财政学第9章consumptiontax.ppt

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1、消费税,税法 第9章,1,消费税的类型和特点,消费税的类型一般消费税特别消费税我国消费税的特点征税对象的选择性税率较高税负差异大征税环节的单一性征税方法的灵活性税收负担的转嫁性,2,征税范围和纳税人 范围：14种应税消费品；列举法；纳税人：生产销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。*生产销售包括视同销售，即，将自产的应税消费品用于：换取生产资料和消费资料 投资入股 偿还债务 用于继续生产应税消费品以外的其他方面,消费税征税范围和税率,3,工业企业以外的单位和个人发生的下列行为视为应税消费品生产行为，按规定征收消费税：1、将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；2、将外购的消费

2、税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。,消费税征税范围和税率,4,*金银首饰改在零售环节征税（），卷烟在批发环节加征一道消费税（）。.征税范围的确定原则 1、危害健康 2、奢侈品 3、高能耗产品 4、不可再生资源税率：三种形式，比例税率，定额税率，复合税率,消费税征税范围和税率,5,附：消费税税目税率表,6,附：消费税税目税率表,7,附：消费税税目税率表,8,附：消费税税目税率表,9,生产销售应税消费品 1、从价计征 公式：应纳税额=销售额税率 销售额的确定：A、销售额的含义（同增值税）B、包装物押金的处理 啤酒、黄酒的包装物押金视同一般包装物押金不计税；其他酒类包装物无论财务如何计算，

3、均应并入销售额中征收消费税,消费税的计税方法,10,C、销售额的换算 含增值税销售额换算为不含增值税销售额（同增值税）2、从量定额的计税方法 应纳税额=销售数量单位税额*注意：计税销售量的确定和换算 3、复合计税的计算方法 应纳税额=销售数量单位税额销售额比例税率,消费税的计税方法,11,以外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算 1、政策依据 原因：消费税属于单环节征收，不重复征收 外购(包括进口，但不包括从境内商业企业购进)消费品的已纳税额可以扣除。*注意其范围：不包括酒和酒精；以外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰等,消费税的计税方法,12,2、计算方法 应纳税额=当

4、期应纳消费税-允许扣除的外购应税消费品已纳税额 其中，允许扣除的外购消费品已纳税额为：(期初外购买价+本期购进买价-期末库存买价)原税率,消费税的计税方法,13,自产自用应税消费品计税方法 1、政策依据 A、用作原料连续生产的，不征税 B、用于其他方面的，依法征税 2、计算依据 A、当月同类消费品平均售价 B、最近时期同类消费品平均售价 C、组成计税价格从价计征:组成计税价格=(成本+利润)(1-消费税率),消费税的计税方法,14,复合计征：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）3、计税方法 A、自产自用的应税消费品属于从价征收 应纳税额=组成计税价格比例税率 B、

5、自产自用的应税消费品属于从量征收 应纳税额=使用数量单位税额 C、自产自用的应税消费品属于复合计征 应纳税额=组成计税价格比例税率+使用数量单位税额,消费税的计税方法,15,委托加工应税消费品计税方法 1、委托加工的税法涵义 委托方供料、受托方只代垫辅助材料并收加工费。*注意：三种常见的不符合税法规定的“委托加工”2、委托加工纳税的原因：税负公平 3、计税依据的确定 A、受托方当月同类消费品平均售价 B、受托方最近时期同类消费品平均售价 C、组成计税价格,消费税的计税方法,16,从价计征：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税率）复合计征：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量

6、定额税率）（1-比例税率）*注意：消费税由受托方企业代收代缴，但受托方为个体工商户时，由委托方企业自行缴纳。以委托加工收回的应税消费品生产应税消费品应纳税额的计算 1、政策依据 A、收回后直接销售的，无须再纳税,消费税的计税方法,17,B、收回后用于连续生产的，税额可以扣除*收回后直接销售是指按原价（受托方计税价格）销售，若以高于受托方计税价格出售的，不属于直接销售，应照常纳税，同时，允许扣除收回环节由受托方代收代缴的消费税。,消费税的计税方法,18,2、计算方法 应纳税额=当期应纳税额-允许扣除的税额 允许扣除的税额为：期初库存委托加工应税消费品已纳税额+本期收回委托加工应税消费品已纳税额-

7、期末库存委托加工应税消费品已纳税额进口应税消费品应纳税额计算 1、进口征税原因（同委托加工）,消费税的计税方法,19,2、组成计税价格的确定 从价计征：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）复合计征：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税）（1-消费税税率）3、应纳税额 A、从价征收 应纳税额=组成计税价格比例税率 B、从量征收 应纳税额=进口数量单位税额,消费税的计税方法,20,C、复合征收 应纳税额=组成计税价格比例税率+进口数量单位税额*此处在海关缴纳的消费税，属于可以当作外购已纳税额扣除的税额计算消费税中应注意的计税依据问题 1、通过自设非独立核算门市

