金融会计学(第一章).ppt

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1、2023/11/18,金融会计学,1,金融会计学,2023/11/18,金融会计学,2,教学内容,金融企业：商业银行、证券公司、保险公司、信托投资公司；金融企业业务：存款业务、贷款业务、支付结算业务、联行往来业务、金融机构往来业务、外汇业务、证券业务、信托投资业务、保险业务、租赁业务、所有者权益、财务损益、年度决算；金融企业业务会计核算：,教学方式,课堂讲授业务模拟政策分析热点讨论,2023/11/18,金融会计学,4,参考资料,书籍：王晓枫.金融企业会计.东北财经大学出版社，2008 于希文，王晓枫.金融会计学.东北财经大学出版社，2006 刘东辉.金融企业会计.金融企业会计.东北财经大学出

2、版社，2006,2023/11/18,金融会计学,5,参考资料,谢获宝.金融企业会计.武汉大学出版社，2001 李海波.金融会计银行会计.立信会计出版社，2005 贺瑛.银行会计.上海财经大学出版社，2002,2023/11/18,金融会计学,6,参考资料,制度准则：财政部、中国人民银行：金融企业会计制度，2002 财政部会计司：保险公司会计制度讲解，经济科学出版社，2000 财政部：企业会计准则，2006 财政部：企业会计准则应用指南，2006,2023/11/18,金融会计学,7,参考资料,期刊杂志：会计研究 金融会计 财会通讯 财会月刊 财会研究 财会学习,2023/11/18,金融会计

3、学,8,第一章 金融会计总论,教学目的及要求,通过本章学习，要求同学们初步掌握我国的金融机构体系、金融企业会计、金融企业会计信息质量要求、金融企业会计的确认、计量、记录、报告等。,重点,金融机构体系、金融企业会计,难点,金融企业会计的确认、计量、记录、报告的特点,2023/11/18,金融会计学,9,目 录,第一节 金融机构体系,第二节 金融企业会计,第三节 金融企业会计信息质量,第四节 金融企业会计确认计量,第五节 金融企业会计记录报告,2023/11/18,金融会计学,10,第一节 金融机构体系,金融机构体系 银行、非银行金融机构的体系结构以及构成这一体系的银行与非银行金融机构的职责分工及

4、相互关系。我国的金融机构体系 以中央银行为领导、商业银行为主体、政策性金融机构为补充、多种金融机构并存、金融市场逐步发展的新型金融机构组织体系。,2023/11/18,金融会计学,11,第一节 金融机构体系,中国人民银行：在国务院领导下，制定和执行货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定。主要职能：发布与履行相关的命令和规章；制定和执行货币政策；发行人民币，管理人民币流通；监督管理银行间同业拆借和银行间债券市场；实施外汇管理；监督管理黄金市场；持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备；经理国库；维护支付、清算系统的运行；指导、部署反洗钱工作；负责金融业的统计、调查、分析和预测；从事国际金融活动

5、；,2023/11/18,金融会计学,12,第一节 金融机构体系,商业银行：以安全性、流动性、效益性为经营原则，实行自主经营，自担风险，自负盈亏，自我约束。主要职能：吸收公众存款；发放短期、中期、长期贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与贴现；发行金融债券；代理发行、代理兑付、承销政府债券；买卖政府债券、金融债券；从事同业拆借；买卖、代理买卖外汇；从事银行卡业务；提供信用证服务及担保；代理收付款项及代理保险业务；提供保管箱服务；经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。,2023/11/18,金融会计学,13,第一节 金融机构体系,政策性银行：由政府创立、参股或保证，不以营利为目的，专门为贯彻、

6、配合政府社会经济政策或意图，在特定的业务领域内直接或间接地从事政策性融资活动，充当政府发展经济、促进社会进步、进行宏观经济管理工具的金融机构。包括：国家开发银行、中国进出口银行、农业发展银行。,2023/11/18,金融会计学,14,第一节 金融机构体系,非银行金融机构：从事融资业务活动，又不称为银行的机构。包括：金融资产管理公司（长城、信达、华融、东方）、基金管理公司、期货经纪公司、保险公司、信用合作社、信托公司、金融租赁公司、证券公司、财务公司。,2023/11/18,金融会计学,15,第二节 金融企业会计,金融企业会计 以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原理和基本方法，对金融企业经营

7、活动进行连续、系统、完整的核算和监督，从而为投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。,2023/11/18,金融会计学,16,第二节 金融企业会计,理解：会计假设四大假设基本原理借贷记账法基本方法会计七大核算方法基本要求连续、系统、完整基本职能核算和监督信息对象投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众信息内容财务状况、经营成果、现金流量,第二节 金融企业会计,基本作用 提供外部决策有用的信息；提供内部经营管理所需的信息；解除受托经管责任；提供宏观调控的特殊信息。,2023/11/18,金融会计学,18,第二节 金融企业会计,基本特点：反映国民经

8、济活动的综合性（金融企业会计核算和监督的内容，是国民经济各部门、各单位的经济活动在金融企业报表上通过货币形式所进行的综合反映）业务处理和会计核算的统一性（金融企业的经营对象是货币，其业务活动和财务活动是统一的）,第二节 金融企业会计,基本特点：监督和服务的双重性（金融企业是全国范围的信贷中心、转账结算中心、现金出纳中心、外汇收支中心）会计核算方法的独特性及多样性（有些业务需要运用借贷记账法在表内核算，有些业务运用单式记账方法在表外核算，有些业务需要表内表外同时核算）,2023/11/18,金融会计学,20,第三节 金融企业会计信息质量,会计信息的首要质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；

