担保机构财务与会计管理.ppt

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1、1,担保机构财务与会计管理,2011、07 内蒙古,2,主要内容一、担保机构最新财务与会计管理及其配套制度二、担保机构财务管理的基本要求与内控制度建设三、担保机构的财务风险与可持续经营四、担保机构主要资产的管理五、担保机构的税收管理六、担保机构收入、费用、利润及分配的管理七、担保机构或有负债与或有资产的管理八、担保机构典型业务的财务处理九、担保机构的核算流程与财务报告十、担保机构的绩效评价,3,一、担保机构最新财务与会计管理及其配套制度,(一)企业会计准则解释第4号 第八款:融资性担保公司应当执行何种会计标准？答：融资性担保公司应当执行企业会计准则，并按照企业会计准则应用指南有关保险公司财务报

2、表格式规定，结合公司实际情况，编制财务报表并对外披露相关信息，不再执行担保企业会计核算办法（财会200517号）。,4,融资性担保公司发生的担保业务，应当按照企业会计准则第25号原保险合同、企业会计准则第26号再保险合同、保险合同相关会计处理规定（财会200915号）等有关保险合同的相关规定进行会计处理。本解释发布前融资性担保公司发生的担保业务未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。,5,1、企业会计准则及相关内容 新企业会计准则体系:基本准则为骨干 一般业务准则为主线 兼顾特殊行业业务准则 突出披露和报表,6,1项基本准则；38项具体准则。分为6大类：一般业务准则；

3、金融工具业务准则；特殊行业的业务准则；报表调整业务准则；报表编制和披漏业务准则；新旧准则衔接准则。,7,2、会计准则的主要特点 引入公允价值法 资产四分法 货币资产 金融资产 可供出售 持有到期 贷款和应收款 投资 防止操纵利润：减值准备不得转回,8,3、保险合同相关相关会计处理规定：一、保险混合合同分拆 二、重大保险风险测试 三、保险合同准备金计量 四、新旧衔接,9,（二）金融企业选聘会计师事务所招标管理办法融资性担保公司需要聘用会计师事务所对财务报告出具审计报告。聘用的会计师事务所要具备基本资质：在中国境内依法注册成立3年及以上；具有良好的执业质量记录，具备承担相应审计风险的能力；连续聘用

4、同一会计师事务所(包括该事务所的相关成员单位)原则上不超过5年。签字注册会计师连续承担同一金融企业审计业务不超过5年。,10,（三）融资性担保公司暂行办法及其配套制度1、经营许可制度 设立监管部门颁发经营许可证。变更审查批准。货币出资。,11,2、业务范围第十八条 融资性担保公司经监管部门批准，可以经营下列部分或全部融资性担保业务：（一）贷款担保。（二）票据承兑担保。（三）贸易融资担保。（四）项目融资担保。（五）信用证担保。（六）其他融资性担保业务。,12,第十九条 融资性担保公司经监管部门批准，可以兼营下列部分或全部业务：（一）诉讼保全担保。（二）投标担保、预付款担保、工程履约担保、尾付款如

5、约偿付担保等履约担保业务。（三）与担保业务有关的融资咨询、财务顾问等中介服务。（四）以自有资金进行投资。（五）监管部门规定的其他业务。,13,第二十条 融资性担保公司可以为其他融资性担保公司的担保责任提供再担保和办理债券发行担保业务，但应当同时符合以下条件：（一）近两年无违法、违规不良记录。（二）监管部门规定的其他审慎性条件。从事再担保业务的融资性担保公司除需满足前款规定的条件外，注册资本应当不低于人民币1亿元，并连续营业两年以上。,14,第二十一条 融资性担保公司不得从事下列活动：（一）吸收存款。（二）发放贷款。（三）受托发放贷款。（四）受托投资。（五）监管部门规定不得从事的其他活动。融资性

