财政学9(中国现行税制).ppt

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1、第九章 中国现行税制,安徽大学经济学院,2023/11/17,财政学,2,本章内容,流转税类所得税类资源税类财产税类行为目的税类,2023/11/17,财政学,3,第一节 流转税类,一、增值税：（一）概述：1、概念：对商品和劳务流转过程中的增值额征收的税收 2、类型：按照购进固定资产进项税额是否允许抵扣以及抵扣方法的不同分为：（1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费型增值税 3、增值税的产生与发展：（1）多环节多次征的阶梯式营业税阶段（2）一次课征制的产品税阶段（3）现代增值税阶段（1954年法国）4、增值税的计税原理：购进扣税法 5、增值税的特点与优点：6、增值税的作用：,2023/1

2、1/17,财政学,4,（二）增值税征税制度：,1、征税范围：（1）一般规定：在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的，都属于增值税的征税范围。货物，是指除不动产以外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。有偿，包括从购买方取得货币、货物或其

3、他经济利益。（2）特殊规定：A、视同销售货物 B、混合销售货物 C、兼营 D、含税销售,2023/11/17,财政学,5,视同销售：,单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物:(一)将货物交付他人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿

4、赠送他人。,2023/11/17,财政学,6,混合销售与兼营：,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。,2023/11

5、/17,财政学,7,2、增值税的纳税人：,（1）规定：在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。（2）分类：根据经营规模大小以及会计核算制度健全与否分为A一般纳税人 B小规模纳税人A、一般纳税人：经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人。从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售，年应税销售额在100万元以上企业，或者从事货物批发或零售，年应税销售额在180万元以上的企业B、小规模纳税人：经营规模未达到规定标准、会计核算不健全的纳税人。小规模纳税人的标准规定如下:(一)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以

6、及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的；(二)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。（三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。,2023/11/17,财政学,8,3、增值税的税率：,（1）纳税人销售或者进口货物，除以下第(2)项、第(3)项外，税率为17%。（2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%A.粮食、食用植物油；B.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；C.图书、报纸、杂志；

7、D.饲料、化肥、农药、农机、农膜；E.国务院规定的其他货物。（3）纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。（4）纳税人提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务)，税率为17%。（5）小规模纳税人适用征收率6,2023/11/17,财政学,9,4、增值税的减免税以及起征点：,下列项目免征增值税:(一)农业生产者销售的自产农业产品；(二)避孕药品和用具；(三)古旧图书；(四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；(五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；(六)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；(七)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(八)销售的自己使用过

8、的物品。,2023/11/17,财政学,10,4、增值税的减免税以及起征点：,纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:(一)销售货物的起征点为月销售额6002000元。(二)销售应税劳务的起征点为月销售额200800元。(三)按次纳税的起征点为每次(日)销售额5080元。,2023/11/17,财政学,11,（三）增值税应纳税额的计算：,1、增值税一般纳税人应纳税额的计算：（1）计算公式：应纳税额当期销项税额当期进项

9、税额（2）销项税额：A销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的增值税额B销项税额销售额税率C销售额的确认：明确销售，视同销售，混合销售，兼营，价税混收等（3）允许抵扣的进项税额：A从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额B从海关取得的完税凭证上注明的税额C3种特殊情形：购进免税农产品，运输费用，收购废旧物资（4）不允许抵扣的进项税额：,2023/11/17,财政学,12,销项税额,纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续

10、抵扣。纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式:销项税额=销售额税率销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额含税销售额（1税率）纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:(一)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；(二)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成

11、本(1+成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。,2023/11/17,财政学,13,准予抵扣的进项税额,纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额有:(一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(二)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的扣除率计算。进项税额计算公式:进项税额=买价扣除率,2023/11/17,财政学,14,不得抵扣的进项税额,纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及

12、其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)购进固定资产；(二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；(三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；(五)非正常损失的购进货物；(六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。,2023/11/17,财政学,15,2、小规模纳税人应纳增值税额的计算：,（1）计算公式：应纳税额销售额X征收率（2）销售额含义：同上（3）征收率：6（4）注意：不得抵扣进项税额,2023/11/17,财政学,16,3、进口货物应纳增值税额的计算：,（1）应纳

