高新企业研发费用管控方案.docx

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1、高新企业研发费用管控方案管理方案研发费用的规范管理是高新技术企业认定的重要条件。如何合理的归集研发费用，充分享受高新技术企业15%的低税率优惠，结合我们在实际业务指导过程中发现的问题，现就研发费用从归集依据、口径差异、差异原因、报表列示、数据比对等方面进行阐述，供大家借鉴。一、归集政策依据(一)会计核算口径财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见(财企(2007194号)(二)高新技术企业认定口径科技部财政部国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知(国科发火2016195号)(三)加计扣除税收规定口径财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(财税

2、(2015)Il9号)国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告X国家税务总局公告2015年第97号）国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局2017年第40号）。二、归集口径差异费用明细加计扣除高新认定会计核算人员人工费用指直接从事研发活动人员的工资薪金+五险一金+外聘科技人员的劳务费用（含劳务派遣和股权激励）（工作天数无要求）科技人员的工资薪金+五险一金+外聘科技人员的劳务费用（不含劳务派遣和股权激励）（工作天数要求大于183天）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。直接投入

3、费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，加计扣除时研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。）直接消耗的材料、燃料和动力费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等用于研发活动的仪器

4、、设备的运行维护、调整通过经营租赁方式租入用于研发活检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租动的固定资产租赁费。（包含仪器入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。设备、房屋）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。费用明细加计扣除高新认定会计核算折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。K期待摊费用不归集长期待摊费用。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的

5、长期待摊费用。无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用（含外购、自产、投资者投入）。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。新产品设计费Q指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动

6、发生的相关费用。费用明细加计扣除高新认定记账其他费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图 书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新 科技研发保险费，研发成果的检索、分析、 评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用， 知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅 费、会议费、职工福利费、补充养老保险费、 补充医疗费（不含通讯费、办公费、招待费、 交通费）O此项费用一般不得超过研究开发 总费用的10%与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等（不含办公费

7、、招待费、交通费）。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用企业委托境内外其他机构或个人进行研 究开发活动所发生的费用（研究开发活 动成果为委托方企业拥有，且与该企业 的主要经营业务紧密相关）。按照实际全额。按照实际发生额的80%计入委托方研发费用委托外部总额。关联方需明细；委托境外不得加计扣研发费用除（受境外委托，境外分公司研发）。发生额的80%计入委托方研发费用总

8、额。三、归集差异原因三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异。形成差异的主要原因如下：(一)会计口径主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的,除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。(二)高企认定口径主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。(三)加计扣除口径主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列

9、举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。四、财务报表列示企业会计准则第6号无形资产及其应用指南（2006年版）规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。未满足资本化条件的，借记”研发支出-费用化支出”科目，并应当于发生时计入当期损益。满足条件的，借记研发支出-资本化支出科目，研发开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按研发支出-资本化支出科目的余额，借记无形资产科目，贷记研发支出-资本化支出科目。综上所述，企业财务报表中研发费金额是以资产负债表中开发支出、无形资产和利润表中研发费用三者分析汇总确定。(一)研发资本化列示开发阶段的支出直接资

10、本化，在资产负债表资产类项目开发支出或无形资产列示。责产行次JIIA余耳初余典及京奇右权n（或或东权6行次JlI未余Si年初余，非流勖资产B14流动负债合计47可供出金融资产1548持有至到期投资16Mlt49长期应收猷17秀50长第18权投资18长Il应付款51投资住房总产19寸项应付就52固定资产2053在建工和21翻所再税负债工程物资22K他非骸负债55BS资产和I23非漆动负债合计56生产性生物资产24ftff57油气资产25jr*fta(MRMtti).58无形资产26实收货本（或做本）59开发支出27资本公料60（二）研发费用化列示研究阶段的支出直接费用化，在利润表中研发费用单独列

11、示。利润表编制单位：_年_月会企02表单位：元项目本期金额上期金就一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用#发费用新增五、数据比对一致高新技术企业认定过程中，认定机构会综合比对财务报表、研究开发费用专项审计报告、企业所得税纳税申报表所填列的研究开发费用数据,不一致的或明显存在差异且不合理的,存在不予认定的风险。（一）三表”材料提报根据高新技术企业认定管理办法规定，企业向认定机构提出认定申请。需提交下列材料：1 .经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度研究开发费用专项报告2 .经具有资质的中介机构审计后的企业近三个会计年度的财务会计报告；3 .近三个会计年度企业所得税年度纳税申报