6、担保公司从事非法集资活动的，由有关部门依法予以查处,15,3、财务、会计制度第二十五条 融资性担保公司应当按照金融企业财务规则和企业会计准则等要求，建立健全财务会计制度，真实地记录和反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。4、担保额第二十七条 融资性担保公司对单个被担保人提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的10，对单个被担保人及其关联方提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的15，对单个被担保人债券发行提供的担保责任余额不得超过净资产的30。,16,5、担保余额第二十八条 融资性担保公司的融资性担保责任余额不得超过其净资产的10倍。6、投资第二十九条 融资性担保公司以自有资金进行投资，限于

7、国债、金融债券及大型企业债务融资工具等信用等级较高的固定收益类金融产品，以及不存在利益冲突且总额不高于净资产20的其他投资。其他投资：股权投资、房地产投资、基金投资、信托产品投资等以及委托贷款。,17,7、准备金的提取第三十一条 融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50提取未到期责任准备金，并按不低于当年年末担保责任余额1的比例提取担保赔偿准备金。担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10的，实行差额提取。差额提取办法和担保赔偿准备金的使用管理办法由监管部门另行制定。8、审计和信息报送 第三十五条 融资性担保公司应当按照监管部门的规定，将公司治理情况、财务会计报告、风险管理状况、资本金构成及

8、运用情况、担保业务总体情况等信息告知相关债权人。,18,第三十七条 融资性担保公司应当按照规定及时向监管部门报送经营报告、财务会计报告、合法合规报告等文件和资料。融资性担保公司向监管机构提交的各类文件和资料，应当真实、准确、完整第三十八条 融资性担保公司应当按季度向监管部门报告资本金的运用情况。监管部门应当根据审慎监管的需要，适时提出融资性担保公司的资本质量和资本充足率要求。第四十三条 融资性担保公司应当聘请社会中介机构进行年度审计，并将审计报告及时报送监管部门。,19,(四)国务院办公厅转发银监会发展改革委等部门关于促进融资性担保行业规范发展意见的通知 国办发 201130号 一、统一思想认

9、识，明确目标定位（一）重点提高融资性担保机构为中小企业和“三农”服务的能力。（二）融资性担保行业规范发展的总体目标是，加快推进融资性担保机构体系、法规制度体系、监管体系、扶持政策体系和行业自律体系建设。,20,二、推动行业建设，实现可持续发展（三）要按照安全性、流动性、收益性原则实现可持续发展。三、完善扶持政策，优化外部环境（六）重点扶持经营管理较好、风险管控水平较高、有一定影响力的融资性担保机构的发展。（七）有关部门要统筹协调各项财税扶持政策，不断完善扶持措施，加大扶持力度。（八）各级人民政府要认真落实抵（质）押相关制度，研究建立融资担保抵（质）押登记公示和查询平台;为担保债权的保护和追偿提

10、供必要支持，维护融资性担保机构合法权益。,21,四、健全监管机制，加强科学监管（九）加强对政府出资设立或控股的融资性担保机构的监管，防止融资性担保风险转化为财政风险。,22,（五）、财政部中小企业信用担保资金管理暂行办法(财企201072号)1、财政支持的方式第五条担保资金采取以下几种支持方式：（一）业务补助，鼓励担保机构和再担保机构为中小企业特别是小企业提供融资担保（再担保）服务。对符合条件的担保机构开展的中小企业融资担保业务，按照不超过年担保额的2%给予补助；对符合条件的再担保机构开展的中小企业融资再担保业务，按照不超过年再担保额的0.5%给予补助。（二）保费补助，鼓励担保机构为中小企业提

11、供低费率担保服务。在不提高其他费用标准的前提下，对担保机构开展的担保费率低于银行同期贷款基准利率50%的中小企业融资担保业务给予补助，补助比例不超过银行同期贷款基准利率50%与实际担保费率之差。,23,（三）资本金投入，鼓励担保机构扩大资本规模，提高信用水平，增强业务能力。特殊情况下，对符合条件的担保机构、再担保机构，按照不超过新增出资额的30%给予注资支持。（四）其他。用于鼓励和引导担保机构、再担保机构开展中小企业信用担保（再担保）业务的其他支持方式。第六条符合条件的担保机构、再担保机构可以同时享受以上不限于一项支持方式的资助，但单个担保机构、再担保机构当年获得担保资金的资助额，除特殊情况外

