注册会计师的管理与法律责任.ppt

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1、第二章 注册会计师管理与法律责任,【知识要点】1、注册会计师管理-中华人民共和国注册会计师法注册会计师的考试与注册登记、业务范围、会计师事务所的组织形式成立、注册会计师协会2、对注册会计师责任的认定、注册会计师和会计师事务所法律责任,引例:“银广夏”事件,银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为*ST广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，财经杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。

2、以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。,疑点：（1）利润率高达46%（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利543亿元，按17%税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。（3）公司2000年

3、销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。,疑点：（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称是一家百年老店，事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。（7）1998年及之前

4、的财务资料全部神秘“消失”。,引例:“银广夏”事件,银广夏通过伪造销售、采购合同和发票，伪造银行票据、海关出口报关单等手段，自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104 962.60万元，少计费用4 845.34万元，导致虚增利润77 156.70万元。2002年2月，财政部拟对银广夏案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚：吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任；吊销签字注册会计师刘某、徐某的注册会计师资格。2002年4月23日，中国证监会发布公告：经查，对于在银广夏事件中涉嫌犯罪的有关人员，监管部

5、门已依法移送公安机关追究其刑事责任。2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏原高管人员以编制虚假财务报告追究其刑事责任，判处有期徒刑；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘某、徐某有期徒刑2年零6个月、2年零3个月，并各处罚金3万元。,引例:“银广夏”事件,在中国证监会于2002年4月对银广夏作出行政处罚决定后，深受“银广夏”造假事件侵害的广大中小股东们就踏上了漫漫艰辛的维权之路。2002年7月30日，银川市中级人民法院正式立案受理了4名股民诉银广夏虚假证券信息披露侵权纠纷案,2007年5月25日，银广夏以资本公积金转增股本，向中小股东支付了

6、543.50万股赔偿股份。至此，号称“中国证券市场虚假陈述民事赔偿第一案”的银广夏案在历时数年、一波三折后，终于落下了帷幕。网上搜索：宁夏卫视解码财商：股市黑幕揭秘 银广夏骗局央视2台，中国股市记忆-43集,.*ST广夏（希格玛事务所审计）。如财务报表附注所述，截至2014年12月31日，*ST广夏累计亏损156,465.49万元，生产经营压力较大，*ST广夏的第一大股东对*ST广夏的重大资产重组事项尚在进行中，持续经营能力存在不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。,第一节 注册会计师的管理,一、注册会计师及其注册注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨

7、询、会计服务业务的执业人员。在我国，从1991年起实施注册会计师全国统一考试制度，并自1994年起将通过注册会计师全国统一考试作为取得注册会计师资格的前提。,一、注册会计师及其注册,(一）1、报考条件具备下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：1）高等专科以上学历；2）会计或者相关专业（审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。,一、注册会计师及其注册,2考试阶段与科目。考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。第一阶段的单科合格成绩5年有效。对在连续5年内取得第一阶段6个科目合

8、格成绩的考生，发放专业阶段合格证。第二阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成。对取得第二阶段考试合格成绩的考生，发放全科合格证。,注册会计师考试六门科目历年通过率汇总,一、注册会计师及其注册,（二）注册登记 参加注册会计师全国统一考试成绩合格，具有2年以上从事独立审计业务工作实践经验的人员可以向所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：（1）不具有完全民事行为能力的；（2）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分

9、，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；（4）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的；（5）国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。,二、业务范围和规则,(一)注册会计师承办下列审计业务：1审查企业会计报表，出具审计报告；2验证企业资本，出具验资报告；3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；4法律、行政法规规定的其他审计业务。,(二)执业规则,注册会计师对在执行业务中知悉的国家秘密、商业秘密，负有保密义务。注册会计师及会计师事务所不得违反国家有关规定向境内外机构和个人提供审计工作底稿。注册会计师不得有下列行为：（1）在执行审计业

10、务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产；（2）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便牟取其他不正当利益；（3）接受委托催收债款；（4）冒用他人名义或者允许他人以本人名义执行业务；（5）同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务；（6）采取欺诈、贿赂等不正当方式招揽业务；（7）对其能力进行广告宣传以招揽业务；（8）拒绝、阻挠有关部门依法实施的监督检查；（9）隐匿、伪造、篡改、销毁有关文件和资料；（10）违反法律、行政法规的其他行为

