第四章典型企业的主要会计核算——以制造业为例.docx

《第四章典型企业的主要会计核算——以制造业为例.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章典型企业的主要会计核算——以制造业为例.docx（71页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第四章典型企业的主要会计核算一一以制造业为例学习目标：制造业企业的业务范围包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。相应地，制造业企业资金的存在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，完成整个会计循环过程。通过对本章的学习，可以实现理解和掌握制造业常用账户的开设和应用、资金在企业中的一系列转换过程及其账户在其中扮演的角色和作用以及借贷记账法的核算逻辑等目标。第一节制造业企业的主要经济业务概述制造业企业在所有会计主体中核算范围最广、核算最为复杂，且制造业是企业占比最大的行业，主要会计核算业务的学习以制造业为例，具有典型意义。制

2、造业企业的经营业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程及销售过程，经营业务完成后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资金进入企业之后，相继在经营活动中被运用，并在企业生产经营的各过程中表现为不同的占用形态，直到最后完成产品的销售，重新变为货币资金退出企业，从而形成了一个“在时间上继起，在空间上并存”的循环往复过程。在上述各过程中，资金筹集过程是企业生产活动的起点，同时也可以是一个持续性的过程。企业之后购置各种生产材料和固定资产以及发放薪酬等均需以获得一定量的资金为前提条件。生产准备过程的主要业务是获得劳动对象和劳动资料，如各种原材料、机器设备、建筑物等。其中，机器设备和建筑物等

3、固定资产通常一次购置，长期使用。所以，对一个企业而言，日常的生产准备过程主要是采购材料。采购材料的业务使货币资金转化为储备资金，并用于将来的生产消耗。生产过程是中心环节，在这个过程，企业要投入各种材料，要支付薪酬，要为固定资产的损耗提取折旧等。这是一个企业用各种耗费形成物质产品的过程，同时又使得储备资金变为各种生产资金和成品资金。销售过程是产品价值实现的过程。在销售过程，企业要出售所生产的产品，并按售价与客户办理结算，收回货款，实现销售收入。与此同时，企业的资金形态则从成品资金转化为结算资金，最后又回到货币资金。经营成果的核算是要知道企业运用资产的获利情况，以衡量管理者的经营能力和业绩，并形成

4、最后的会计信息，提供给会计信息使用者作为决策的参考依据。企业从生产经营过程中获得的营业收入，扣除它为生产经营所耗费的成本、费用后，就形成了企业的利润。进而，经依法纳税后最终形成了企业的净利润。净利润的一部分以盈余公积的形式留存企业以备企业进一步发展之用，其余则可用于向投资者分配，完成了货币资金从企业的最终退出。至此，企业的一个经营过程暂告结束，并进入下一个循环。为全面、连续、系统地反映和监督由上述经济业务所组成的生产经营活动过程及其结果，提供管理所需要的信息，企业需要根据自身业务特点和管理要求，开设相应的账户，并利用复式记账法对上述经济业务进行账务处理。图4-1是制造业企业资金循环的过程示例。

5、图4-1：制造业企业生产与资金的循环过程第二节资金筹集业务的核算企业筹集资金的渠道有两个，一是股权资本,即投资者投入的资本；二是债权资本，即债权人借入的资金。根据中华人民共和国公司法的规定，投入资本是企业得以成立的必要条件。投入资本按投入主体的不同可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等；按投入资本的形态不同可分为有形资产投资和无形资产投资。有形资产如货币资金、固定资产、材料物资等；无形资产如专利权、商标权、土地使用权等。如采用无形资产投资，按法律规定，其折股额度不能超过总股本的20机投资者向企业投入的资本，一般情况下无需返还，可长期周转使用，直至企业破产清算。然而，企