12、，一般不超过3000万元。,24,2、申请条件 第七条申请担保资金的担保机构必须同时具备下列条件：（一）依据国家有关法律、法规设立和经营，具有独立企业法人资格。（二）经营担保业务1年以上（含1年），无不良信用记录。（三）担保业务符合国家有关法律、法规、业务管理规定及产业政策，当年新增中小企业担保业务额占新增担保业务总额的70%以上；新增单笔担保责任金额1500万元以下（含1500万元，下同）担保业务占新增担保业务总额的70%以上，或新增单笔担保责任金额1500万元以下担保业务额在3亿元以上。,25,（四）对单个企业提供的担保责任金额不超过担保机构净资产的10%。（五）当年新增担保业务额达净资产

13、的3倍以上，且代偿率低于3%。（六）平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。（七）内部管理制度健全，运作规范，按规定提取准备金。（八）其他。第八条申请担保资金的再担保机构必须同时具备下列条件：（一）依据国家有关法律、法规设立和经营，具有独立企业法人资格。（二）以担保机构为主要服务对象，经营中小企业再担保业务1年以上（含1年）。,26,（三）再担保业务符合国家有关法律、法规、业务管理规定及产业政策，当年新增中小企业再担保业务额占新增再担保业务总额的70%以上；新增单笔再担保金额1500万元以下的再担保业务额占新增再担保业务总额的70%以上，或新增单笔再担保金额1500万元以下的再担保业

14、务额在20亿元以上。（四）当年新增再担保业务额达净资产的5倍以上。（五）平均年再担保费率不超过银行同期贷款基准利率的15%。（六）内部制度健全，管理规范。（七）其他。,27,3、财务处理 第十七条担保机构、再担保机构收到担保资金后，应按照有关财务会计规章制度进行财务处理。,28,二、担保机构财务管理的基本要求与内控制度建设,1、担保机构财务管理的基本要求金融企业财务规则第三条规定:“金融企业应当根据本规则的规定，以及自身发展的需要，建立健全内部财务管理制度，设置财务管理职能部门，配备专业财务管理人员，综合运用规划、预测、计划、预算、控制、监督、考核、评价和分析等方法，筹集资金，营运资产，控制成

15、本，分配收益，配置资源，反映经营状况，防范和化解财务风险，实现持续经营和价值最大化。”,29,2、企业内部控制基本规范中国版萨奥法案 内部控制是实现企业目标的全过程。内部控制的目标是：保证企业经营管理合法合规，保证资产安全；保证财务报告及相关信息真实完整；提高经营效率，促进企业实现发展战略。,30,3、内部控制的原则 全面性原则；重要性原则；制衡性原则；适应性原则；成本效益原则。,31,4、内部控制的要素 内部环境；风险评估；控制活动；信息沟通；内部监督。,32,5、担保机构内控体系构架,权责制衡与激励子系统 信用风险评价子系统 担保后管理子系统 代偿损失保证子系统 绩效评价子系统,33,34

16、,35,6、担保财务内控制度授权审批制度;不相容部门与不相容职务相互制衡分离制度;资产保管与盘点制度;银行存款的定期核对制度;票据保管和使用制度;文件记录与保管制度;内部审计监督制度;,36,三、担保机构的财务风险与可持续经营,1、金融企业风险链:财务风险-金融风险-财政风险-社会风险.担保机构财务风险管理的主要内容：识别风险；计量风险；规避风险；预防风险；分散风险；转移风险。,37,2、主要财务风险包括：资本风险支付风险资产质量利率、汇率关联交易委托业务受托业务担保表外业务分支机构,38,3、资本充足率、偿付能力充足率、放大倍数 规则第十条规定:“金融企业应当建立规范有效的资本补充机制，保持