11、。,练习题,2013年1月1日，DEF事务所与XYZ合并成立ABC公司，ABC以“强强联手，服务最优”为主题在3家媒体刊登广告，宣传两家合并事宜。【答案】不恰当。会计事务所仅能够刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息，但不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。【知识点】专业服务营销,案例分析,正保会计师事务所为扩大影响,采取了如下宣传措施,一是在当地晚报发布了广告,二是招聘业务员向全市企业上门分发广告,并按业务收入的5%提成。某天，东方公司经理助理前来商谈委托审计事宜，正保会计师事务所答应承接业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按审计后的资产总额的5收取，于提交审计报告日一次

12、付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到业务较多，事务所决定，东方公司的业务委托其他其他事务所代理审计查验工作。请分析，以上哪些事项是注册会计师法规定的不得有的行为？,1、会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；2、会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求想客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。3、在确定收费时，会计师事务所应当考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或

13、服务成果作为收费标准。审计费用于提交审计报告时一次付清，可能会影响审计的独立性。4、会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师；会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。,三、会计师事务所,会计师事务所：是注册会计师依法承办业务的机构，由国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准。截至2014年12月31日，我国会计师事务所总数达到8295家，其中，具有证券期货业务资格事务所40家，获准从事H股企业审计业务的内地大型会计师事务所11家。统计显示，目前参加中国注册会计师协会的个人会员超过20万人，其

14、中，注册会计师99 045人，非执业会员103 566人。根据中注协2014年度发布的事务所综合评价全国前百家信息，前百家事务所中，业务收入超过1亿元的有46家，其中，超过5亿元的有15家，超过10亿元的有11家，超过20亿元的有6家。,三、会计师事务所,思考：会计师事务所的类型以及如何设立？（一）类型：各国会计师事务所的组织形式有四种：独资制、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制。1、独资会计师事务所个人会计师事务所，由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。优点：容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求；承担无限责任，但实

15、际发生风险的程度相对较低。缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲，很难做大做强。,小资料：,2004年5月，深圳市财政局根据深圳经济特区注册会计师条例的相关规定，在深圳市人大、深圳市注册会计师协会的大力配合下，在全国范围内率先试点审批个人独资的会计师事务所。深圳马洪会计师事务所于2004年7月5日经深圳市财政局批准，颁发了新中国的第一张个人独资会计事务所的会计师事务所执业许可证（编号为：1001号）查阅网站：华语广播网三十年先行者之中国第一家个人独资会计师事务所所长马洪,三、会计师事务所,2普通合伙会计师事务所 普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对

16、会计师事务所的债务承担无限连带责任。优点:在风险牵制和共同利益的驱动下，促使会计师事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。缺点：任何合伙人的执业行为都会影响整个事务所的生存和发展；同时也不利于建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所。,三、会计师事务所,3有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其认购股份对事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。优点：可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，建立规模型大所，承办大型业务。缺点：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。,三、会计师事务所,4.有限责

17、任合伙会计师事务所又称特殊的普通合伙会计师事务所对合伙人本人执业行为中因故意或重大过失引起的合伙企业债务，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任，执业行为中因故意或重大过失引起的合伙企业债务的合伙人，承担无限连带责任；对合伙人本人执业行为中非故意或重大过失引起的合伙企业债务和合伙企业的其他债务，全体合伙人承担无限连带责任。最大特征是既融入了普通合伙和有限责任会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足,成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。,小故事,森林的外面有一条河，河上只有一座独木桥。一只狐狸，晃晃悠悠地走到了桥上，心里还回味着黄鼠狼老弟孝敬给他的那只鸡呢，结果一不留神，扑通

18、一声掉下独木桥，淹死了。接着来的是，两只小兔子，其中一只小兔子是第一次出森林，对什么都很感兴趣，过桥的时候不禁跳啊跳啊的，独木桥也就跟着晃荡了几下，两只兔子一起掉下河淹死了。再接着呢，来了一群长颈鹿，过河的时候，最后一只长颈鹿精神不济，脑袋往前一耷，把前面的几只长颈鹿一并带下了河，还好长颈鹿长得高，只是湿了一身。这时河上的天空飞过一群大雁，其中一只大雁看着下面的长颈鹿试图爬上岸好不狼狈，看得太认真了，忘记了飞行，结果一头栽进了河里，淹死了。,小资料,2010年以来，财政部、中注协制定并实施关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定，要求大型会计师事务所于2010年12月31日