6、业经营所需资金如只是单纯依靠投资者投入，一则会受到投资者资金量的限制；二则也无法充分利用社会资金，合理控制企业资金成本，不利于企业的发展；三则在信用经济时代也难以维持企业资金链的稳定性和安全性，加大企业经营风险。因而，向债权人借入资金是每一个企业在日常生产经营活动中所必须面对和妥善处理的事项。借入资本按债权人的性质可分为金融机构债权、企业债权和个人债权等；按借入形式可分为贷款融资和债券融资；按期限长短可分为短期借款、长期借款等。不同于投资者投入资本，从债权人处借入的资本一般需要定期还本付息。当然，无论是股权融资还是债权融资，作为企业重要的会计事项，都需要借助一定的会计账户来进行核算。一、常用账

7、户的设置及其基本用法采用复式记账法，在制造业企业业务覆盖的任一过程，经济业务发生均会涉及两个或两个以上的账户，而某些账户的使用会涉及多个过程。然而，这些账户就具体的某一过程而言，其地位的重要性有一定的主次之分。因此，为便于学习，也鉴于资金筹集业务核算的特点，这里仅将“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”、“无形资产”、“短期借款”、“长期借款”列为常用账户，介绍它们的基本用法。因资金筹集业务而涉及的其它账户，则在此仅作为一般性账户，不作展开，留待后续核算过程作进一步说明。这一安排也适用于后续各过程相关业务核算中的账户介绍。（一）“实收资本”账户（4001,该数字为会计科目编号，下同）本账户核

8、算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本账户改为“4001股本”账户。本账户可按投资者进行明细核算。实收资本的基本账务处理是：1 .企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等账户，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本账户，按其差额，贷记“资本公积一一资本溢价或股本溢价”账户。2 .股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”账户，贷记本账户。用资本公积转增资本,借记“资本公积一一资本溢价或股本溢价”账户，贷记本账户。3 .企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本账户，贷记“库存现

9、金”、“银行存款”等账户。4 .本账户期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。（二）“资本公积”账户（4002）本账户核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,也对直接计入所有者权益的利得和损失进行核算。本账户应分别资本溢价或股本溢价、其他资本公积等进行明细核算。资本公积的基本账务处理是：企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，贷记本账户。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户（股本溢价）等，贷记“银行存款”等账户。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本账户（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资

10、本”或“股本”账户。本账户期末贷方余额，反映企业的资本公积。（三）“银行存款”账户（1002）本账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、外埠存款等，在“其他货币资金”账户核算。企业增加银行存款，借记本账户，贷记“库存现金”、“应收账款”等账户；减少银行存款做相反的会计分录。本账户期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。（四）“无形资产”账户（1701）本账户核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本账户可按无形资产项目进行明细核算。无形资产的基本账务处理是：1 .企业外购的无形资产或接

11、受以无形资产形式的投资，按应计入无形资产成本的金额，借记本账户，贷记“银行存款”、“实收资本”等账户。自行开发的无形资产，按应予以资本化的支出，借记本账户，贷记“研发支出”账户。2 .无形资产预期不能为企业带来经济利益的（报废处理），应按己计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按其账面余额，贷记本账户，按其差额，借记“营业外支出”账户。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。3.处置无形资产（对外销售），应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等账户，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记本账户，按其差额，

12、贷记“营业外收入一一处置非流动资产利得”账户或借记“营业外支出一一处置非流动资产损失”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。本账户期末借方余额，反映企业无形资产的成本。（五）“短期借款”账户（2001）本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户。本账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。（六）“长期

13、借款”账户（2501）本账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。本账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。长期借款的基本账务处理是：1.企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记本账户（本金）。2.归还的长期借款本金，借记本账户（本金），贷记“银行存款”账户。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记或借记本账户（利息调整）。本账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。二、总分类核算企业收到投资时，一般作如下会计处理：若收到投资者投入的资金，应

