纳税筹划的基本理论.ppt

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1、主讲：韩冰公共邮箱：密码：hanlaoshi,企业纳税筹划,前言,纳税筹划（Taxingplanning）并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国纳税筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。尽管如此，人们对纳税筹划的热情却一直在升温，“纳税筹划”这个词越来越受到媒体的关注，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行纳税筹划”的说法，令人们对纳税筹划产生诸多遐想。,1、注重纳税筹划的基本理论2、注重纳税筹划与企业的战略相结合3、密切联系我国的实际情况,本教材特点,因为本教材理论很强，

2、如果完全按照书本讲课，会非常枯燥无味，所以在具体讲述各税种的纳税筹划时，会加入一些具体的案例。另外，本书内容多，课时少，所以上课不能做到面面俱到。因此 对大家学习提几点建议1、认真复习税法知识2、认真预习，掌握纳税筹划理论3、认真听课，做笔记4、课后认真完成作业,学习建议,第一章 纳税筹划的基本理论,学习目标1、纳税筹划发展的历程及现状2、纳税筹划的定义 3、纳税筹划的基本方法 4、纳税筹划的目标 5、纳税筹划的绩效考核,第一节 纳税筹划概述,一、纳税筹划基本理论研究的现状P1-31、国外的研究成果 美国南加州大学WB梅格斯博士1987年与人合著的会计学中认为：人们合理而合法地安排自已的经营活

3、动，使之缴纳可能最低的税金，他们使用的方法可称为纳税筹划.少缴税和递延纳税是纳税筹划的目标所在；在纳税发生之前，系统地对企业经营或投行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。,1992年，斯科尔斯和沃尔夫森等人在中提出了有效的纳税筹划理论,将纳税筹划的理论研究向前推进了一大步,提出了许多创见性的观点:他们认为以“税负最低”为纳税筹划的目标存在众多缺陷，没有考虑筹划成本，因而将纳税筹划的目标向前推进到“税后收益最大化”，并同时考虑纳税套利的影响。从契约角度对纳税筹划的效用进行分析；纳税筹划的隐性成本。国外的研究成果及局限性：研究成果由浅入深，由表及里，先后分析了纳税筹划的含义

4、、目标、经济学基础。但对纳税筹划的理论缺乏有体系的论证，大多数文献只涉及理论的某一方面，割裂了理论各部份的天然联系，设计纳税筹划方案时过于强调某一方面的利益，没有从企业整体出发。,2、国内的研究成果,1994年，唐腾翔、唐向所著税务筹划是我国第一部关于纳税筹划的著作：只要介绍国外税务筹划实践，较少涉及国内企业的税务筹划。较早期的纳税筹划文章主要研究国外的纳税筹划经验并探讨纳税筹划的基本理论；随后，纳税筹划理论得到了进一步的发展，一些学者对纳税筹划的风险进行了分类，并提出了防范对策；一些学者将纳税筹划与博弈论、运筹学、契约理论相联系；还有一些学者对纳税筹划绩效进行分析。目前，我国的纳税筹划理论只

5、是停留在规范实务的阶段。其存在的的主要问题主要有P3,（1）纳税筹划理论框架缺乏合理的支撑性理论指导思想；（2）在纳税筹划的目标考虑上只注重节税效用；（3）纳税筹划理论不能与时俱进；（4）纳税筹划理论研究的不足，直接影响了筹划理论的创新。本教材，站在战略的高度，强调纳税筹划活动与企业战略的密切联系，在此基础上建立起纳税筹划的理论框架，对纳税筹划的实务进行原则的指导。,二、建立纳税筹划理论框架的必要性早期的纳税筹划活动只是针对企业经济活动的某一部份进行的，因而在当时的环境下进行的理论研究也仅仅是针对企业某个实际的纳税筹划行为。这种狭隘的纳税筹划理论在企业的经济活动形式较少的情况下可以满足实践的需

