，以此为基础宏观调控国民经济的发展和运行。因此，上市公司在将会计信息提供给利益相关者，如债权人、投资者的过程中，对于国家的纳税需求、宏观经济管理需求等，也应进行良好的满足。所以，上市公司通常会对双重责任进行承担，并对决策合法性、有用性等要求进行遵守。因此，就我国的实际国情来看，在上市公司会计信息质量好坏的衡量当中，合法性也是一个十分重要的标准。第二，对企业所提供的财务报告进行质量评价，并明确会计基础工作的评价指标,对会计信息质量特征进行比较分析以

34、明确财务报告质量，并从会计核算机制的规范性、相应控制制度的制定与执行、会计人员的专业能力与职业素养以及会计档案是否完整这几方面作为评价指标进行评价，以此来实现对会计基础工作质量的评价。上市公司必须对真实的财务报告进行对外提供，应当对上市公司的经营活动情况，采取状况等进行真实、客观的体现。同时，必须对相关的信息进行提供，对于不相关的信息，使用者往往是没有兴趣的。根据会计准则当中的规定，上市公司如果没有按照要求对相应的信息进行披露，就说明其披露信息不相关。随着互联网的发展，上市公司如果没能第一时间体现出重要的信息，将会导致信息使用者间的信息不对称，使得一部分人获得信息，并以此赚取超额的收益。另外，

35、假如上市企业无法第一时间提供信息，信息运用人员做出决策的时机或许不恰当，可能因为财会数据落后，致使资金投入者丧失优良的投资机遇。因此，在财会数据体现中，时效性是一个特别关键的准则。依据财会准则的有关要求，在上市企业财会报表中，应该包括财会报告附录、收益表、资产负债表、现金流量表等内容。”4所以，在对会计信息质量进行评价的过程中，应当对上市公司会计信息是否充分反映进行考虑。确保不会由于没有反映出一些重要的信息，而造成信息使用者做出不合理的决策或是错误的决定。亦或是部分对信息运用人员不会造成不良影响的信息，可是却包括在财会规则的规定中的信息。所以，在财会信息评定的标准中，可靠性、全方位性、及时性等

36、，均有不可忽视的价值。3. 5会计信息质量评价体系在建立的会计信息质量评价指标体系当中，评价总分设定为100分，其中定性指标、定量指标的评分占比分别为20%、80%O其中包含了企业会计信息在全面性、及时性、真实性等方面的评价结果。在定性指标当中，未反映非财务信息产生的影响、会计档案完整性、会计人员基本素质、会计控制制度设置执行情况、规范会计核算机制等分别评分占比20%。在定量指标当中，主要包含全面性、及时性、真实性评分占比分别为10%、20%、70%O全面性主要是指未反映的财务信息对相关项的影响率，评分占比10%。在及时性指标当中，包含财务报告公布、重大事项公布的时间差，评分占比均为10%。在

37、真实性指标当中，划分了现金流量表、利润表、资产负债表等指标，评分占比分别为20%、25%、25%。其中，现金流量表包括现金流出和流入中的失真率，评分占别均为10%。利润表包括利润、费用、收入的失真率，评分占比分别为9%、8%、8%o资产负债表包括所有者权益失真率和负债失真率，评分占比分别为5%、10%。在该上市公司会计信息质量评价指标当中，根据对会计信息质量影响的多少，对相应的评分标准进行分配。在各项指标的计算过程中，将划分失真率的程度作为参考。1第4章会计信息质量的评价方法3.1 模糊评价法模糊评价法的原理是基于扎得提出的模糊集理论，作为一种数学理论，其能够对事物的属性进行处理，在长短、大小

38、、好坏等模糊性问题的分析当中，都能够取得较为良好的效果。在上市公司当中，评价人员对会计信息质量进行评价的过程中，往往会面临很多具有较大不确定性的会计信息质量影响因素。对于这些影响因素，由于其难以采用量化的形式加以确定，因此具有较大的不确定性。例如，应用常规的量化程序，在会计信息质量评价指标当中，对于一些会计基础工作的好坏，就难以进行有效的评价。所以，将模糊数学应用在该领域当中，能够更为有效的量化这些模糊因素,并对模糊评价模型进行建立。利用这种方法，能够对具有不一致内容或性质的影响因素进行转变，使其成为单一的指标，因而能够更加科学、准确的评价上市公司会计信息质量。首先对因素集进行建立，利用若干子