14、按实际收到的金额，借记“银行存款”账户；若收到以实物资产形式的投资，应按资产的评估价值作为实际投资额入账，借记相关资产账户，如“原材料”、“固定资产”等；若收到的是无形资产投资，则应按照评估价值借记“无形资产”账户；而作为对应，上述各相关会计事项若发生，贷记账户均为“实收资本”。企业在生产经营过程中所取得的收入、所发生的成本费用及利得和损失，虽然客观上能够增加或减少所有者权益，但不得直接增减“实收资本”，而应作为损益处理。例4-1：美家公司由甲乙丙丁四家公司于2011年11月20日发起成立，甲公司以现金5000OOO元投入，存入银行；乙公司以设备一台投入，价值2000000元；丙公司以厂房投入

15、，价值3000000元；丁公司以一项专利权投入，作价IooOOOo元。分析：以上四公司作为美家公司的发起成立者,在法律上是该公司的所有者,其投入的资产形成所有者权益，构成了公司的实收资本，应当贷记“实收资本”账户。其中，甲公司投入的是现金，这会使美家公司的银行存款增加，应当借记“银行存款”账户；乙公司投入的是设备，属于固定资产，会使新公司的固定资产增加，应当借记“固定资产”账户；丙公司投入的厂房也属于固定资产范畴，也应当借记“固定资产”账户；丁公司投入的是专利权，属于无形资产，会使新公司的无形资产增加，应当借记“无形资产”账户。这项业务的会计分录如下：借：银行存款5000000固定资产5000

16、000无形资产1OOO000贷：实收资本H000000例4-2：美家公司于2011年11月30日又从银行获得一笔期限为6个月的贷款,合同金额为5000OOO元，合同年利率为6%,款项已入账，准备用于生产活动。分析：公司借入短期借款的业务使得银行存款增加，应借计“银行存款”账户；同时使得公司对银行的短期负债增加，应贷记“短期借款”账户。这项业务的会计分录如下：借：银行存款5OOO000贷：短期借款5000000三、资金筹集业务图示基于复式记账原理，上述涉及美家公司的各项资金筹集业务使得各账户之间形成了对应关系，反映了企业资金的来龙去脉，详见图4-2所示。实收资本银行存款IlOooOoo7A500

17、0000I/5000000I固定资产IA5000000短期借款500000无形资产jAIoOo000图4-2：美家公司资金筹集业务图示专栏41股份有限公司的筹资核算股份有限公司应设立“股本”账户核算投入的资本。我国法律规定股票发行采用平价发行和溢价发行两种方式。无论哪种股票发行方式，记入“股本”账户的金额总是股票面值。平价发行时，发行手续费等记入“长期待摊费用”账户，在以后的会计期间内予以分摊。溢价发行时，企业应将股票面值部分记入“股本”账户，而将其余部分在扣除发行手续费、发行佣金等费用后记入“资本公积股本溢价”账户。例1：XX股份公司委托某券商代理发行普通股300000股，每股面值为1元，受

18、托单位收取3%的发行手续费，从发行收入中扣除。（这里考虑平价和溢价（假如每股发行价为2元）的两种发行方式）（1）平价发行时：计入股本的金额=300000X1=300000（元）应予以分摊的手续费=（30000013%）=9000（元）平价发行时编制的会计分录如下：借：银行存款291000长期待摊费用9000贷：股本普通股300000（2）溢价发行时：计入股本的金额=300000X1=300000（元）计入资本公积的金额=300000（2-1）-（30000023%）=282000（元）溢价发行时编制的会计分录如下：借：银行存款582000贷：股本一一普通股300000资本公积一一股本溢价282

19、000例2：XX公司由A、B两位股东各出资100万元设立，经过4年的经营，该企业的留成收益为50万元，此时有C投资者有意向加入该公司，并愿意出资150万元，而仅占该公司股份的三分之一。(1) XX公司设立之初，编制以下会计分录：借：银行存款贷：实收资本一一AB(2) C投资者加入投资时, 借：银行存款贷：实收资本一一C2 000 0001 000 0001 000 000编制以下会计分录:1 500 000资本公积一一资本溢价1 OOO 000500 000专栏42关于其他货币资金的核算说明所谓其他货币资金，是指除库存现金以及银行存款之外的货币资金，其存放地和用途与现金及银行存款有所不同，包括