6、要，但当经济活动日益多样化时，就不能发挥应有的作用。因而需要建立一个连贯性的纳税筹划理论框架体系，这个体系不仅能解释目前的纳税筹划实务，也可以应对不断创新的纳税筹划实践活动，能够适应环境和实践变化的需要。纳税筹划理论能够适应变化的税收制度环境。新的会计政策的出现，企业纳税筹划方案的调整需要合理的理论依据为其指明方向。提高企业纳税意识并进行合理纳税；帮助企业提高经营和财务管理水平；促进税制的完善。,三、纳税筹划理论的基础（一）以博弈论为纳税筹划理论框架的基础（二）以战略为纳税筹划理论框架的指导思想,（一）以博弈论为纳税筹划理论框架的基础,以政府为主体的征税人与以企业为主体的纳税人可以看成是矛盾对

7、立统一的两个方面，构成了博弈的双方。一方面，征税人凭借国家权力，要尽可能地多征税。另一方面，纳税人基于自身经济利益的考虑会尽可能地少纳税款。在这场利益博弈中，国家是税收法律制度的主体。企业只能被动地接受制度的制约，同时按制度要求提供国家所需的资金。然而企业作为博弈的另一方，可以根据政府制定的税收法律决定是否继续生产、生产什么、生产多少，以使自身纳税最少。如果国家出于自身的利益的考虑在税收制度中规定将其收入全部或大部分交给国家，那么企业一定选择不生产。国家税收反而不而为零。因此，政府在制定税收法律制度时必须充分考虑自身和企业两方面的影响。即，税收法律制度在制定时一定要考虑税源的存在与可持续增长。

8、预先为纳税人留出一定的空间。这为企业进行纳税筹划提供了可行的空间。,1、从市场竞争的需要企业与企业之间的博弈,假设有同等条件下的企业A和B，都面临着是否进行纳税筹划的选择。（1）如果都不进行纳税筹划。各自的收入单位为100，缴税50单位后，各自的净收益为50。即 A（不筹划）B（不筹划）50 50（2）如果都进行纳税筹划，假设各分得收入120单位，缴税为40单位，各自筹划成本5单位，各自净收益75单位。即 A（筹划）B（筹划）75 75,（3）假设一个进行纳税筹划，另一个不进行筹划，筹划方收入为150单位，另一方的收入为90单位，扣除各自的税款和成本后，筹划方取得收益105（150-40-5=

9、105）另一方收益为40单位。（90-5=40）那么：A（筹划）B（不筹划）105 40 A（不筹划）B（筹划）40 105,那么A、B企业应作出什么样的选择？,如果博弈中信息是完全对称的A与B都知道双方的行为特征和可能的选择，对双方都有充分的了解，它们同时选择自己的行动且只能选择一次。企业B选择不筹划时，企业A选择筹划的收益为105单位。比选择不筹划的收益50要大；在企业B选择筹划时，企业A选择筹划的收益为75，比选择不筹划的收益要大。那么，无论B企业如何选择，企业A均会选择筹划以使得自身的收益最大化。,同样分析，可以得出，无论A企业如何选择，企业B均会选择筹划。这样，之个博弈就存在最优解（

10、75，75）。即（筹划，筹划）是模型的帕累托最优状态。出于竞争的需要，双方都有进行纳税筹划的动因。随着企业间竞争的加剧和市场经济的不断规范，企业出于自身生存发展的考虑，应将纳税筹划作为企业经营管理的组成部分。,2、从筹划收益与筹划风险的存在企业与税务机关之间的博弈,(二）以战略为纳税筹划理论框架的指导思想,1、企业战略理论要求纳税筹划的理论框架必须站在战略的高度进行设计。2、企业战略理论规定了纳税筹划的目标。3、企业战略理论要求纳税筹划兼顾相关因素。4、企业战略理论要求纳税筹划的方法与企业的战略活动相联系。5、企业战略理论要求纳税筹划具有反馈性。6、企业战略理论要求纳税筹划考核具有全局性。,第

11、二节 建立纳税筹划理论框架的环境分析,（一）纳税筹划的外部环境分析 企业与政府之间的博弈是双赢的博弈，是非对抗性的企业与企业之间的博弈是对抗性的,（二）纳税筹划的内部环境分析内部环境包括组织结构、企业文化、企业资源、企业价值、企业价值链和企业能力等，与纳税筹划相关的主要是企业人力资源和企业价值链两个因素。1、企业纳税筹划人员的素质高低直接影响纳税筹划活动；2、企业价值链上的所有活动都必须能增加整体价值，纳税筹划活动必须增加价值链的价值；3、企业内、外部环境结合起来挥作用（SWOT分析）。,第三节 纳税筹划概念,一、纳税筹划定义的发展P15二、纳税筹划的定义本书的观点P17如何理解？,一、纳税筹