17、业务规模与资本规模相适应，在资本充足率、偿付能力等方面满足有关法律、法规的要求。”银行：资本充足率不得低于8%，核心资本充足率不得低于4%；证券：净资本与负债的比例不得低于8%；保险：偿付能力充足率不得小于100%；信托：对同一借款人及关系人的授信及投资余额不得超过自身资本净额的10%；对全部关系人的授信及投资余额不得超过自身资本净额的50%。金融租赁：拆入资金余额不得超过资本总额的100%；资本总额不得低于风险资产总额的10%。财务公司：资本充足率不得低于10%，固定资产与资本的比例不得高于20%，拆入资金余额不得超过资本总额的100%；,39,融资性担保公司的融资性担保责任余额不得超过其净

18、资产的10倍。融资性担保公司对单个被担保人提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的10，对单个被担保人及其关联方提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的15，对单个被担保人债券发行提供的担保责任余额不得超过净资产的30。,40,资本净额/表内、外风险加权资产8%核心资本4%资本净额=核心资本+附属资本-扣减项 核心资本=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润 附属资本=呆帐准备+坏帐准备+资产减值准备+五年期以上的长期债券 扣减项主要包括在其他银行和非银行金融机构中的投资、呆帐损失尚未冲销部分等。表内资产按风险大小具体划分为6级权数：0%，10%，20%，50%，70%，100%表外资产信用

19、转化系数分为4级：0%，20%，50%，100%,41,42,4、支付能力风险 规则第十一条规定:“金融企业应当按照保障相关各方利益、保证支付能力、实现持续经营的原则，根据有关法律、法规的规定，控制资产负债比例，足额提留用于清偿债务的资金。”银行交存存款准备金，留足备付金；保险按注册资本的20%提取资本保证金，存入保险监管部门指定的银行，除清算时清偿债务外，不得动用。证券净资产与负债的比例不得低于20%；担保公司：第二十九条 融资性担保公司以自有资金进行投资，限于国债、金融债券及大型企业债务融资工具等信用等级较高的固定收益类金融产品，以及不存在利益冲突且总额不高于净资产20的其他投资。其他投资

20、：股权投资、房地产投资、基金投资、信托产品投资等以及委托贷款。,43,暂行办法未要求（原、担保按注册资本的10%提取资本保证金，存入财政部门指定的银行，除清算时清偿债务外，不得挪作他用。）金融租赁对同一承租人的租赁加贷款余额不得超过资本总额的15%；对承租人提供的流动资金贷款不得超过租赁合同金额的60%；租赁资产比例不得低于总资产的60%。财务公司交存存款准备金。5、资产质量与风险准备规则第十一条规定:“金融企业应当定期或者至少于每年年终对各类资产进行评价，并逐步实现动态评价，按照规定进行风险分类，对可收回金额低于账面价值的部分，按照国家有关规定计提资产减值准备。,44,第三十一条融资性担保公

21、司应当按照当年担保费收入的50提取未到期责任准备金，并按不低于当年年末担保责任余额1的比例提取担保赔偿准备金。担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10的，实行差额提取。差额提取办法和担保赔偿准备金的使用管理办法由监管部门另行制定。（原 中小企业融资担保机构风险管理暂行办法（财金字200177号）“担保机构按不超过当年年末担保责任余额1%的比例提取风险准备金”。“担保机构应按当年担保费的50%提取未到期责任准备金”。）,45,担保机构可持续经营的条件：担保损失得到补偿。企业自补与政府补偿结合。收入确认与风险不同步，要求预提。担保赔偿准备：按当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备，用于担

22、保赔付。担保赔偿准备应收代偿款 担保赔偿准备超过责任余额的10%时差额提取,46,未到期责任准备 担保收入的50%提取，提新转旧，用于收入备抵。一般风险准备 按税后利润的10%提取，用于弥补亏损，不得分配转赠。,47,“担保赔偿准备”和“未到期责任准备”的区别,48,6、政府的风险补偿 担保的准公共品特点。限额补贴、限率补贴。财政补贴的形式：业务补助 保费补助 资本投入 其他,49,四、担保机构主要资产的管理,1、现金和存出保证金。充足性、控制流动性风险，短期代偿能力的象征。保证金包括政府监管保证金和银行保证金各类存款、易变现的有价证券，可适当用于极易变现、低风险的短期投资，以提高资金收益。防