12、表。（二）三表“数据比对高新技术企业认定时需关注数据比对的合理性、关联性和一致性。1.近三年企业所得税纳税申报表期间费用明细表中研究开发费金额与企业财务报表利润表中研发费用金额一致。2 .近三年企业所得税纳税申报表高新技术企业优惠情况及明细表填报的近三年的研发费金额与高新认定中介机构出具的认定审计报告金额一致。3 .近三年企业所得税汇算清缴时须填报最终审核确定的财务报表,保证“企业所得税纳税申报表主表中利润总额与企业财务报表利润表中利润总额一致。-:从拟上市公司研发费用存在的问题中寻找研发费用管控的思路如果一个企业(上市或非上市)，真想做好研发费用管控。那么是不是心之所想，就可以做好呢？实际上

13、并没有那么简单，以下用一个医药上市公司的审核问询回复，来对研发费用普遍问题进行总结。关于某某股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的审核问询函之回复(20XX年年报财务数据更新版)请发行人说明：(1)研发物料费支出金额较高的原因，参比试剂、工艺验证支出费用的明细情况，与发行人研发进展活动进展是否匹配；(2)研发环节组织架构及人员具体安排、业务流程及内部控制措施；(3)如何准确地划分和核算各项研发支出，是否存在应计入成本或其他费用项目的支出计入研发费用的情形；(4)研发费用加计扣除影响所得税费用数计算是否正确；(5)20XX年和20XX年1-6月研发费用率远低于行业平均，是否影响发行

14、人持续研发创新能力。(一)：研发业务流程及内部控制措施报告期内发行人研发业务流程为：1.项目立项(包括项目筛选推荐和项目立项调研)；2、开题报告撰写(包括确定项目组成员、确定技术难点、确定研发设备和物料、拟定项目计划与确定项目时间节点)；3、研发准备（包括物料准备）；4、产品研究开发（包括原料药研究与处方工艺研究）；5、技术转移（包括资料转移、生产采购、预试、正式生产与产品检测）；6、注册申报（药品注册）；7、成果保护（确定专利保护与权利要点、撰写申请文件与建立台账）；8、注册商标（拟定商标注册办理与建立台账）。发行人制定了内部控制手册研发管理制度等内部控制制度，对研发项目立项管理、进度管理、

15、成本管理、质量管理、项目验收、项目退出、研发成果保护、注册商标申报与维护管理等做了详细规定，发行人报告期内严格执行相关研发内控制度，相关内控制度能保障研发活动开展与研发项目核算的有效性。启示：梳理本企业研发费用管控环节，并就各环节建立对应的管理办法。对应本文第五点研发费用管控全流程，具体可见本文第五点。（二）：如何准确地划分和核算各项研发支出，是否存在应计入成本或其他费用项目的支出计入研发费用的情形。发行人的研发支出按照研发项目与费用类别来划分与核算，按研发项目、归属部门与费用类别进行归集；具体研发部门提交采购需求订单时就已确定相关费用归属的研发项目与归属部门，在业务流程（票据流程）中的各环节

16、都是明确的，财务部门在核算时，按原始单据与合法合规的经济资料涉及的内容进行核算，研发物料与设备等涉及多个研发项目共用时，按月按单个项目汇总工时占研发部门的研发项目总体工时的比例进行费用分摊;研发项目涉及利用生产线进行工艺验证的，按照具体研发项目归集、核算相应的测试产品成本并计入相应研发项目的工艺验证支出。发行人不存在应计入成本或其他费用项目的支出而计入研发费用的情形。启示：如何根据本企业的特点划分各个研发阶段，十分重要。本文以某某股份有限公司为例子，后面也会用医药行业特性就研发管理关健事项进行说明。具体在本文后面章节会详细说明(二:研究开发费用的科目设置及核算原则、三:研究开发费用的分配、四：

17、研发管控关键事项)(三):保荐机构和申报会计师履行的主要核查程序如下1、取得并查阅了发行人研发费用明细表，核查发行人研发费用支出的类别、对象、金额及占比；2、访谈公司财务总监及研发部门负责人，了解公司与研发相关的内控制度建设和执行情况、公司研发模式、研发组织机构设置、研发流程、研发活动周期及行业惯例、研发费用归集和核算方法，获取研发项目明细表，了解报告期内各研发项目投入情况、研发进展、成果等；3、参考可获得的同行业可比信息，从研发支出核算内容、研发费用率等维度进行对比分析，分析数据的差异原因及合理性；4、抽取研发费用进行截止性测试，确认研发费用是否记录在正确的会计期间；5、获取公司对研发人员的

