税务会计与税收筹划基础.ppt
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1、税务会计与税务筹划,主讲人:崔学贤河北师范大学大学会计系Tele:Email:,引言,你认为学习税务会计与税务筹划有哪些好处?你是纳税人吗?如果你中奖500万元,拿出其中的300万元捐赠给汶川地震灾区,其余200万元还用交税吗?本课程难学吗?考试好过关吗?怎样学好这门课?,一.教学目标,本科教育中的税务会计与税收筹划课程要求学生掌握如下内容:纳税与筹划基础知识各实体税种的法律规定各实体税种应纳税额的计算各实体税种的会计核算各实体税种税收筹划,二.学习内容,第1章 基础 6学时第2章 增值税 9学时第3章 消费税 6学时第4章 营业税 6学时第5章 流转环节小税种 5学时第6章 企业所得税 9学
2、时第7章 个人所得税 6学时第8章 财产税和行为税 5学时机动 2学时,三.教学方法,54学时、3学分评分标准=作业20%+考勤10%+闭卷70%教材:税务会计与税收筹划王素荣编著 机械工业出版社 2009年1月版 参考书:盖地税务会计税务筹划学 CPA考试指定辅导教材税法 注册税务师考试辅导教材税法1税法2中国税务信息网、中国财税法网、国家税务总局等网站期刊:财会月刊、财会通讯、财政研究、税务研究、财贸经济、中国税务报、人大复印资料财务与会计等,第一章 税务会计与税收筹划基础,主要内容:1、税务会计的基础知识2、纳税的基础知识3、税收筹划的理论和方法,一、税务会计概述1.税务会计概念:以税收
3、法律法规为依据,以货币为主要计量单位,运用会计学理论及其专门方法,核算和监督纳税人纳税事务,参与纳税人的预测、决策,达到既依法纳税,又合理减轻税负的一个会计学分支。(1)税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表(纳税报表及其附表除外)。(2)税务会计资料大多来自财务会计,在进行纳税调整、计算,并作纳税调整会计分录后,再融入财务会计账簿和财务会计报告之中。,2.税务会计模式:(1)立法会计(如法、德):会计准则、会计制度从属于税法,其会计所得与应税所得基本一致,税务会计与财务会计不必分开。(2)非立法会计(如美、英):会计准则、会计制度独立于税法,会计所得不等于应税
4、所得,税务会计与财务会计应该分开。(3)混合会计(如日、荷):会计准则、会计制度独立于税法,会计所得不等于应税所得,但税务会计与财务会计没有分开。税务会计三种类型:(1)以所得税会计为主体的税务会计。如:美英。其所得税收入要占税收总收入的50以上。(2)以流转税会计为主体的税务会计。发展中国家。流转税(商品劳务税)收入是税收收入的主体,其所得税所占比重很小。(3)流转税与所得税并重的税务会计。如:徳、荷兰、意大利。我国的流转税,尤其是增值税、消费税占的比重最大,但从税制体系看,我国也是复合税制体系。,一.税务会计概述,3.税务会计特点:(1)法律性。税务会计以税收法律为准绳,也就是说,税务会计
5、必须以国家的税务法规为依据。同时,税务会计还要依据会计法规,因为会计法规是进行纳税核算的依据,是税收法律法规的具体化。所以,税务会计具有直接受制于税收法律规定的显著特点,这也是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。(2)专业性。税务会计运用会计特有的专门方法,仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督,包括计算税款、填制纳税申报表、办理纳税手续、记录税款缴纳及退补税款情况、编制纳税申报表等。都需会计和税收专业知识。(3)融合性。税务会计融税收法规和会计制度于一体。(4)筹划性。通过税务会计的筹划,可以正确、合理地处理涉税事项,从而实现企业财务目标。,4.税务会计的目标、前提和原则目标:向税务会计
6、信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息,以利于信息使用者的决策。(1)依法履行纳税义务,保证国家财政收入;(2)正确进行税务处理,维护纳税人合法权益;(3)合理选择纳税方案,科学进行纳税筹划。前提:纳税主体:一般情况下,会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下,会计主体不一定就是纳税主体,纳税主体不一定是会计主体。持续经营;持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。货币时间价值;纳税年度。,原则:权责发生制与收付实现制结合的原则;企业会计核算中,坚持权责发生制原则,政府部门和事业单位等非营利组织会计核算适用收付实现制。税务会计
7、权责发生制的特点:(1)必须考虑支付能力,使纳税人在最有能力支付时支付税款。(2)确定性的需要,使得收入和费用的实际实现具有确定性。(3)保护政府财税收入。配比原则;(1)税务会计坚持应纳税所得额是纳税人的应税收入和这些收入所实际发生的成本、费用相抵减的结果,因而提取存货跌价准备等不允许税前扣除,需做相应调整。,(2)税务会计由于采用了收付实现制,不完全以会计上的收入与成本费用进行比较计算,因而应纳税所得额往往不等于会计利润。(3)在纳税处理上,纳税人不得因会计政策变更而调整以前年度的应纳税所得额和应纳税额,也不得因此调整以前年度尚未弥补的亏损。划分营业收益和资本收益原则;税款支付能力原则。纳