23、止对外投资过度。,50,2、代偿款代偿的分类管理 服务性代偿 追偿性代偿 诉讼性代偿作用 责任认定 考核代偿款的核销穷尽原则责任追究原则批准原则,51,凡符合下列条件之一，造成企业代偿后3年内对被担保人和反担保人实施依法追偿，仍然不能收回的代偿债权，可以被确认为坏帐损失：金融企业申报核销呆账，必须提供以下材料：被担保人和反担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，公司对被担保人和反担保人进行追偿后，未能收回的应收代偿款；被担保人和反担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散、撤销，但已完全停止经营活动，被区（县）级及区（县）级以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，公司对被担保人和反担

24、保人进行追偿后，未能收回的应收代偿款；,52,由于被担保人和反担保人不能偿还到期代偿帐款，经诉诸法律，法院对被担保人和反担保人强制执行，被担保人和反担保人均无财产可执行，法院裁定终结、终止执行后，仍无法收回的担保代偿资金；被担保人和反担保人已确认偿还应收代偿款的方式，但还款期限超过三年的；依法取得的抵债资产，抵债金额小于代偿款本息的差额，经追偿后仍无法收回的应收代偿款；公司经批准采取出售、公开拍卖、转让等市场手段处置抵债资产后，其出售转让价格与账面价值的差额，可认定为代偿损失；经政府有权部门专案批准核销的应收代偿款。,53,金融企业申报核销呆账，必须提供以下材料：被担保企业担保申请报告及相关资

25、料；受理情况报告说明、评审报告、决策过程纪要、保后管理过程报告及相关月报、季访、分级报告、追偿及诉讼过程及其证明，抵押物(质押物)处置情况报告。核销报告：被担保企业情况客观阐述、项目评审过程、后管理过程、风险认识、判断、形成原因、代偿后管理与诉讼过程，明确的核销要求。审查稽核报告：由代偿项目审查组对风险成因、责任人尽职状况、追偿过程进行审计，并出具报告。,54,3、抵债资产。抵债资产。包括应收帐款、存货、固定资产和产权资产等，反映代偿资金的收回形式和追偿率。以物抵债4原则 严格控制，现金受偿确实不能实现，才可以 合理定价，评估，已市价为基础 妥善保管 及时处理 抵债资产协议书生效日，法院、仲裁

26、终结裁决书生效日为抵债资产取得日 不动产和股权2年内 其他权利2年内 动产1年内,55,抵债资产取得的两种方式 协议 法院、仲裁机构裁决抵债资产入帐价值：不能超过代偿资金本息、双方协商，已市价为基础评估。抵债资产转自用。纳入自有资产管理。抵债资产处置。处置收入大于抵债资产，其差额计入营业外收入；处置收入小于抵债资产，其差额计入营业外支出；保管费用计入营业外支出。,56,4、资产质量短期投资委托贷款应收款应收代偿款长期投资固定资产无形资产抵债资产保证资产质量，提取减值准备影响担保机构的利润不良资产,57,五、担保机构的税收管理,1、营业税金及附加。（工信部联企业2009114号）一、信用担保机构

27、免税条件（一）经政府授权部门（中小企业管理部门）同意，依法登记注册为企（事）业法人，且主要从事为中小企业提供担保服务的机构。实收资本超过2000万元。（二）不以营利为主要目的，担保业务收费不高于同期贷款利率的50%。（三）有两年以上的可持续发展经历，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。（四）为工业、农业、商贸中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。,58,（五）对单个受保企业提供的担保余额不超

28、过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。（六）担保资金与担保贷款放大比例不低于3倍，且代偿额占担保资金比例不超过2%。（七）接受所在地政府中小企业管理部门的监管，按要求向中小企业管理部门报送担保业务情况和财务会计报表。享受三年营业税减免政策期限已满的担保机构，仍符合上述条件的，可继续申请。,59,2、企业所得税财税200962号财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知 不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税前扣除。当年担保费收入50%比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税前扣除。按年度