39、集对会计信息质量的影响因素进行量化。在这一过程中，一般选取具有不同程度模糊性的因素。然后对权重集进行建立，由于很多因素会对上市公司会计信息质量产生影响，而不同因素也具有不同的影响程度。所以对其赋予不同权重，以体现评价客观性。再对评价集进行建立，根据信息质量评价人员对会计信息质量的可能评估结果进行集合。再进行单因素评价，对某个单独的因素进行评价，从而对评价集当中会计信息质量元素的隶属程度进行明确。最后利用综合评价矩阵，综合各个影响因素，并对各个因素的权重进行考虑，进行综合评价。4. 2功效系数法功效系数法的原理在于，该方法对多目标规划原理加以利用，按照相应的标准，对各项评价指标的标准加以确定，然

40、后结合相应权数，利用功效函数进行转化，从而能够进行度量。最后加总单项评价分数，得到最终的评价结果，而在功效系数法的实际应用当中，需要进行初步评价、基本评价等步骤。上市公司利用会计信息质量评价层指标体系当中的基本指标进行初步评价，根据各个指标的评价标准值，在计分当中采用功效系数法，对上市公司会计信息质量的初步评价结果进行得出。I首先对指标实际值进行计算，对上市公司年度对外报告财务报告进行评价，根据其中体现出的数据，相应的公式对指标进行计算，从而独处各项评价指标的实际值。然后对指标标准值进行确定，在会计信息质量评价当中，并没有针对各项指标对具体的标准值进行设定。所以，相关部门在进行评价之前，可以请

41、相关的学者、专家等进行研究，对各个指标的标准值进行确定。然后需要对指标值的档次进行确定，利用选择的标准值，对指标所处的具体档次进行确定，划分出较差值、较低值、平均值、良好值、优秀值等在标准值当中所属的档次。然后对标准系数进行确定，利用计量指标评价得分，对标准系数进行计算。如果在标准值当中，对实际值所处的档次进行确定，就能够对应当选用的标准系数进行确定。然后对具体的计算公式进行确定，具体为本档基础分+（指标实际值一本档标准值）/（上档标准值一本档标准值）（上档基础分一本档基础分）。最后对指标分数进行计算，在各个指标当中,都包括了调整分、基础分。在本档基础分的计算中，利用某项指标，根据本档标准值对

42、具体的分数进行计算，公式为本档基础分=指标权数X本档标准系数。在公式当中，指标权数指的是每项指标在特定指标集合体当中所占的权重。通常情况下，指标体系总权数为100,根据整个体系当中各个指标的重要程度，对各个指标的权重进行分配。可以在总权数范围之内，利用层次分析法进行分类，也可以请相关专业的专家进行指导。在各项指标当中，对总权数100分进行分配，并参考专家的意见，对指标权重进行确定。在调整分的计算求解当中，在某个标准值档次之内，指标实际值超出本档标准值的部分应得的分数。在计算当中，公式为功效系数X（上档基础分一本档基础分）,功效系数=（指标实际值一本档标准值）/（上档标准值一本档标准值）。最后在

43、相加各个单项基本指标的初步评价得分，即可对基本指标总分进行计算得出。基于前面的初步评价，进行基本评价计分。通过对修正指标的利用，对上市公司会计信息质量初步评价结果，利用功效系数法进行完善和调整，从而得到与实际质量更加接近的剂量指标评价结果。其中，在校正基本指标的过程中，修正指标是一个十分重要的辅助指标，其作用的发挥，是依附于基本指标的基础上的，能够校正基本指标评价当中的客观因素、不真实情况等。在基本指标当中，通常具有较强的概括性，因此难以全面的评价会计质量信息。因此，在上市公司会计信息披露的判断当中，如果根据基本指标评价结果进行，难免会产生偏差。所以，应当将修正指标设置在评价内容当中，根据上市

44、公司会计信息的相关程序，对指标进行设置，从而调整和修正质量评价，得到更加真实、客观的评价结果。在实际操作中，先对修正指标的单项修正系数进行确定，其指的是对于初步评价结果，各个修正指标的修正比例，其中包含了调整修正系数、基本修正系数等内容。在计算基本修正系数的过程中，基于初步评价得分，根据相应的划分方法对修正指标应处区段进行确定，然后利用修正指标实际值,采用相应的划分办法，对修正指标实际值所处区段进行确定，然后，利用公式进行计算，基本修正系数=1+（修正指标所处区段一修正指标应处区段）0.1o在公式当中，具有对比修正关系的是所处区段、应处区段。如果二者一致，那么对于所属部分初步评价得分，修正指标