8、税能力体现的是合理负税原则。税款支付全部是现金流出,因此,在考虑纳税能力的同时,更应考虑税款的支付能力。税务会计在确认、计量和记录其收入、成本、费用时,应选择保证支付能力的会计方法。,二.纳税基础知识,1.税收实体法要素是各税种基本法规所具有的共同因素,包括:纳税人、课税对象、税率、计税形式(价内税、价外税)、减税免税、纳税环节、纳税期限。纳税人:自然人、法人、负税人、代扣代缴人、代收代缴人、代征代缴人、纳税单位。税率:比例税率、累进税率额累(扣除数)、率累(扣除率)、定额税率。名义税率与实际税率,边际税率与平均税率,零税率与负税率。福布斯发布“全球税务负担指数”,2005年中国全球第二高(法
9、、中),2006年全球第三高。有关资料显示:中国占20的富人,缴纳个税不到总额10,工薪阶层却贡献了个税总额65。,二.纳税基础知识,2.我国现行税种我国现行税收法律体系是经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的,现共有18个税种,按其性质和作用大致分为四大类:流转税:包括增值税、消费税、营业税.在生产、流通或者服务业中发挥调节作用.流转环节小税种:包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税(06,1,1),2.我国现行税种,所得税类:包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后,对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用.财产和行为税:包括房产税、车船税、土地使用税、印花税
10、、契税、车辆购置税、耕地占用税。固定资产投资方向调节税(暂缓征收)。主要是对某些财产和行为发挥调节作用.,二.纳税基础知识,3.纳税人的权利、义务与法律责任纳税主体:法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人,包括自然人、法人、非法人单位。包括居民、非居民。纳税人权利(依法享有):享受国家税法规定的减免税优待;申请延期申报和延期缴纳税款的权利 依法申请收回多缴的税款;检查控告违法行为;申请赔偿;咨询,要求保密,陈述,申辩权利。,二.纳税基础知识,纳税人义务:依法办理税务登记,变更或注销税务登记;依法进行账簿和凭证管理;按期进行纳税申报,按时足额缴纳税款;向税务机关提供生产销售情况和其他资料,主
11、动接受并配合税务机关的税务检查;执行税务机关的行政处罚决定,按照规定缴纳滞纳金和罚款。,纳税人的法律责任:违反税务管理基本规定的行为,将被处罚;未按照规定的期限办理纳税申报,将受处罚;期限内不缴或者少缴税款的法律责任;扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任;不配合税务机关依法检查的法律责任;偷税及其法律责任;逃避追缴欠税的法律责任;抗税的法律责任;骗取出口退税的法律责任;非法印制发票的法律责任;税收违法行为而拒不接受税务机关处理的责任;银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任;违反税务代理的法律责任。,三.税收筹划基本理论,1.税收筹划的概念税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关
12、法律、法规的前提下,对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排,以实现最低税负或迟延纳税的一系列策略和行为。2.税收筹划的意义和目标(1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识。(2)有助于提高税收征管水平,不断健全和完善税收法规。(3)有助于提高企业财务管理水平,实现纳税人财务利益最大化。,三.税收筹划基本理论,税收筹划的基本目标:减轻税收负担,争取税后利润最大化。税收筹划目标的外在表现是:纳税最少,纳税最晚,实现“经济纳税”。具体目标(1)恰当履行纳税义务;(2)纳税成本最低化。(3)税收负担最低化。3.税收筹划的实施税收筹划是企业的正当权利,但权利的行使是以不伤害、不
13、防碍他人的权利为前提。税收筹划的实施,要求纳税人熟知税法和相关法律,要求纳税人具有税收筹划意识,要求纳税人具有相当的规模,在此基础上,实施税收筹划才能发挥其应有的作用。,4.节税/避税与税负转嫁,节税:(Tax Saving)是在税法规定的范围内,当存在多种税收政策、计税方法可供选择时,纳税人以税负最低为目的,对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点。节税的形式:(1)利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行节税,最基本的节税形式。(2)在现行税法规定范围内,选择不同的会计政策、会计方法以求节税。(3)在现行税法规定范围内,在企业组建、经
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