19、前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式，倡导特殊普通合伙组织形式，破解事务所做大做强的体制和组织形式瓶颈。而中瑞岳华等大所先行先试，走在推进实施事务所转制的前头。查阅：会计师事务所综合评价前百家信息,立信简介,立信会计师事务所（以下简称“立信”）由中国会计泰斗潘序伦先生于1927 年在上海创建，是中国建立最早和最有影响的会计师事务所之一。1986 年复办，2000 年成立上海立信长江会计师事务所有限公司，2007 年更名为立信会计师事务所有限公司。立信依法独立承办注册会计师业务，具有证券期货相关业务从业资格。2010 年，立信获得

20、首批H 股审计执业资格。2010 年12 月改制成为国内第一家特殊普通合伙会计师事务所。,瑞华会计师事务所,瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）是由原中瑞岳华和原国富浩华在平等协商基础上于2013年4月联合成立的一家专业化、规模化、国际化的大型会计师事务所。我国第一批被授予A+H股企业审计资格、第一批完成特殊普通合伙转制的民族品牌专业服务机构。2013年中国会计师事务所“百强榜”前三甲。,(二）会计师事务所设立的条件,在我国，会计师事务所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式：会计师事务所采用普通合伙形式的，应当有5名以上注册会计师；采用特殊的普通合伙形式的，应当有25名以上合伙人和100名以上注

21、册会计师。会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：（1）不少于30万元的注册资本；（2）有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；（3）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。,合伙人或者股东应当具备的条件,3、会计师事务所的合伙人或者股东，应当具备下列条件1）持有注册会计师证书；2）在会计师事务所专职执业；3）成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；4）有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事注册会计师法第十四条规定的审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；5）成为合伙人或

22、者股东前一年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定。,四、注册会计师协会,中国注册会计师协会（the Chinese Institute of Certified Public Accountants，简称CICPA），成立于1988年11月5日。依据注册会计师法，中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督和指导。省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。注协的宗旨：服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业,四、

23、注册会计师协会,中国注册会计师协会会员有两类：个人会员和团体会员。凡参加注册会计师全国统一考试全科合格并经申请批准者和依照原规定考核取得中国注册会计师协会会员资格者，为中国注册会计师协会个人会员。个人会员分为执业会员和非执业会员。其中，依法取得中国注册会计师执业证书的，为执业会员。依法批准设立的会计师事务所，为中国注册会计师协会的团体会员。,练一练,1.根据注册会计师法的规定，我国注册会计师可从事下列（）业务A审查年度财务报表 B审查企业合并、分立、清算事宜 C担任常年会计顾问 D代为催收债款,第二节注册会计师的法律责任,引例：ABC公司股票的投资人的可以控告会计师事务所吗？ABC公司委托A会

24、计师事务所审查财务报表以便新股票上市。审计完成后会计师事务所出具了一份无保留意见的审计报告。公司增发的300万新股顺利上市，每股售价4元。6个月后，公司的一桩法律诉讼案判决该公司败诉，为此要支付巨额赔偿费和诉讼费达80万元，这完全出乎公司的意料。在审计时，审计人员了解到公司正在打这场官司。当时公司的董事长和管理当局推测认为：这场官司胜券在握，只有本案的辩护律师认为获胜没有很大的把握。,引例：ABC公司股票投资人可以控告会计师事务所吗？,最后审计人员还是勉强同意了公司的提议，不在财务报表的附注中披露这一信息。但当公司要赔偿巨款的消息传开后，该公司在证券市场上的股票价格也恰好出现下跌，跌至每股2元

25、。购买ABC公司股票的某些投资人认为，该公司财务报表没有如实披露巨额的或有损失已构成虚伪不实的陈述及财务报表中存在令人误解的信息，可以控告会计师事务所要求赔偿。他们得知你正在学习注册会计师法律责任的相关知识，因此，向你咨询。,一、对注册会计师责任的认定,（一）违约breach of contract所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负担违约责任。比如，会计师事务所在商定的时期内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。,一、对注册会计师责任的认定,（二）过失所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计

26、师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损害时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失两种。,1.普通过失,普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据就出具审计报告的情况，可视为一般过失。应收账款函证采用肯定式函证程序时，对于未回函的那些应收账款，CPA如果没有采取恰当的替代程序验证是否存在，则应视为一般过失。,2.重大过失,重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对注册会