18、界定标准，结合公司研发部门组织结构及研发项目人员分工情况分析相关标准是否合理获取研发人员工资表对研发人员薪酬进行复算,并查看期后是否均已支付；6、针对研发物料费，了解研发物料费的归集内容，查阅研发物料费中低值易耗品、材料费、工艺验证费用等构成明细，抽查研发费用归集的研发物料费后附的出库单、工艺验证产品生产记录等，检查研发用物料是否明确项目、是否按制度要求审批，入账金额是否准确；7、针对折旧摊销费，查阅明细账及访谈相关人员，了解折旧摊销费的归集内容，折旧主要是研发中心使用的固定资产折旧；获取固定资产清单，查看资产是否为研发部门使用；对报告期各期的折旧进行复算；8、针对委外服务费，对发行人研发部门

19、负责人进行访谈，了解委外服务的具体内容，查阅发行人与某某公司签署的CS015注射剂项目合作协议书以及其他相关委外服务合同、相关费用的支出情况等文件；9、针对其他费用，查阅明细账及访谈相关人员，了解各项费用的归集内容及核报流程，抽取样本实施细节测试，检查费用支出的真实性及列报的准确性；10、查阅公司及子公司每年的纳税申报表、汇算清缴报告，获取并查看其报送给主管税务机关的研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表，与账面研发投入进行核对分析，核实加计扣除金额是否准确以及是否得到主管税务机关的认可。启示：以上是审计机构如何核查企业研发费用的办法，那么通过这些办法，启示我们也能找到研发费用管控的思路，我

20、们可以从这些核查思路去思考具体的管理办法。二:研究开发费用的科目设置及核算原则1：科目设置L企业应按照会计准则的规定，设置研发支出一费用化支出、资本化支出和管理费用一研究开发费用科目。2、根据需要设置以下明细科目：职工薪酬、材料费、折旧费及长期待摊费用、设备调试费、试验外协费、其他费用。3、其他费用包括技术图书资料费、高新科技研发保险费，论证评审费、鉴定验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。4、会计科目设置必须考虑税务数据易于归集，以及后续加工处理的。2:基本核算办法(1)、研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段的支出符合资本化条件的资本化，不符合条件

21、的计入当期损益，无法划分研究阶段和开发阶段的支出，应将其发生的支出全部费用化，计入当期损益，非直接参与项目研发的支出全部费用化，计入当期损益。(2)、从事多项研发活动的研发单位，所发生支出同时用于支持多项开发活动的，应按照一定的标准在各项开发活动之间进行分配，无法明确分配的，应予费用化计入当期损益。(3)、研发过程中发生的需费用化的支出均需先通过研发支出/费用性支出科目归集，已经资本化的支出后期证明不再满足资本化条件或年度评审后调整转出的，也应先转入研发支出/费用性支出科目，月末统一将研发支出/费用性支出科目归集的金额全部转入管理费用一科研费科目。三：研究开发费用的分配在确定了本企业哪个阶段研

22、发费用资本化，哪个阶段费用化之后，接下来另外一个难点就是费用的分配问题。对于这部分数据，多数企业都是随心所欲，实务中无法做到每个项目费用归集清楚，除了管理成本的问题外，则是没有这个意识，可能真的如某些财务所说，从来就是如此。所以涉及企业的DRoOIDR002DRoo3/DR00*等项目，都是年度根据需要进行分配。研发工作以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算,对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行核算。1：职工薪酬(1)每月末，研发部经办人编制研发项目人员分配表、研发项目工时表，写明研发人员姓名、参与项目名称、项目组内岗位、参与项目天数、具体时间等内容。(2

23、)研发项目人员分配表、研发项目工时表经研发部总监签字审核后，交财务部。(3)财务部会计根据研发人员参与项目的天数，加权计算研发人员的工资、福利，分配至各项目，并编制相应的记账凭证。2:直接投入费用(1)研发部经办人填写研发领料单，写明领料的研发项目组、领料批次、名称、规格、数量等内容。(2)研发领料单经研发项目负责人签字审核后，研发部经办人将研发领料单交仓库。(3)每月末，仓库将研发部填制的研发领料单红联提交财务部，由财务部会计统计本月各研发项目的直接投入，并编制相应的记账凭证。(4)研发部与仓库各自编制研发物料领用台账，列明领用项目、物料名称、数量等。(5)每月末，研发部与仓库分别将当月研发