20、外埠存款、在途货币资金、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等。1 .外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。2 .银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项，具体是指出票人签发的，承诺自己在见票时无条件地向收款人或持票人支付确定金额的票据。3 .银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项，具体是指出票人签发的，委托付款人在见票时或在指定日期无条件地向收款人或持票人支付确定金额的票据。4 .信用证存款，是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业要按照其他货币资金的种类设置明细账，对每一

21、种其他货币资金进行核算。其他货币的增加记入账户的借方，减少计入贷方，余额在借方。“其他货币资金”账户的期末余额为资产负债表“货币资金”项目的组成部分。例：XX公司20XX年1月8日，委托当地开户银行汇款给采购地银行开立专户，汇款金额20000元。(1)汇出款时，编制会计分录如下：借：其他货币资金外埠存款20000贷：银行存款20000(2) 13日，收到供货商发票11700元，其中货款IoOOo元，应交增值税(进项税)1700元，编制会计分录如下：借：在途物资10000应交税费一一应交增值税(进项税额)1700贷：其他货币资金一一外埠存款11700(3) 20,将多余的外埠存款转回当地银行时，

22、根据银行的收账通知，编制会计分录如下：借：银行存款8300贷：其他货币资金一一外埠存款8300专栏43自行研发无形资产入账价值的确定及其核算企业自行研究开发的无形资产，应按研究阶段支出和开发阶段支出分别核算。(I)研究阶段企业实际发生的支出全部费用化。发生研发支出时，借记“研发支出一一费用化支出”账户，贷记有关账户；期末根据发生的全部研发支出，借记“管理费用”账户，贷记“研发支出一一费用化支出”账户。(2)开发阶段实际发生的支出应资本化。因完成研究阶段的工作后，此时实施开发所发生的支出旨在使其能使用或出售，故凡能可靠计量、符合该无形资产条件的开发性支出，均应列作未来能被使用或出售的无形资产的成

23、本。发生开发性支出时，应借记“研发支出一一资本化支出”账户，贷记有关账户；在确认为无形资产时，应借记“无形资产”账户，贷记”研发支出一一资本化支出”账户。例：20XX年1月1日，XX公司自行开发某专利技术，在研发过程中发生材料费100000元、人员工资120000元及其他费用200000元，费用总计420000元，其中符合资本化条件的支出为220000元，该年12月31日，该专利技术已达到指定用途。相关账务处理如下：(I)发生研发支出，编制以下会计分录：借：研发支出一一费用化支出200000一资本化支出220000贷：原材料100oOo应付职工薪酬120000银行存款200000(2)该项专利

24、达到指定用途时，编制以下会计分录：借：管理费用200000无形资产220000贷：研发支出费用化支出200000资本化支出220000专栏44长期借款及其利息的账务处理企业一般需要向贷款方发出申请，等待审批、签订合同等环节，方能取得长期借款。在借款使用期间，企业需向贷款方定期支付利息，到期偿还本金。为了核算长期借款的取得、归还和付息情况，企业应当设置“长期借款”账户，账户的贷方登记取得的长期借款的本金和需要支付的利息，借方登记归还的长期借款的本息，贷方余额表示企业期末尚未归还的长期借款本息。长期借款的利息支出，应当按期计入符合资本化条件的在建工程项目等资产成本，通过“在建工程”核算，除此之外，

25、其他利息支出应当计入当期损益，通过“财务费用”账户核算。长期借款的归还方式包括到期一次性还本付息和分期偿还本息等。下面分别举例说明两种方式的会计核算方法。1 .到期一次还本付息例1：XX公司2011年12月31日向银行借款100万元用于固定资产的建造，期限3年，年利率8%,按复利计息，到期一次还本付息。固定资产于2012年12月31日完工并交付使用。取得借款时，编制以下会计分录：借：银行存款贷：长期借款1 OOO OOO1 OOO OOO每年末应计利息（复利计算），编制如下会计分录：第一年末应计利息IoOooooX8%=80OOO（元）第二年末应计利息（1OOO000+80000）8%=864