29、实行差额提取，超过50%部分转为当期收入。发生的代偿损失依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备、税后利润中提取的一般风险准备，不足部分据实在企业所得税前列支。自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。,60,六、担保机构收入、费用、利润及分配的管理,1、利润表的结构 一、营业收入 1、担保业务收入 其中：担保费收入 手续费收入 评审费收入 追偿收入 其他收入 2、利息收入,61,二、营业支出 1、担保业务成本 其中：分担保费支出 其他支出 2、利息支出 3、担保赔付支出 4、手续费支出 5、营业税金及附加 6、营业费用 减：资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益

30、（损失以“”号填列）,62,三、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出四、利润总额 减：所得税费用五、净利润六、每股收益七、其他综合收益八、综合收益总额,63,2、收入及分类、担保费收入、手续费收入、评审费收入 担保费、评审费要不要分开 都是担保的收入。担保费资本性收入 评审费劳务性收入 担保收入可以减免营业税 评审费可以不计提未到期责任准备,64,、追偿收入：追偿大于代偿和费用的差额部分。代偿不都是坏事 代偿是担保业务活动的一个中间环节。担保业务一般有两种循环方式，担保销保，担保代偿追偿。代偿是担保公司履行义务和尽责的表现 代偿可以提升担保公司的社会信用能力 代偿是担保公司经营的一种手段、

31、其他业务收入：包括咨询、顾问服务收入、出租无形资产收入等。、利息收入。包括各类存款以及委托贷款所取得的利息收入，不包括债券利息。、投资收益、营业外收入：包括补贴收入,65,3、收入确认同时符合收入确认的三项条件时，才能确认 为收入。担保合同成立并承担相应担保责任。主合同与从合同同时成立；银行放款。未放款，此时的收费，应在“预收担保费”科目反映，待借款合同签订并实际放款后，再转为担保费收入 与担保合同相关的经济利益能够流入企业 担保费能够收回。与担保合同相关的收入能够可靠地计量,66,趸收一次确认收入 提取未到期责任准备金 注意转回周期与担保周期相匹配分期收款一次确认 通过应收担保费核算 收不回

32、来计入坏账损失分出担保的收入处理全部计入“担保费收入”分出责任部分的担保费从“分担保费支出”科目核算,67,4、成本费用控制（1）、成本用控制系统 组织系统。按小额贷款公司组织结构合理划分责任中心，是成本控制的前提，信息系统。责任会计系统，预算的制定、执行、分析评价，报告。考核系统。奖励系统。（2）、成本费用控制方法 抓大不放小 控制代偿：风险成本是主要成本 限制费用：规模比例,68,、制定内部财务管理制度，（消耗定额、开支标准）强化成本费用预算约束，实行成本费用全员管理和全过程控制。5、成本核算范围：经营过程中发生的与经营有关的支出，包括担保赔偿超准备金支出；再担保费支出；手续费支出；其他支

33、出。6、三个界限的划分（34条）本期成本与下期成本的界限、成本支出与营业外支出的界限、收益性支出与资本性支出的界限。成本费用和收入配比、口径一致。,69,7、费用支出的归口、分级管理除国家规定的专用账户外，金融企业每一独立核算单位分币种只能设立一个费用存款专户，除税金及附加、折旧、资产摊销、准备金和坏账损失以外的各项费用，应当从费用专户中开支。强化费用支出约束，对业务宣传费、业务招待费、差旅费、会议费、通讯费、维修费、出国经费、董事会经费、捐赠等实行重点监控。业务宣传费、委托代办手续费、防预费、业务招待费一律按规定据实列支，不得预提。8、固定资产：规则取消：净残值率按照固定资产原值的3至5确定