12、划定义的发展P151、1935年，英国汤姆林爵士认为：任何人都有权安排自已的事业，依据法律这样做可以少缴税，为了保证从这些安排中得到利益.不能强迫他多缴税。2、荷兰国际税收辞汇：纳税筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税款的目的。3、国内，蔡昌纳税筹划方法与案例：纳税筹划在微观上是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，在宏观上是指经济实体在税收法规许可的范围内，通过对经营和财务活动的合理筹划和安排，达到减轻税收负担目的的行为。4、国内，计金标纳税筹划：纳税筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项

13、做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,5、张中秀：纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少纳税负担的行为。.传统纳税筹划的特征：筹划行为是非违法行为；筹划目标是降低税负或是使得纳税利益最大化，或是递延纳税；纳税筹划是对企业的日常经营管理活动的事先的规划；,本书的观点,战略纳税筹划：是指企业以所处的内外环境为基础对经济活动进行的以战略为指导的事前规划或谋划，以期实现合理纳税，进而促进企业整体资源优化配置的一个动态循环的经济管理活动体系。筹划主体是税务相关人；筹划时间是纳税义务发生前或发生时；筹划具有不违法性；筹划的最终目的是实现

14、长期收益最大化；,一般认为，纳税筹划有广义和狭义之分。广义的纳税筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴、缓缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调：纳税筹划的前提是不违背税法，纳税筹划的目的是少缴或缓缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管

15、理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。,三、纳税筹划的特点1、合法性2、超前性3、目的性4、风险性5、收益性,纳税筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别 纳税筹划的基本含义之一是不违反税法，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等是违反税法的。违法行为较轻者，根据中华人民共和国税收征收管理法（简称征管法）给予行政处罚，处以罚款；情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪，还要追究刑事责任。（一）偷税 偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。偷税是违法的，它发生了应

16、税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款，通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的,(二)欠税 欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。不论故意欠税还是非故意欠税，都属于违反税法的行为。（三）抗税 以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为。唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。,（四）骗税 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没

17、有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。（五）避税避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的行为，在形式上它不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。,（六）纳税筹划 纳税筹划是税法所允许的，甚至鼓励的。在形式上，它以明确的法律条文为依据；在内容上，它又是顺应

18、立法意图的，是一种合理合法行为，纳税筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税、履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。一言蔽之，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行避税和纳税筹划”,第四节 纳税筹划的目标,一、两种代表观点：税负最小化和税后收益最大化税负最小化：更多地强调其直接的收益效果，把导致的纳税减少作为目标，认为在企业的某一项经济活动中税负降低了，以此证明纳税筹划是有效的。不足之处：把纳税筹划活动从企业的日常活动中孤立出来，割裂了它与其他经济管理活动的内在联系，目标过于狭窄，往往导致企业局部利益提高，但整体利益降

19、低。税后收益最大化：较前一观点进步，它强调企业选择纳税筹划方式应使当期的收益减去成本费用和企业纳税后的差额最大。不足之处：只考虑企业短期利润，没有顾及企业的长远发展。,（1）相对降低纳税负担（2）减少涉税损失（3）获取资金时间价值（4）规避涉税风险,二、纳税筹划的基本战略目标,三、基于战略的纳税筹划长远目标,纳税筹划的长远目标必须与企业的整体发展一致。首先，纳税筹划应促进企业不同的经济活动协调一致，减少相互之间的制约和收益抵消；其次，纳税筹划应有助于形成更加有利的企业纳税环境。,第5节 战略纳税筹划的原则P22,一、全局性全局性要求纳税筹划必须关注企业运行的全过程。二、前瞻性前瞻性要求纳税筹划