13、税额组成计税价格X税率（2）组成计税价格关税完税价格关税消费税,2023/11/17,财政学,17,二、消费税,（一）概述：1、概念2、特点3、意义（二）征税制度：1纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口税法规定的应税消费品的单位和个人 2征税范围：生产、委托加工和进口税法规定的应税消费品 3税目税率：4计税依据：（三）消费税应纳税额的计算：1从价定率 2从量定额,2023/11/17,财政学,18,三、营业税,（一）概述：1概念：营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税2、特点3、作用（二）征税制度：1纳税人：在我国境内提供应税劳

14、务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人2征税范围：提供应税劳务，转让无形资产，销售不动产，按照行业划分为九个税目3税率4减免税5、计税依据（三）税额计算：应纳税额计税营业额适用税率,2023/11/17,财政学,19,四、关税,（一）概述：1、概念：关税是对进出国境或关境的货物或者物品征收的一种税。2、分类：A按照贸易性质（货物流向）分类：进口关税，出口关税，过境关税B按照税收待遇分类：普通关税，特殊关税（优惠关税和歧视性关税）3、作用：维护国家权益，保护本国产业发展（二）关税制度（三）关税计算,2023/11/17,财政学,20,第二节 所得税类,一、企业所得税：（一）企业所得税是对在我国

15、境内的内资企业就其取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。（二）征税制度：1、纳税人：（1）是指在中国境内实行独立经济核算的企业或经济组织（2）包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和事业单位、社会团体等其他单位（3）所谓独立经济核算，是指同时具备以下三个条件的企业和组织：A在银行开设结算帐户B独立建立帐簿，编制财务会计报表C独立核算盈亏 2、征税对象：企业的生产经营所得和其他所得 3、税率：统一为比例税率33，另设两档优惠税率：年应税所得3万元以下企业按18，3万元至10万元企业按27,2023/11/17,财政学,21,（三）计税依据：应纳税所得额,1、应纳税所得额收入

16、总额准予扣除项目金额2、收入总额是纳税人所取得的下列各项收入：（1）生产经营收入（2）财产转让收入（3）利息收入（4）租赁收入（5）股息收入（6）其他收入3、准予扣除项目金额是与纳税人生产经营取得收入有关的支出：成本、费用、税金和损失4、准予扣除项目具体为：（1）利息支出（2）工资支出（3）职工工会经费、福利费、教育经费（4）公益救济性捐赠支出（5）业务招待费（6）保险基金等（7）租赁费用（8）坏账准备坏账损失（9）资产盘亏毁损净损失（10）外币汇兑损益（11）支付给总机构的管理费（12）企业技术研究开发费（13）向工商联合会交纳的会员费（14）其他与生产经营取得收入有关的支出5、不允许扣除项

17、目：（1）资本性支出（2）无形资产受让开发支出（3）违法经营的罚款和被没收财物的损失（4）各项税收滞纳金和罚金（5）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分（6）超标和非公益救济性捐赠（7）各种非广告性赞助支出（8）与生产经营取得收入无关的其他支出,2023/11/17,财政学,22,（四）企业所得税应纳税额的计算,1、计算公式：应纳税额所得额税率2、境外所得纳税问题3、从联营企业分回利润纳税问题,2023/11/17,财政学,23,二、外商投资企业和外国企业所得税,（一）外商投资企业和外国企业所得税是对外资企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税（二）征税制度：1纳税人2征税对象3计税依据4税率（

18、三）税收优惠：1、地区性优惠2、行业性优惠3、亏损弥补4、再投资退税优惠5、预提所得税优惠（四）税额计算：,2023/11/17,财政学,24,三、个人所得税,（一）概述：1、个人所得税是对我国居民的境内外所得和非居民的境内所得征收的一种税。2、1950年政务院公布全国税政实施要则列举对个人所得征税，延续至94年分税制实施个人所得税。3、特点：A分类征税制B费用扣除的定额定率相结合C累进税率与比例税率结合运用D采用自行申报与源泉扣缴两种方法。,2023/11/17,财政学,25,（二）征税制度：,1、纳税人：居民（无限纳税义务：境内外所得）和非居民（有限纳税义务：境内所得）2、征税对象：个人收