26、00（元）第三年末应计利息（1OOO000+80000+86400）8%=93312（元）三年利息合计：80000+86400+93312=25972（元）第三年末应偿还的本息和：1000000+259712=1259712（元）第一年末计息，编制以下会计分录：借：在建工程贷：长期借款80 00080 OOO第二年末计息，编制如下会计分录：借：财务费用 贷：长期借款第三年末还本付息,借：财务费用长期借款贷：银行存款86 40086 400编制如下会计分录：93 3121 166 4001 259 712编制如下会计分录:80 OOO80 OOO编制如下会计分录:80 OOO80 OOO编制如下

27、会计分录:80 0001 OOO OOO1 080 OOO2 .每年支付利息，到期还本例2：承上例资料，其他条件不变，偿还方式改为每年年末支付利息，第三年年末还本:第一年年末支付利息,借：在建工程贷：银行存款第二年年末支付利息,借：财务费用贷：银行存款第三年年末还本付息,借：财务费用长期借款贷：银行存款第三节生产准备业务的核算生产准备过程也叫做供应过程，这是企业获得资金后进入生产经营的第一个环节。在这一过程，企业需要购买各种材料物资，以及购置生产设备、修建厂房和办公场所等固定资产。这两类业务是生产准备过程核算的主要内容。其中，材料物资的采购是企业的日常性工作。材料物资作为劳动对象，会随着生产的

28、进行不断被领用和消耗。其实物形态会随着加工过程的进行而改变，而价值则将一次性转移到产品中去，构成产品成本的一个部分，并最终伴随着产品的销售完成而一次性收回。企业购进的材料，验收入库之后即成为可供生产领用的库存材料。材料的买价加上各种采购费用，就构成了材料的采购成本；固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限在一个会计年度以上，单位价值在规定标准以上，且在使用过程中保持原有物质形态的有形资产，如房屋及建筑、机器设备、运输工具等。固定资产的成本包括了购建某项固定资产在达到预定可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出，如买价、相关的运输、包装费及安装调试费等。固定资产的采

29、购往往是一次性完成，发生的支出属于资本性支出，其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本，并通过多期产品的销售收回。若材料物资和固定资产不是用于产品的生产活动，则其消耗或折旧一般进入管理费用，并直接计入当期损益。材料物资的供应过程的主要经济业务有：与材料供应单位及其他有关单位办理货款、运输装卸费、保险费和增值税等税费的结算；仓储保管部门办理材料的入库手续等。材料物资的采购成本包括买价、运杂费、运输中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。但不包括与采购相关的的增值税支出。若材料采购过程中发生了共同性的采购费用，则需要在几种材料物资之间按一定标准进行分配，再分别计入各自的采购成本。采购

30、人员的差旅费、专设采购机构的经费和市内运杂费等一般不计入采购成本，而作为企业的管理费用处理。如果是购进固定资产，则要区分是否需要发生进一步的安装调试费等支出。若正式投入使用前还需发生一些相关费用支出的，则应先通过“在建工程”账户反映，之后再转入“固定资产”账户。一、常用账户的设置及其基本用法如同资金筹集业务核算中有关账户使用的说明一样。基于生产准备业务核算的特点，这里将“在途物资”、“原材料”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“应交税费”、“固定资产”、“在建工程”列为常用账户，介绍它们的基本用法。（一）“在途物资”账户（1402）本账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等

31、物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。在途物资的基本账务处理是：1.企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本账户，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。2.所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。当企业采用计划成本计价时，账户设置中的“在途物资”通常被替换为“材料采购”。（二）“原材料”账户（1403）本账户核算企业库存的各种材料，包括原

32、料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。原材料的基本账务处理是：1 .企业此前购入，现已验收入库的材料，按实际成本，借记本账户，贷记“在途物资”账户。2 .企业购入并当即验收入库的材料，按实际采购成本，借记本账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。3 .自制并已验收入库的材料，按实际成本，借记本账户，贷记“生产成本”账户。4 .生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理