27、计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。例如：如果不遵守审计准则的规定，对应收账款函证完全没有采用函证程序时就作出了“财务报表反映的应收账款项目真实”的审计结论，则应视为重大过失。,思考：如何区别一般过失或重大过失,如果注册会计师的被审计程序恰当，但因不够谨慎而要被追究法律责任，通常视为一般过失；如果审计程序不恰当或未执行某些必要的审计程序而被追究法律责任，通常视为重大过失。例如，对某上市公司年报进行审计时，没有实施风险评估程序，可视为重大过失。,思考：如何区别一般过失或重大过失,如果注册会计师的被审计程序恰当，但因不够谨慎而要被追究法律责任，通常视为一般过失；

28、如果审计程序不恰当或未执行某些必要的审计程序而被追究法律责任，通常视为重大过失。例如，对某上市公司年报进行审计时，没有实施风险评估程序，可视为重大过失。,（三）欺诈,欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。,法律责任小结,二、注册会计师和会计师事务所法律责任的种类-行政责任是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时，由于违反了法律、职业规范或其他规章制度，而由政府主管

29、机关和职业协会等机构给予的行政处罚-民事责任是指注册会计师或会计事务所对由于自己违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法应承担的法律责任。-刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果，其种类包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等,二、注册会计师和会计师事务所法律责任的种类,资料,近年来，当“默许作假”、“欺骗”、“不实”的丑闻频发后，作为中国会计师行业的外来领跑者，“国际四大”的独立性一再受到挑战。2003年2月，因锦港B股(900952)虚假陈述案，毕马威被投资者告上法庭，这也是四大会计师事务所在国内首次被推上被告席。2005年7月，因在黄山旅游(600054.SH)和京东方(000

30、725.SZ)两家上市公司的审计问题上出问题，普华永道会计师事务所被财政部责令整改。2006年4月，德勤由于在审计科龙电器2002年-2004年会计报表时的诸多不作为行为，而被投资者起诉。证监会曾专门召开对德勤进行行政处罚的听证会。,资料,2006年5月，普华永道因未按照独立审计准则规范实施函证程序，而被G外高桥申请仲裁索赔2亿元。2007年11月，德勤同样因为未规范实施函证程序被航天机电索赔。,2.如果认定注册会计师在审计中存在（）行为,可能会被判处一定的徒刑。A 违约 B 过失C 欺诈 D 疏忽3.如果注册会计师被判负行政责任,则可能受到()处罚。A 限制人身自由 B 赔偿受害人损失C 撤

31、销会计师事务所 D 吊销注册会计师证书,4.对注册会计师法律责任的认定,与注册会计师是否存在()行为有关系。A违约 B过失C欺诈 D主观5.以下情况中,()能表明注册会计师存在过失。A制定的审计计划存在明显的疏漏B审计收费的金额明显高于往年C错误判断和评价获取的审计证据D审计程序的时间明显晚于往年,讨论题,注册会计师在对ABC股份有限公司2012年度财务报表进行审计时，按照审计准则的要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（）A.没有过失B.普通过失C.重大过失D.欺诈答案:A.注册会计师按照审计准则的要求实

32、施了函证和其他必要的审计程序,但由于审计测试技术的固有局限性导致其未能检查出重大错报,注册会计师没有过失,不负法律责任.,讨论题,注册会计师对ABC股份有限公司2012年度财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则第1312号-函证具体准则，对有关应收账款进行了函证，但最终仍有重大错报未能查出，则一般认为注册会计师负有的责任是（）没有过失普通过失重大过失欺诈答案：注册会计师遵循了审计准则，实施了函证程序，但未实施其他必要的审计程序，重大错弊未能查出，该注册会计师对此应负普通过失责任。,讨论题,如果财务报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对财务报表的影响较大，财务报表作为一个整体可能

33、严重失实。注册会计师已经执行了审计准则规定的基本程序，但未能将错误事项查出来，该注册会计师对此负有的责任是（）没有过失普通过失重大过失欺诈答案：标准审计程序对于发现每处较小错报事项的概率也较小,课后阅读,中国证监会行政处罚中国证监会行政处罚决定书,实训,练习题四阅读资料：2007年6月11日发布的关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定（以下简称司法解释）的要点：（一）不实报告：会计师事务所违反法律法规、执业准则或规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。（二）利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报