9、会计信息的次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，金融企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。,第三节 金融企业会计信息质量,可靠性：金融企业以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性：金融企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或预测。,第三节 金融企业会计信息质量,可理解性：金融企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

10、可比性：金融企业提供的会计信息应当相互可比。包括：纵向可比同一企业不同时期会计信息的可比；横向可比不同企业相同会计期间会计信息的可比。实质重于形式：金融企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。,第三节 金融企业会计信息质量,重要性：如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响会计信息使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。谨慎性：金融企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时，保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。及时性：金融企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第四节 金融企业会

11、计确认计量,一、资产企业过去的交易或事项形成的、由企业所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,第四节 金融企业会计确认计量,二、负债企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,第四节 金融企业会计确认计量,三、所有者权益企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，是所有者对企业资产的剩余所有权。它既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现保护债权人权益的理念。确认条件：依赖于其他会计要素

12、，特别是资产和负债的确认。,第四节 金融企业会计确认计量,四、收入企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少；经济利益的流入额能够可靠计量。,第四节 金融企业会计确认计量,五、费用金融企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认条件：与费用相关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠地计量。,第四节 金融企业会计确认计量,六、利润金融企业在

13、一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得或损失。确认条件：依赖于收入和费用以及利得或损失的确认。,第四节 金融企业会计确认计量,七、计量属性会计要素的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本：企业取得或制造某项财产物资时所实际支出的现金或其他等价物。重置成本：按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,第四节 金融企业会计确认计量,七、计量属性可变现净值：在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的

14、净值。现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,第四节 金融企业会计确认计量,七、计量属性我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。根据我国的实际情况，并充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或类似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件的，应

15、当采用估值技术等确定公允价值。,第五节 金融企业会计记录报告,金融企业财务报告是金融企业对外提供的反映金融企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。,第六节 银行企业会计工作组织,一、银行会计机构我国银行的管理体制实行分支行制，在每一级银行都要设置会计机构，实行四级核算制：总行设会计司；分行设会计处；中心支行设会计科；支行设会计科；营业所不设独立的会计机构但需配备专职会计人员和会计主管。,第六节 银行企业会计工作组织,一、银行会计机构银行实行统一核算、分级管理。全行汇总为一张会计报表，全行效益由总行

16、负责，总行对各分行实行考核目标责任制，分行对支行实行考核目标责任制，支行为基本核算单位，各下级行处的会计部门，除应在行长的领导下进行会计工作外，还应接受上级行会计部门的领导。银行会计机构的领导关系，实行的是自上而下的纵向领导关系；银行会计机构的账表，实行自下而上的纵向逐级划拨。,第六节 银行企业会计工作组织,二、银行会计科目按照与资产负债表的关系分：表内科目：反映银行资金增减变化，并且该增减变化过程及其结果能够在会计报表上得到反映的会计科目。表外科目：反映业务内容并未引起银行资金增减变化，不能在会计报表上得到反映的主要会计事项的会计科目。主要用于或有事项或需要备查的业务事实，如开出银行承兑汇票

17、、开出信用证、有价单证、重要空白凭证、抵押及质押品。采用单式记账、不完全用货币度量、也不要求平衡,第六节 银行企业会计工作组织,二、银行会计科目按照反映的经济内容分：资产类：商业银行资金的占用和分布情况，包括：各种存放款项科目，各种贷款科目，投资科目，固定资产科目，无形资产负债类：反映商业银行债务资金的形成和来源情况，包括：各种存款科目，各种存入款项科目，各种拆入款项科目，应付款项,第六节 银行企业会计工作组织,二、银行会计科目资产负债共同类：会计科目的性质取决于余额的方向，余额在贷方时，是负债性质；余额在借方时，是资产性质。包括：联行往账、联行来账，清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具

18、、被套期工具。所有者权益类：反映商业银行投资者对银行净资产的所有权情况，包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润,第六节 银行企业会计工作组织,二、银行会计科目损益类：反映商业银行的财务收支和经营成果情况，包括：收入类科目和费用支出类科目。,第六节 银行企业会计工作组织,三、银行会计记账方法银行对表内科目采用复式记账法，对表外科目采用单式记账法。复式记账：对发生的每笔经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的会计科目中同时进行登记的记账方法。单式记账：对发生的经济业务只通过一个会计科目进行登记的记账方法。,第六节 银行企业会计工作组织,四、银行会计凭证原始凭证经济业务发生时取

19、得或填制的会计凭证，它是反映经济业务发生的原始书面证据。记账凭证由会计部门根据审核无误的原始凭证编制的作为登记账簿直接依据的会计凭证。,第六节 银行企业会计工作组织,四、银行会计凭证明细账记账凭证基本凭证：现金收入传票和现金付出传票；转账借方传票和转账贷方传票；特种转账借方传票和特种转账贷方传票；表外科目收入传票和表外科目付出传票。专用凭证：银行根据具体经济业务的特殊需要制定的用来代替记账凭证的外来原始凭证。总账记账凭证：用来登记总账的记账凭证，根据有关明细账记账凭证汇总编制。,第六节 银行企业会计工作组织,四、银行会计凭证银行会计凭证的处理过程：会计凭证的编制会计凭证的审核会计凭证的传递会计凭证的整理、装订、保管重要空白凭证的管理,第六节 银行企业会计工作组织,五、银行账务处理程序账务处理程序：从办理业务，编制和审核凭证开始，经过账务记载和账务核对，直到轧平账务，编制日计表的全过程。包括记账、结账、对账,