33、费用”等账户，贷记本账户。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”账户，贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。（三）“应付票据”账户（2201）本账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户可按债权人进行明细核算。应付票据的基本账务处理是：1.企业开出、承兑商业汇票，或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“在途物资”、“材料采购”、“库存商品”等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。5 .支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。支付票款，借记本账户，贷

34、记“银行存款”账户。6 .银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记本账户，贷记“短期借款”账户。此外，企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。本账户期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。（四）“应付账款”账户（2202）本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本账户可按债权人进行明细核算。应付账款的基本账务处理是：1 .企业购入材料、商品等尚未验收入库，货款也尚未支付，可根据有关凭证（发

35、票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”账户，并按应付的款项，贷记本账户。2 .接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记本账户。支付时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。本账户期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。（五）“预付账款”账户（1123）本账户核算企业按照合同规定预付的款项金额。预付款业务不多的，也可不设置本账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户。本账户属于资产类而非负债类，可按供货单位进行明细核算。预付账款的基本账务处理是：1.

36、企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等账户，按应支付的金额，贷记本账户。补付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。3 .企业进行在建工程预付的工程价款，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。按工程进度结算工程价款时，可视预付款实情，借记“在建工程”账户，贷记本账户、“银行存款”等账户。本账户期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。（六）“应交税费”账户（2221）本账户核算企

37、业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加及企业代扣代交的个人所得税等。本账户可按应交的税费项目进行明细核算。应交税费的基本账务处理是：1.企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。4 .企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税等，借记“管理费用”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。5 .企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“

38、所得税费用”等账户，贷记本账户（应交所得税）。交纳的所得税，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度，而且有很多涉及到退免税和不得抵扣进项税额的情况，所以处理比较复杂。企业（一般纳税人）应向税务机关交纳的增值税的计算公式为：应纳税额二销项税额-进项税额其中，销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和相应税率（17%）计算并向购买方收取的增值税税额；进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务而支付或负担的增值税税额。所以，应交增值税的核算应分别“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。增值税的基本账务处理是：（1）企业采购物

39、资等，按应计入采购成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等账户，按可抵扣的增值税额，借记本账户（应交增值税-一进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。若购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，则专用发票上注明的增值税额直接计入购入货物或应税劳务的成本。但若购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵扣，则应先计入应交税费。当最终该项物资归为不得抵扣的项目时，则须从应交税费账户转出。购入物资发生退货时，做相反的会计分录。（2）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款

40、”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按专用发票上注明的增值税额,贷记本账户（应交增值税一一销项税额），按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户。售出物资发生销售退回时，则做相反的会计分录。（3）实际交纳增值税时，借记本账户（应交增值税-已交税金），贷记“银行存款”账户。企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等账户，贷记本账户。本账户期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。（七）“固定资产”账户（1601）本账户核算企业持有的固定资产原价，可按固定资产类别和项

41、目进行明细核算，如“生产经营用固定资产”、“非生产经营用固定资产”等。企业用融资租赁方式租入固定资产，承租企业应将其作为一项固定资产计价入账。固定资产的基本账务处理是：1.企业购入无需安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运杂费、包装费、保险费和相关人员服务费等，借记本账户，贷记“银行存款”等账户；若购入的固定资产需要安装，则可先记入“在建工程”账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。此时，该固定资产的成本则为取得成本再加上安装调试成本。2 .自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本账户，贷记“在建工程”账户。3 .处置固定资产时，按该项固定资产账面净值，借记

42、“固定资产清理“账户，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按其账面原价，贷记本账户。已计提减值准备的，还应同时结转己计提的减值准备。本账户期末借方余额，反映企业固定资产的原价。（八）“在建工程”账户（1604）本账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记建造和安装固定资产过程中所发生的全部支出。涉及增值税的，还应进行相应的处理。在建工程发生减值的，可单独设置“在建工程减值准备”账户，比照“固定资产减值准备”账户进行处理。企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本账户（待摊支出）,贷记“银行存款”等账户。在建工程应负担的职