45、不进行修正，取1的基本修正系数。如果二者不同，对比应处区段、所处区段，根据高出一个区段增加0.1的标准确定基本修正系数，反之，则依次减少0.1。在计算调整修正系数的时候，利用功效系数法，确定0.1的修正区间，调整修正系数=功效系数X0.1。在对综合修正系数进行确定的过程中，对于所属部分基本指标得分，利用修正指标进行综合修正的比率，在计算当中，可对修正指标权数、单项修正系数实现。在上市公司会计信息质量评价当中，在不同部分修正指标、其它部分基本指标之间，并不具有较强的相关性，因而不具有较大的修正意义。所以，利用综合修正系数对单项修正系数进行转化，从而在每项修正指标中，只修正与其具有较强相关性的部分

46、的基本指标得分。首先计算指标综合修正系数，将指标本部分权重、单项修正系数相乘，计算公式为，指标综合修正系数=指标权重X指标单项修正系数，指标权重=指标权数/指标所在部分权数总和。然后计算某部分综合修正系数，将这部分各项修正指标综合修正系数进行相加。然后计算最后修正总分，在对每部分修正后得分进行计算之后，将给部分的初步评价得分与综合修正系数相乘。最后加总各个部分的修正后得分，即可得出最后的修正总分。4. 3综合评价法综合评价法的提出原理，主要是之前的评价方法缺乏全面性，难以系统的评价上市公司的会计信息质量。模糊评价法对于一些具有模糊性指标的量化问题，能够进行有效的解决，但是模糊性数学具有较高的复

47、杂性，其实际操作性必然有所限制。在功效系数法的应用中，在定量分析当中具有简单明了的指标，同时操作较为简单，计算问题并不复杂，因而实用性较强。而在上市公司会计信息质量评价指标体系当中，同时包含了定性指标、定量指标等，可以利用功效系数法进行定量指标评价。而在模糊评价法当中，由于操作性较差、复杂性较高，因而在评价评议指标的时候，可以考虑应用专家打分法。基于此，可以利用专家打分法、功效系数法，对上市公司会计信息质量进行综合评价，也就是综合评价法。综合评价法是上市公司会计信息质量评价当中一个十分重要的方法，其中主要包括定量、定性指标的评价，以及综合得分的计算。在定量指标评价当中，首先根据上市公司年度财务

48、报告，利用其中的数据，根据相应的计算公式对各个评价指标的实际值进行计算。评价部门可以聘请专业的学者和专家进行谈论，对指标评分标准进行相应的确定。在评价各项指标的过程中，标准系数十分重要，根据偏离标准值的幅度大小，对标准系数进行确定，二者之间成正比关系。在评价指标得分的计算当中，需要对标准系数进行应用。在对实际值处于标准值的档次之后，可对相对应的标准系数进行选择。在单项指标得分中，利用本指标总分减去调整分即可。调整分的计算公式为实际失真率/失真率基准点X标准系数X本指标总分。最后通过对各个单项指标得分的加总，就能够得出基本指标的总分。在定性指标的评价当中，首先对单项评价指标等级进行确定，然后利用

49、公式单项评价指标得分=Z（单项评价指标权数X各项评价人员给出等级参数）/评价人员数量，对单项评价指标得分进行计算，加总单项评价指标得分，即可得到评价指标总得分，最终利用公式综合评价得分=基本指标总分X权重】+评价指标得分X权重2,即可对综合评价得分进行计算。第5章上市公司会计信息评价的实证分析5.1基本指标评价以某上市企业为例，对会计信息质量评价指标体系进行相应的建立，在单项指标的得分计算当中，是利用该指标的总分减去调整分。调整分的计算公式为实际失真率/失真率基准点X标准系数X该指标总分。将现金流出失真率、现金流入失真率、利润失真率、费用失真率、收入失真率、所有者权益失真率、负债失真率、资产失真率等指标分别进行计算，按照5%以下、5%到10%、10%到15%、15%到20%、20%以上的不同档次进行划分，对应的标准系数分别为0.2、0.4、0.6、0.8、1.0。例如，在