20、应对经济活动事前规划。三、合法性合法性指要求纳税筹划应遵守法律。四、动态性动态性要求纳税筹划具有及时调整的特点。五、综合平衡综合平衡要求纳税筹划要权衡财务收益和非财务收益、收益和风险。,第6节 战略纳税筹划的实施步骤,一、纳税筹划目标的确定 不同的企业环境和企业战略会导致不同的纳税筹划目标。依据企业的经营战略选择可以确定纳税筹划的基本战略目标，同时依据企业的内外环境分析，可以明确企业的长远发展方向和各种战略活动，进而能够确定企业的长远战略目标。二、纳税筹划方法的设计和选择 一方面，纳税筹划的方法要体现企业整体战略 另一方面，在选择纳税筹划的方法时要可行。三、纳税筹划的考核反馈 纳税筹划不是一次

21、性完成的，特别是当企业所处的内外环境不断变化时，纳税筹划需要一个反馈、评价和调整的过程。,第7节 战略纳税筹划的方法选择,一、纳税筹划的切入点（一）选择纳税筹划空间大的税种为切入点选择对决策有重大影响的税种作为纳税筹划的重点选择税负弹性大的税种作为纳税筹划的重点（二）以税收优惠政策为切入点国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，如果企业充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。（三）以纳税人构成为切入点增值一般纳税人、增值税小规模纳税人、营业税纳税人（四）以影响应纳税额 的几个因素为切入点 计税依据和税率,（五）以不同的财务管理环节和阶段为切入点筹资管理负债的利息作为所得

22、税的扣除项目，享有所得税利益，而股息支付只能在企业税后利润中分配，因此债务资本筹资具有节税优势；融资租赁，支付的租金利息可以按规定在所得税前扣除，租入的固定资产可以计提折旧，两因素皆可以减少企业的纳税基数，税收抵免作用极其显著。投资管理投资地点：选择低税率地区可以享受税收优惠投资方式：全新购建还是收购一家账面亏损的企业？投资项目：选择国家鼓励的投资项目组织形式：公司制企业、合伙企业和独资企业、总公司与分公司的选择经营管理阶段固定资产折旧方法、存货计价方法采购对象：一般纳税人与小规模纳税人,某人自办一家服装商场，年应税所得额为40万元，该商场如按个人独资企业或合伙企业课征个人所得税，依据现行税制

23、税收负担实际为：4035%-1.475=12.525（万元）若该商场为公司制企业，其适用的企业所得税税率的25%，企业实现所得税税后利润全部作为股利分配给投资者，则该公司依据现行税制的税收负担实际为：4025%+40（1-25%）20%=16（万元）可见投资于公司企业比投资于独资企业或合伙企业多负担所得税3.475万元。,【例】某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分公司甲实现利润100万元，分公司乙亏损150万元，企业所得税税率为25%，则该公司该纳税年度应纳税额为：（1000+100-150）25%=237.5（万元）如果把上述甲、乙分公司换成

24、子公司，总体税负就不一样。公司本部应纳所得税=100025%=250（万元）甲公司应纳所得税=10025%=25（万元）乙公司由于当年度亏损无须缴纳所得税。公司整体税负=250+25=275（万元），高出总分公司的整体税负37.5万元，因此，在这种情况下，选择设立分公司更有利。,二、纳税筹划基本方法,（一）利用税收优惠政策1、主要方法（1）直接利用筹划法（2）地点流动筹划法（3）创造条件筹划法,2、优惠要素（1）利用免税筹划是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的纳税筹划方法。优点：技术简单，适用范围窄，具有一定的风险。（2）利用

25、减税筹划是指在合法、合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划方法。优点：技术简单，适用范围窄，具有一定的风险。,（3）利用税率差异筹划是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的纳税筹划方法。特点：适用范围较广，具有复杂性、相对确定性的特点。（4）利用分劈技术筹划是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。要点：使分劈合理化，节税最大化，除了注意合法性外，还要注意合理性。,（5）利用税收扣除是指在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税，或调整各个计税期的扣除额而实现相对节税的纳税筹划方法。特点：技术较为复杂，适用