24、物料领用台账提交财务部核对。(6)如有差异，研发部、仓库及财务部共同查找原因，调整台账。3:研发专用设备折旧(1)每月末，研发部经办人汇总本月的设备使用记录，并编制设备(研发专用)使用汇总表，详细写明使用设备的项目、使用设备名称、设备使用时间等内容。(2)设备(研发专用)使用汇总表经研发中心总监签字审核后，交财务。(3)财务部会计根据各项目使用研发设备的时间，将研发专用设备折旧费分配至各项目，并编制相应的记账凭证。4:借用生产设备折旧(1)研发部经办人填写工作联系单，应当注明研发项目、使用机器型号、使用天数，同时列明工序、物料、投入量、机器使用注意事项等内容。(2)财务部成本会计复核设备使用表

25、与工作联系单，并按照使用设备的天数，计提当月各研发项目使用设备的折旧，编制相应的记账凭证。5:其他费用(1)发生的研发费用均应列入对应的研发项目。(2)各项研发费用均应按费用报销的流程进行报销。四：研发管控关键事项1：项目阶段划分(1)、各研发项目应根据项目具体情况合理划分为不同的研发阶段，各研发阶段一经确定，-般不再更改。各研发阶段应能够明确指定为研究阶段或开发阶段。(2)、研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查等，如前期的调查、设计与论证等，这一阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研

26、究成果或其他知识应用于某项计划中，以取得新的技术或产品，如品种培育、临床试验等。开发阶段对项目的开发具有针对性，形成新技术和新成品的基本条件已经具备，形成成果的可能性较大。2:项目经费预算(1)、研发经费实施预算制。建立研发费用预算机制，对各项目按照预算进行跟踪分析。(2)、各研发项目在拟立项前，应对所需的经费按照支出明细项目、年度及研发阶段等口径进行预算，并在项目计划任务书中列示。(3)、每月对研发实际支出与研发预算情况进行跟踪分析，找出差异原因，并就存在问题要求相关部门进行整改。五：研发费用管控全流程以下研发管理，主要根据某某股份有限公司，结合医药行业特点，对研发全流程进行拆分，对各个阶段

27、涉及的项目进行细化，然后财务部门需要对各阶段主要事项进行关注。(一):撰写项目立项书本流程中包含的主要经济事项有:(1)进行研发项目可行性研究(2)撰写研发项目立项书(二)：立项申请和审批本流程中包含的主要经济事项有:(1)研发项目立项申请(2)研发项目立项审批(=):正式立项和研究试制1.本流程中包含的主要经济事项有：(1)组建研发项目组(2)签订项目任务书(3)取得研发经费(4)购置研发活动所需设备与物资(5)开展研发活动2.相关会计核算规定(1)相关会计政策：企业内部研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行会计核算。其实研发阶段划分，一般企业自己要非常清楚,实务中有的企业不清楚,

28、则可以结合上市公司对此管理规定进行分析。A:研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究活动通常包括意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。研究阶段具有计划性和探索性的特点，在此阶段下所开展的研究活动是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,但研究活动通过开发后是否会形成无形资产有很大的不确定性,企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产。B:开发阶段,是指在进行商业性生产或使用前

29、,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动通常包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。开发阶段具有针对性和形成成果可能性较大的特点，与研究阶段相比，开发阶段更进一步，此时，很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，形成成果的可能性较大。(四)：临床认证本流程中包含的主要经济事项有:(1)准备相关临床测试文件(2)临床测试(3)组织相关专家评审(五)：确认研发成果L本流程中包含的主要经济事项有(以医药行业举例)(1)申请新品注册证(2)申请新品许可证(3)获得国家药监局批文2.相关会计核算规定(以医药行业举例)(1)相关会计政策：在申请新品注册证和许可证过程中发生的费用计入研发支出-资本化支出。在获得国家药监局批文后，将研发支出-资本化支出归集的研发支出转入无形资产。如果准备对外销售试制品，则将试制品成本由研发支出-资本化支出结转至库存商品，待销售时再确认相关销售收入和销售成本。若无法取得国家药监局批文，则将研发支出-资本化支出中归集的研发支出一次性转入管理费用。