19、入所得，包括11种：（1）工资薪金所得（2）个体工商户生产经营所得（3）对企事业单位的承包经营和承租经营所得（4）稿酬所得（5）劳务报酬所得（6）特许权使用费所得（7）财产租赁所得（8）财产转让所得（9）利息股息红利所得（10）偶然所得（11）其他所得,2023/11/17,财政学,26,3、计税依据：,（1）工资薪金所得：扣除基本生活费用1600元（2）个体工商户生产经营所得：扣除成本费用损失（3）对企事业单位承包经营承租经营所得：扣除必要费用（4）稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：4000元以下时扣800元，4000元以上时扣20（5）财产财产转让所得：扣除财产原值和

20、必要费用（6）利息股息红利所得、偶然所得、其他所得：不作任何扣除,2023/11/17,财政学,27,4、税率：,（1）第1、2、3种所得采用累进税率，见税率表（2）后8种所得采用比例税率20（3）稿酬所得对应纳税额减征30（4）劳务报酬所得：一次取得畸高的，所得额2万元5万元，加征五成，5万元以上的，加征十成,2023/11/17,财政学,28,（三）税额计算：,1、分类计算，加总 2、步骤：（1）确定收入种类（2）确定计税依据（3）确定税率（4）计算税额 3、例1：张教授4月份工资2000元，出版著作取得稿酬10000元，特许某单位使用其专利获得20000元，买彩票中奖5000元，计算应纳

21、个人所得税额。例2：某歌星举行个人演唱会获得收入40万元，拍摄广告获得收入20万元，计算应纳个人所得税额。,2023/11/17,财政学,29,（四）征收管理：,征收管理方法：源泉扣缴法和申报纳税法纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。,2023/11/17,财政学,30,第三节 资源税类,一、资源税：（一）概

22、述：1、定义：资源税是对在我国境内开采矿产品和盐资源的单位和个人就其取得的级差收入征收的一种税收。2、意义：有利于合理开发利用国有资源；有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境；有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入。,2023/11/17,财政学,31,（二）征税制度：,1、纳税人：在我国境内开采应税矿产品或者生产盐(以下简称开采或者生产应税产品)的单位和个人，为资源税的纳税义务人。2、征税对象：在我国境内开采的矿产资源和盐资源3、征收范围：矿产品包括有原油、天然气、煤炭、金属矿产品和非金属矿产品，盐有固体盐、液体盐等4、税目税率：资源税采取定额税率从量定额的办法征收5、

23、计税依据：应税矿产品数量资源税的课税数量:（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。,2023/11/17,财政学,32,（三）应纳税额的计算：,纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额计算公式:应纳税额=课税数量单位税额,2023/11/17,财政学,33,（四）减免税规定：1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；2、纳税人开采或者

24、生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的；3、国务院规定的其它减免项目（五）征收管理：纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人的纳税期限为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月税款。,2023/11/17,财政学,34,二、土地使用税：,（一）概述：1、定义：土地使用税是对在城市、县城、

25、建制镇、工矿区占用国家和集体土地的单位和个人，按照使用土地面积从量定额征收的一种税。2、意义：可以促进土地资源的合理配置和节约使用，提高土地使用效益；有利于调节土地级差收益，为土地使用者创造公平竞争环境，并促进企业加强经济核算；有利于理顺国家与土地使用者之间的分配关系。,2023/11/17,财政学,35,（二）征税制度：,1、征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区2、纳税人：在城市、县城、建制镇、工矿区使用土地的单位和个人3、计税依据：实际占用的土地面积4、税率：地区差别幅度税额，按照大中小城市、县城、建制镇和工矿区分别规定单位税额5、减免税规定：,2023/11/17,财政学,36,（三）应

26、纳税额计算：应纳税额实际占用土地面积单位税额（四）征收管理：,2023/11/17,财政学,37,第四节 财产税类,一、房产税：（一）概述：1、房产税是对城镇、工矿区的房产依据房产价格或者房产租金收入向房产所有权人或者承典经营人征收的一种财产税。2、意义：开征房产税有利于加强房产管理，贯彻城市房屋政策，促进城市房屋合理使用，建立正常租赁关系，以搞好城市建设；通过征收房产税可以提高房屋的使用权效益；房产税有利于实现按税种划分中央和地方财政收入的财政管理体制；房产税是个地方税，收入来源比较稳定，为地方财政收入提供了较可靠的收入来源，可以支持地方市政建设；房产税税负不易转嫁，可以调节纳税人的收入水平