8、销售应税消费品的，按门市部对外销售额或销售数量征税 2、以应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务，按同类消费品最高售价计税,消费税的计税方法,21,3、兼营不同税率应税消费品的，未分别核算的，应按最高税率计算消费税 4、将不同税率的应税消费品组成成套应税消费品销售的，按最高税率计算消费税消费税的出口退税 1、退（免）税政策 2、退税计算方法消费税的征收管理 纳税期限和纳税义务发生时间；纳税地点；,消费税的计税方法,22,例1：某酒厂为一般纳税人，生产多种酒类产品，本月发生如下涉税业务：（1）销售粮食白酒300箱，每箱10瓶，每瓶重量为500克，售价为8元/瓶。（2）销售甲种啤酒3

9、0吨，售价为4000元/吨。（3）销售乙种啤酒50吨，售价为2000元/吨。（4）购进玉米做原料，取得某农场开具的普通发票，金额为15000元。问：该酒厂本月增值税、消费税应纳税额是多少？,消费税计算举例,23,例1：答案及思路 1、增值税 A、进项税额=1500013%=1950元 B、销项税额=（300108）17%+30400017%+502000 17%=41480元 C、应纳增值税额=41480-1950=39530元 2、消费税 A、白酒消费税30010820%+300100.5=6300元,消费税计算举例,24,B、啤酒消费税 30250+50220=18500元 例2：某烟厂为

10、一般纳税人，本月经济业务如下：（1）购买烟叶取得专用发票一张，注明价款30000元，税额5100元。（2）将自产的烟丝无偿送给广告公司,用作烟厂广告宣传，成本4000元，无实际售价，成本利润率为5%。（3）委托A企业加工烟丝，双方协议由烟厂提供原料10000元，取得A企业开具的增值税发票注明加工费金额1000元，收回后用于生产卷烟。,消费税计算举例,25,（4）本月销售A种卷烟共6箱（50000支/箱），其中，23400元销售给了小规模纳税人，开了普通发票；66000元销售给了某一般纳税人，开了专用发票，税额11200。要求：已知该烟厂的A种卷烟适用的比例税率为56%，定额税率为0.003元/

11、支；烟丝的税率为30%；期初库存的委托加工烟丝已纳消费税为2000元，期末库存委托加工烟丝已纳消费税1000元。请计算该烟厂当月的应纳增值税额和消费税额是多少？,消费税计算举例,26,例2：答案及思路 1、增值税 A、进项税额 5100+100017%=5270元 B、销项税额 4000（1+5%）（1-30%）17%+23400（1+17%）17%+11200=15640元 C、应纳增值税额 15640-5270=10370元,消费税计算举例,27,2、消费税 A、自产自用 4000（1+5%）（1-30%）30%=1800元 B、委托加工由受托方代收代缴消费税（10000+1000）（1-

12、30%）30%=4714.29元 C、销售 23400（1+17%）56%+6600056%+6150=49060元,消费税计算举例,28,D、可抵扣消费税 2000+4714.29-1000=5714.29元 E、本月应纳消费税 1800+49060-5714.29=45145.71元,消费税计算举例,29,例3：某企业从国外购进化妆品一批用于销售，海关核定的完税价格40000美元，关税20000美元。增值税率为17%，消费税率为30%，当日汇率为1：8.5。要求：请计算向海关缴纳增值税和消费税各是多少？,消费税计算举例,30,例4：某烟厂销售卷烟和烟丝，8月份发生如下经济业务：（1）8月3

13、日购进已税烟丝，取得专用发票，买价10万元，税额1.7万元。（2）8月6日，发往B厂烟叶一批，成本20万元，委托B厂加工成烟丝，支付加工费8万元，B厂没有同类烟丝售价。（3）8月20日，委托B厂加工的烟丝收回，生产领用一半，另一半直接出售25万元，并开了增值税发票,消费税计算举例,31,（4）8月27日销售卷烟100箱(50000支/箱)，取得收入100万元，同时销售外购烟丝取得收入10万元，均开具了增值税专用发票，增值税分别为17万元和1.7万元。（5）8月28日，没收卷烟包装物押金2.34万元。（6）8月29日，收回委托个体户张某加工的烟丝（发出材料成本2万元，支付加工费1030元，并取得

14、普通发票，张某同类烟丝售价为3万元），直接销售，取得收入3.5万元，开具了增值税发票。,消费税计算举例,32,已知：该烟厂卷烟比例税率为36%，定额税率为0.003元/支；期初结存烟丝买价20万元，期末结存烟丝买价5万元。请计算该烟厂8月份应纳增值税和消费税各是多少？,消费税计算举例,33,例4：答案及思路 1、消费税 A、销售 10036%+1030%+100500000.003=40.5万元 B、没收押金 2.34（1+17%）36%=0.72万元 C、委托个体户加工 3.530%=1.05万元,消费税计算举例,34,D、可抵扣外购消费税（20+10-5）30%=7.5万元 E、可抵扣的委托加工收回用于生产的应税消费品的消费税额（20+8）（1-30%）30%2=6万元 F、本月应纳税额消费税 40.5+0.72+1.05-7.5-6=28.77万元,消费税计算举例,35,2、增值税 A、进项税额 1.7+817%=3.06万元 B、销项税额 2517%+17+1.7+2.34(1+17%)17%+3.517%=23.885万元 C、应纳增值税额 23.885-3.06=20.825万元,消费税计算举例,