34、固定资产分类折旧年限9、技术研发所需经费应当纳入财务预算，形成的资产应当纳入相应的资产进行管理。,70,10、核心人员实行不同的薪酬办法。包括经营、技术、管理人员。11、社会保险为职工缴纳的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险和工伤保险等社会保险费用，据实列入成本(费用)。参加基本医疗保险、基本养老保险且按时足额缴费的金融企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以根据有关法律、法规的规定，为职工建立补充医疗保险和补充养老保险制度，不超过工资总额的4%可税前列支。12、职工福利费。规则实施后，金融企业不再计提职工福利费，金融企业按规定发生的职工福利支出，直接在成本（费用）中据实列支。,71,13、

35、工会经费按照企业职工工资总额的2计提，拨交工会使用。14、职工教育经费按照企业职工工资总额的2.5计提（原为1.5，效益好的2.5%列支），用于职工教育方面的开支15、企业年金企业年金试行办法（劳动和社会保障部第20号令）企业年金所需费用由公司和职工个人共同缴纳。公司缴费每年不超过本公司上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计不超过本本公司上年度职工工资总额的六分之一。职工企业年金个人帐户管理方式,72,职工企业年金个人帐户管理方式 企业缴费应当按照企业年金方案规定比例计算的数额计入职工企业年金个人帐户；职工个人缴费额计入本人企业年金个人帐户。企业年金基金投资运营收益，按净收益率

36、计入企业年金个人帐户。选择企业年金基金管理机构，应在劳动和社会保障部会同中国银监会、中国证监会、中国保监会共同认定并公告取得管理资格的在京企业年金基金管理机构范围内，选择法人受托机构、账户管理人、投资管理人和托管人。年金制度应当执行财金200618号文。年金的列支渠道作下列调整：所需费用在冲减职工福利费结余后，作为社会保险费直接列入成本（费用），每年不超过工资总额的4,73,16、:“金融企业本年实现净利润（减弥补亏损，下同），应当按照提取法定盈余公积金、提取一般（风险）准备金、向投资者分配利润的顺序进行分配。法律、行政法规另有规定的从其规定。”一般准备金担保：本年净利润的10%；、转作资本资

37、本充足率、偿付能力充足率、净资本负债率未达到有关法律、行政法规规定标准的，不得向投资者分配利润。法定盈余公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前金融企业注册资本的25。、股权激励 取得股权的，与其他投资者一同分配利润；没有取得股权的，在相关业务实现的利润限额和分配标准内，从当期费用中列支。,74,七、担保机构或有负债与或有资产的管理,信用担保是一种或有事项，这种或有事项是由于担保企业提供担保事项而形成的，其结果具有较大不确定性，必须通过未来担保到期发生代偿或解除担保予以证实。1、“或有负债”、“或有资产”采用单式记账法核算。担保余额 抵质押率2、或有负债担保机构为被担保人提供担保，开

38、出的担保保证。一单式管理（业务、财务、风险管理、签约用印）,75,担保解除单 银行通知 还款凭证 贷款证注销3、“或有资产”指担保机构企业因为其他单位提供担保而设置的反担保物抵押、质押资产。担保合同生效后对已办理抵押、质押手续后的资产，按评估公允金额记价。要办理交存、借出、归还、解除手续。要检查或有资产的状况和质量。建立清查盘点制度。,76,八、担保机构典型业务的财务处理,1、担保费收入 例1：某担保公司为企业提供一年期500万元贷款担保，收取担保费10万元，评审费1.5万元。会计分录：借：银行存款 11.50万元 贷：担保费收入 10.00万元 评审费收入 1.50万元,77,2、存入（出）

39、保证金 例2、某担保公司为企业提供一年期500万元贷款担保，收取企业保证金50万元。会计分录：借：银行存款 50.00万元 贷：存入保证金 50.00万元例3、某担保公司根据与银行合作协议，按10%存入担保保证金1000万元。会计分录：借：存出保证金 1000万元 贷：银行存款 1000万元,78,3、委托贷款 例4、某担保公司为企业提供三个月300万元委托贷款。会计分录：借：委托贷款 300万元 贷：银行存款 300万元 例4-1、企业到期偿还300万元委托贷款。并付给担保公司利息5.7万元，手续费1.73万元。,79,借：银行存款 307.43万元 贷：委托贷款 300.00万元 利息收入