27、。,2023/11/17,财政学,38,（二）征税制度：,1、征收范围：房产税在城市、县城、建制镇、工矿区征收，不包括农村。2、征税对象：房产3、纳税人：产权所有人或承典人4、计税依据：房产的计税价值（房产余值）或房产的租金收入5、税率：按房产余值计算缴纳的，税率为1.2,按房产租金收入计算缴纳的，税率为126、减免税：国家机关、人民团体、军队自用的房产；由财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；宗教寺院、公园、名胜古迹自用的房产；个人所有非营业用的房产；经财政部批准免税的其它房产。（三）应纳税额计算：（四）征收管理：,2023/11/17,财政学,39,二、土地增值税：,（一）概述：1、土地增

28、值税是对有偿转让国有土地使用权和地上建筑物及其附着物等产权的单位和个人就其转让取得的土地增值收益征收的一种税。2、意义：有利于抑制房地产的投机炒卖活动，防止国有土地收益的流失；有利于增加财政收入。,2023/11/17,财政学,40,（二）征税制度：,1、纳税人：有偿转让国有土地使用权和地上建筑物及其附着物的单位和个人2、计税依据：以纳税人转让土地取得增值额为计税依据，即为：土地增值额出售房地产的总收入扣除项目金额3、税率：实行4级超率累进税率土地增值税税率表.doc,2023/11/17,财政学,41,（三）税额计算：,步骤为：（1）计算土地增值额（2）计算土地增值率（增值额与扣除项目比率）

29、（3）计算各段增值额（4）计算各段（级距区间）税额（5）计算土地增值税总税额。（四）征收管理：,2023/11/17,财政学,42,三、契税：,1、契税是在转让土地、房屋权属订立契约时，向取得土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种财产税。意义：增加地方财政收入，为地方经济建设积累资金；调控房地产市场，规范市场交易行为，保障产权人的合法权益，减少产权纠纷。2、征税制度：（1）征税范围：转移土地房屋权属订立的契约，具体包括：出让，转让，买卖，赠与，交换。（2）纳税人：土地房屋权属的承受人（3）税率：幅度税率35（4）计税依据：不动产价格（5）减免税：3、税额计算：应纳税额计税依据税率4、征收

30、管理：,2023/11/17,财政学,43,四、车船税：,在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳车船税。下列车船免征车船税：（一）非机动车船（不包括非机动驳船）；（二）拖拉机；（三）捕捞、养殖渔船；（四）军队、武警专用的车船；（五）警用车船；（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；（七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。车船税由地方税务机关负责征收。车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。车船税的纳税义务发生

31、时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。,2023/11/17,财政学,44,第五节 行为目的税类,一、印花税：1、印花税是对经济活动和经济交往中书立领受应税凭证的行为征收的一种税。意义：有利于增加财政收入；有利于了解经济活动情况，可以促进社会主义市场经济秩序的建立；有利于培养纳税人的自觉纳税意识和法制观念。2、征税制度：（1）征税范围：书

32、立领受应税凭证的行为（2）纳税人：（3）税率：3、缴纳：自行计税、自行购花、自行贴花、自行注销,2023/11/17,财政学,45,二、固定资产投资方向调节税：,1、固定资产投资方向调节税是国家为了贯彻产业政策、引导投资方向、控制投资规模、调整投资结构，实现国民经济可持续发展，对我国境内从事固定资产投资行为的单位和格特人征收的一种税。2、征税制度：（1）征税对象：固定资产投资行为（2）纳税人：在我国境内进行固定资产投资的单位和个人（3）计税依据：固定资产投资项目实际完成投资额（4）税率：实行差别税率，包括0，5，10，15，30五个档次。3、税额计算：4、征收管理：,2023/11/17,财政学,46,三、耕地占用税：,1、耕地占用税是在全国范围内，对占用耕地建房或者从事其它非农业建设的单位和个人，按照规定税额一次性征收的一种税。2、征税制度：（1）征税对象：占用耕地建房或从事非农业建设的行为（2）纳税人：占用耕地建房或者从事其它非农业建设的单位和个人（3）计税依据：以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，从量定额征收（4）税率：定额税率3、税额计算：,2023/11/17,财政学,47,谢 谢 大 家！,