26、范围广，相对确定，要求精通所有有关的最新税法。（6）利用税收抵免筹划指在合法、合理的情况下，使税收抵免额增加而节税和筹划方法。（7）利用退税筹划指在合法、合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的筹划方法。,（二）纳税期递延是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的筹划方法。（三）利用转让定价筹划主要是通过关联企业不符合营业常规的交易形式进行的纳税筹划。利用商品交易进行筹划、利用原材料及零赔件购销进行筹划、利用关联企业之间互相提供劳务进行筹划、利用无形资产价值评定困难进行筹划。筹划时注意：一是进行成本效益分析，二是考虑价格的波动应在一定的范转内，以防被税务机关调整而增加

27、税负，三是可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。,（四）利用税法漏洞进行筹划利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法，属于避税筹划。（五）利用会计处理方法筹划利用会计处理方法的可选择性进行筹划。1、存货计价方法的选择（1）盈利企业盈利企业的存货成本可取大限度地在本期所得额中税前抵扣，因此应选择能使本期成本最大化的计价方法。（2）亏损企业选择计价方法应与亏损弥补情况相结合，必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，使成本费用延期到以后能够完全得到抵补的时期，保证成本费用抵税效果得到最大限度的发挥。,（3）享受税收优惠的企业企业正处于企业所得税的

28、减税或免税期，意味企业获得利润越多，得到的减免税额就越多。因此，应选择减免税优惠期间内存货成本最小的计价方法，减少存货费用的当期摊入，扩大当期利润。相反，处于非税收优惠期间时，应选择使得存货成本最大化的计价方法，将当期的存货费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。,2、固定资产折旧的纳税筹划（1）固定资产计价的纳税筹划由于折旧费在未来较长时间内陆续计提，为降低本期税负，新增固定资产的价值尽可能地低。对于成套固定资产，其易损件、小配件可以单独开票作为低值易耗品入账，一次或分次计入当期费用，降低当期的应纳税所得额；对于在建工程，则要尽可能早地转入固定资产，以便 尽早提折旧。对于整体工期

29、长，在完工部份已经投入使用时，对该部份最好分项决算，以便尽早记入固定资产账户。,（2）固定资产折旧年限的纳税筹划缩短折旧年限，有利于加速成本回收，使后期成本费用前移，从而使前期会计利润后移，递延纳税。但税法对固定资产折旧规定了最低折旧年限，纳税筹划不能突破关于折旧年限的最低要求。如果企业享受开办初期 的减免税或者在开办初期享受低税率照顾，在税率预期上升的情况下购入的固定资产就不宜缩短折旧年限，以免将折旧费用提前到免税期间或低税期间实现，减少企业享受税收优惠待遇。只有在税率预期下降时缩短折旧年限，才能在实现货币时间价值的同时达到少纳税的目的。,（3）固定资产折旧方法的纳税筹划直线法：平均年限法、

30、工作量法加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法（4）固定资产计价和折旧纳税筹划方法的综合运用盈利企业：购置固定资产的购买费用尽可能分解计入当期费用，折旧年限尽可能缩短，宜采用加速折旧法。亏损企业：相关费用尽可能计入固定资产原值，适当延长折旧年限，不宜采用加速折旧方法计提折旧。享受税收优惠企业：尽可能将相关费用计入固定产原值，折旧年限适当延长，选择减免税期折旧少，非减免税期折旧多的折旧方法。,（六）税负转嫁筹划方法是指在市场经济条件下纳税人通过产品交易的价格变动将税款部份或全部地转移给他人负担的一个客观过程。企业可以通过提高产品或要素价格的方法，将其税负向前转移给产品要素的购买者（前转嫁）；可以通过压低要素价格或降低工资等方式，将税负向后转嫁给要素的供给者（后转嫁）；也可能通过改进生产工艺或改善经营管理自行消化。,第8节 战略纳税筹划的绩效考核,一、战略纳税筹划的收益分析可量化的收益和无法量化的收益二、战略纳税筹划的成本分析直接成本、机会成本、隐性成本三、平衡计分卡下战略纳税筹划的考核财务指标和非财务指标,思考题,1、什么是纳税筹划？它有哪些特点？2、纳税筹划的基本战略目标有哪些？3、纳税筹划的方法有哪些？4、举例说明博弈论在纳税筹划中的运用。,