40、 5.70 万元 手续费收入 1.73万元 4、担保代偿 例5、某企业500万元担保贷款到期，偿还200万元，担保公司代偿300万元。会计分录：借：应收代偿款 300万元 贷：银行存款 300万元,80,例5-1、经追偿收回企业现金200万元,收回房屋评估价100万元。会计分录：借：银行存款 200万元 抵债资产 100万元 贷：应收代偿款 300万元例6：某担保公司某代偿项目，经追偿后代偿损失400万元，经批准核销。例6-1、若担保赔偿准备余额为550万元，代偿损失会计分录：借：担保赔偿准备 400万元 贷：应收代偿款 400万元,81,例6-2、若担保赔偿准备余额为350万元，代偿损失会计

41、分录：借：担保赔偿准备 350万元 担保赔偿支出 50万元 贷：应收代偿款 400万元,82,九、担保机构的核算流程及财务报告,1、担保业务核算流程简要概括为：取得款项或凭证时，确认为收入；发生各项费用时，直接或分配计入成本费用科目；期末，将各项收入结转本年利润；期末，结转成本费用；期末，结转投资收益；期末，结转资产减值损失；期末，结转所得税；期末，将净利润转入利润分配；利润分配提取一般风险准备和盈余公积金。,83,84,2、担保机构的公共保证人特点 减少和避免担保机构和银行的信息不对称：规范、透明 充分利用会计这一国际商业语言来树立自己公共保证人的形象。要披露代偿情况 对银行赔出来的信用。对

42、企业失信行为的约束。,85,3、会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表,86,十、担保机构的绩效评价,1、社会效益评价 担保企业就业人数增加数 担保企业纳税增加数 担保企业GDP增加数 分析方法一：在被担保的1000户中抽取100家综合分析：在担保期间销售收入平均增加15%以上；纳税额平均增加9%以上；利润额平均增加12%以上；就业平均增加1.62人/百万元；有26项新技术创新、进步、应用。,87,分析方法二：依据国家统计局有关资料测算分析：（1）新增销售收入=累计担保总额流动资金周转次数（3-3.5次）；（2）新增税收=新增销售收入（税收销售收入）（该比率约为2.5%）；

43、（3）新增就业机会：每8万元投入可增加一个就业机会,88,2、担保机构的绩效评价 担保业务规模指标 担保金额 担保余额 担保责任余额 担保放大倍数=担保责任余额/净资产100%担保业务质量指标。代偿率=本年度累计担保代偿额/本年度累计解除的担保额100%代偿回收率=本年度累计代偿回收额/本年度累计担保代偿额100%损失率=本年度累计担保损失额/本年度累计解除的担保额100%,89,担保风险控制指标。拨备覆盖率=担保准备金/担保代偿余额100%,90,3、金融企业国有资本保值增值金融企业国有资本保值增值结果确认暂行办法(财政部43号部长令)本办法所称国有资本保值增值率，是指金融企业年末国有资本剔

44、除年度内客观增减因素影响额后与年初国有资本的比率，计算公式为：国有资本保值增值率=（年末国有资本客观增减因素影响额）年初国有资本100%,91,客观因素影响增减 国家投资；无偿划入、划出；资产评估；清产核资；产权界定；税收等政策；资本（股票）溢价；会计调整；其他客观因素。,92,分析指标净资产收益率=（净利润平均净资产）100%；利润增长率=（利润增长额上期利润总额）100%；总资产报酬率=（利润总额平均资产总额）100%；不良资产率=（年末不良资产额年末资产额)100%；资本充足率=(资本-扣除项)(风险加权资产12.5倍的市 场风险资本)不良贷款率=(不良贷款总额年末贷款总额)100%；偿付能力充足率=(实际偿付能力额度最低偿付能力额度)100%；净资本负债率=（净资本负债总额）100%；,93,客观因素影响增减 国家投资；无偿划入、划出；资产评估；清产核资；产权界定；,94,谢谢,