34、告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。,.根据司法解释对“不实报告”的界定，当满足（）时应认定为不实报告。A.违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则B.损害了利害关系人的经济利益C.具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏D.影响了报告使用者的经济决策,根据司法解释，注册会计师法中涉及的利害关系人，是指同时具备以下（）特征的自然人、法人或者其他组织。A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的报告B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、证券等相关交易活动C.在交易或交易活动中遭

35、受了实际经济损失D.与被审计单位签订了相关交易协议、合同,（三）关于会计师事务所与被审计单位的连带责任的规定 1.与被审计单位恶意串通；2.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；3.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；4.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；5.明知被审计单位的会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；6.被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝,（四）过失责任的认定注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计

36、师事务所存在过失：1.违反注册会计师法第二十条第（二）、（三）项的规定；2.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；3.制定的审计计划存在明显疏漏；4.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；5.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；6.未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；7.未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；8.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；9.错误判断和评价审计证据；10.其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。,以下情况中，（）能表明注册会

37、计师存在过失。A.制定的审计计划存在明显的疏漏B.审计收费的金额明显高于往年C.错误判断和评价获取的审计证据D.审计报告的日期明显晚于往年,(五)关于抗辩事由的规定 会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：1.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；2.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；3.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；4.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；5.为登记时未

38、出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。,课后习题四简答题,(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的203年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。,（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利

39、害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。,（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。,实训,合江公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时收回销货款的现象，由于执行者没有认真履行订货合同与批准销售的职权分离的内部控制，致使公司本年度内销货交易货款

40、的35不能按时回收，给公司造成了巨大的财务损失。李平注册会计师在实施审计中，对其内部控制制度评价时根据以往的经验，认为公司在订货与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，致使财务报表出现较大数额的错误。请回答：(1)什么是普通过失和重大过失？李平注册会计师在对合江公司的审计中属于何种过失？(2)A注册会计师及其所在的会计师事务所应承担什么法律责任？可能受到哪些处罚？,1）普通过失是指没有保持职业上应有的合理谨慎，没有安全遵循专业准则的要求。重大过失是指连起码的谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。由于注册会计师李平对合江公司的内控制度没有做出正确的判断，这种因工

41、作中疏忽未能将重大错报项查出来应属于重大过失。但如果由于公司内部的负责订货与审核销售的双方串通作弊，致使注册会计师李平无法发现这一交易的舞弊行为，则属于普通过失。(2)注册会计师李平及其所在的会计师事务所应承担行政责任和民事责任。对注册会计师来说，可能受到警告、暂停执业、吊销注册会计师证书的处罚；对其所在的事务所来说，可能受到警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等处罚。,1.U会计师事务所于203年2月对X公司202年12月31日的财务报表实施了审计，出具了无保留意见审计报告。203年3月初，Y公司因X公司未能如期支付已于202年12月31日到期的X公司3年期企业债券本息而对其提起诉讼，并

42、将U会计师事务所列为共同被告。Y公司指控U事务所存在过失的理由如下：（1）项目合伙人基于X公司管理层的诚信调整了财务报表的重要性水平；（2）项目组成员没有对内部控制进行全面测试。要求：（1）假定U会计师事务所在抗辩时提出否认Y公司的利害关系人身份，应当从哪两个主要方面进行抗辩？（2）假定Y公司在诉讼中提出情况属实，请引用最高人民法院有关注册会计师法律责任的司法解释，指出U事务所是否存在过失，简要说明原因。（3）假定法院认定U会计师事务所的审计工作存在过失，请指出是否可能判决其承担连带责任？简要说明理由。,【答案】（1）第一，债券已于202年末到期，而审计报告于203年提交.审计报告与Y公司未能按期收回债权本息之间没有因果关系,Y公司合理信赖审计报告的理由不成立；第二，Y公司没有遭受实际损失：Y公司只是未按约定期限收回债券本息，这并不意味着Y公司不能收回所持有的债券，也不意味着Y公司实际遭受了损失。（2）指控理由(1)表明存在过失：根据管理层诚信来降低或提高重要性水平,表明注册会计师未能合理运用执业准则和规则规定的重要性原则；指控理由(2)不能表明存在过失：控制测试不属于必要审计程序。注册会计师可以根据职业判断有选择地进行控制测试。（3）不可能。因为U事务所在审计业务中存在的过失与Y公司不能按期收回债券之间不存在因果关系。,