43、工薪酬，借记本账户，贷记“应付职工薪酬”账户。在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本，借记“固定资产”等账户，贷记本账户。本账户的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。二、采购费用的分配企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。采购费用按一定种类和数量的材料进行归集，就形成了材料采购成本。采购费用包括材料的买价、支付的运杂费、运输途中的合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税金(非可抵扣的增值税)一般直接计入各种材料的采购成本；其它各项采购费用要看是直接费用还

44、是间接费用。直接费用依然是直接计入各种材料的采购成本，间接费用则需通过一定的方式先在各种材料之间进行分配，然后再进入各材料的采购成本，从而形成各材料的最终采购成本。采购费用分配的步骤可简略地写为：支付采购费用(间接)f确定分配标准一计算分配率-计算分配。其中，确定分配标准是最为关键的工作。在实务中，要根据所采购材料的具体性质和特点来确定费用分配标准，如买价、体积、重量等。按确定的分配标准计算出单位分配额之后，就可以计算出各种材料所应负担的采购费用。如某公司某日同时购入甲材料和乙材料用于生产，甲材料300kg,买价400OoO元；乙材料400kg,买价300000元，支付共同采购费用700元。按

45、重量和买价分配的计算方法及结果如下：按重量分配：分配率=700/(300+400)=1元kg甲材料分配额：IX300=300元乙材料分配额：IX400=400元按买价分配：分配率=700/(400000+300OOo)=0.001元/元甲材料分配额：0.OOlX400OOO=400元乙材料分配额：0.OOlX300Ooo=300元三、总分类核算例4-3：美家公司2011年12月3日10日发生了如下经济业务，请据以进行会计核算(其为增值税一般纳税人，适用17%的税率)：(1) 3日从亨通公司购入生产设备一台，价款合计200OOO元，增值税专用发票上记载的进项税额为34000元(200000X17

46、%),货款未付，设备尚需要进一步安装调试；(2) 4日通过安装调试，达到预期可使用状态，并结转固定资产，为此发生安装调试费10OoO元，相应增值税1700元，以银行存款支付；(3) 5日向世纪公司购入甲材料10吨，单价为100000元/吨，购入乙材料15吨，单价80000元/吨，增值税进项税额374OOO元。两种材料共同发生运输费220OOO元，需支付给世纪公司，按买价在甲乙两种材料之间进行分配，价款未付。材料尚未验收入库；(4) 6日向李记公司购入丙材料20吨，单价为50000元，相关增值税170000元，以3个月的商业承兑汇票支付，材料已验收入库；(5) 7日将5日购进的甲乙两种材料验收入

47、库；(6) 8日向光华木材公司预付购丁材料款500OOO元；(7) 9日用3个月期商业汇票支付前欠世纪公司材料款；(8) 10日收到光华公司发运来的已预付货款的丁材料5吨，单价40OOO元，总价200OOO元，相应增值税进项税额34OOO元，材料已验收入库。分析及解答：业务（1）是购入需要进一步安装的固定资产。这项业务使公司的“在建工程”增加，应记入该账户的借方；同时又因货款尚未支付，使公司的“应付账款”也增加，应记入该账户的贷方。会计分录如下：借：在建工程200000应交税费一应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款一亨通公司234000业务（2）是将4日购进的设备作进一步安装调试，以使其达到使用状态。这项业务一方面使“在建工程”的成本继续增加，另一方面支付安装调试费会导致银行存款减少。同时，由于购进固定资产需要支付增值税，这项业务也会使得公司的应交增值税减少，应借记“应交税费一应交增值税”账户。会计分录如下：借：在建工程10000应交税费一应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款H700设备经过安装调试已达到可使用状态,因而需要将在建工程结转到固定资产以备生产。此时，“在建工程”账户的借方余额为210OO