成本管理会计基础.ppt

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1、第十一章 成本管理会计基础,教学目标与要求成本的含义、特征、分类、成本计算的目的和要求成本计算的一般程序、成本计算的基本原理理解经营决策应考虑的成本概念掌握生产决策的决策方法,第一节 成本会计,一、成本的含义（一）广义 为了达到特定目的所失去或放弃的资源。（二）狭义(产品成本/生产成本)生产一定种类与数量的产品而耗费的资源用货币计量的经济价值。成本是经济资源的耗费成本是以货币计量的耗费成本是特定对象的耗费成本是正常生产经营活动的耗费,二、成本的分类,直接材料直接人工制造费用但可以根据需要进行调整,销售费用管理费用财务费用,1.什么是成本性态？是相关范围内，成本总额对业务量的依存关系。2.依据成

2、本性态分类（1）固定成本（2）变动成本（3）混合成本3.为什么要对成本按照成本性态进行分类？寻求不同的成本降低途径,在一定期间和业务量范围内，其总额不随业务量增减而变动的成本。,其总额随着业务量的变动而成正比例增减变化的成本。,兼具固定成本与变动成本两种性态，其发生额随受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格的比例。,可控成本与不可控成本,可控成本是指某对象可以掌握和控制的成本。可控成本与不可控成本的划分可以帮助管理人员分清各部门的责任；具有相对性。案例：某企业近期产品生产的材料成本上涨。如果是材料耗用量的原因造成的，一般应该由生产车间负责，因为耗用量是生产车间的可控成本，如

3、果是材料单价上涨造成的，应该由采购部门负责。,二、成本计算的一般程序和会计科目（一）成本计算的一般程序1.确定成本计算对象2.确定成本项目3.确定成本计算期4.审核成本耗费5.成本的归集和分配6.计算完工产品成本和月末在产品成本,（二）成本计算使用的主要科目1.”生产成本“科目“基本生产成本”“辅助生产成本”2.”制造费用“科目（间接费用）,二、成本计算的基本原理（一）生产成本的归集和分配1.材料成本的归集和分配用于构成产品实体的材料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料“生产成本-基本生产成本（辅助生产成本）-直接材料”用于生产的燃料“生产成本基本生产成本（辅助生产成本）燃料和动力”用于维护生

4、产设备和管理生产的各种材料“制造费用”属于期间成本的材料“管理费用”、“销售费用”建造固定资产的材料“在建工程”,2.人工成本的归集和分配生产车间直接从事产品生产人员的职工薪酬“生产成本基本生产成本（辅助生产成本）-直接人工”企业各生产车间为组织和管理生产所产生的管理人员的职工薪酬费用“制造费用”企业行政管理人员的职工薪酬费用“管理费用”,3.外购动力费的归集和分配直接用于生产的动力费“生产成本基本生产成本（辅助生产成本）燃料和动力”属于照明、取暖等用途的动力费按其使用部门分别计入“制造费用”、“管理费用”等科目,4.辅助生产成本的归集和分配（1）辅助生产成本的归集“生产成本辅助生产成本”（2

5、）辅助生产成本的分配 辅助生产的单位成本=辅助生产成本总额/辅助生产的产品或劳务总量 各受益车间、产品或各部门应分配的成本=辅助生产的单位成本*该车间、产品或部门的耗用量（结合例三）,5.制造费用的归集和分配“制造费用”“生产成本”制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实用（定额、机器）工时之和某产品应负担的制造费用=该种产品实用工时数*制造费用分配率,三、成本计算的基本方法1.品种法：以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。适用于大量大批的单步骤生产的企业。2.分批法：按产品的批别计算产品成本的一种方法。适用于单件小批类型的生产。3.分步法：按产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。适用于

6、大量大批的多步骤生产。,第二节 管理会计-企业经营决策,管理的重心在于经营，经营的重心在于决策。决策是行动的指南，它的正确与否关系到企业经营的成败决策问题按照其性质和决策结果影响期的长短可以分为：短期经营决策和长期投资决策短期经营决策只涉及一年以内的经济业务并仅对该期内的收支盈亏产生影响不考虑货币时间价值和风险，如何充分利用现有资源,一、经营决策应考虑的成本概念,（一）差量成本和边际成本1.不同备选方案预计成本之间的差额。差量成本是典型的相关成本。2.边际成本产量变动一个单位引起的成本总额的变动额。边际成本是相关成本。,差别成本：某企业有一批可修复废品，现有两种处置方案：降价后直接销售和修复后

7、按照正常价格销售。要求：请区分其中的相关成本和无关成本，并据以作出决策。,边际成本 是指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。边际成本可以用来判断业务量的增减在经济上是否合适。,质量成本,合格品率,（二）机会成本与假计成本1.机会成本-选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在的收益。（1）不是费用，而是一种收益。（2）是未发生的，潜在的。（3）相对被舍弃的方案而存在。（4）有的资产项目只有唯一的功能，机会成本为零2.假计成本是机会成本的一种形式，需要推算和估计(资本成本),（三）沉落成本、重置成本与付现成本1.沉落成本是无关成本2.又称现实成本，和历史成本相对，通常是指从目前市场上重新购置一项

8、原有资产所需要支付的成本，一般属于相关成本。3.含义：由于某项决策而引起的需要在未来近期内用现金支付的成本；一定条件下，付现成本可能比总成本更具有实际意义。,（四）专属成本与共同成本1.专属成本：可以明确归属于某种、某批产品或某个方案的固定成本。在大多数情况下是相关成本，有时也可能是无关成本。2.共同成本：通常属于无关成本生产车间准备新增一台设备生产新产品，车间厂房和新增设备的折旧费在这个决策中是否应该考虑?,（五）可分成本与联合成本1.使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。炼油厂：利用原油，汽油、煤油和柴油等2.分离前成本叫联合成本，分离后，有的直接可以销售，

9、有的需要进一步加工。,（六）可避免成本与不可避免成本 可避免成本：与特定方案相联系，是相关成本；不可避免成本：与目前决策方案无直接联系，是无关成本。（七）可延缓成本与不可延缓成本 均为相关成本 可延缓成本：推迟发生，无影响或影响较小。不可延缓成本：立即发生，不可推延。,（八）相关成本与无关成本(针对特定决策)1.含义:在特定决策中是否必须考虑.2.相关成本和无关成本是相对而言。决策的对象、期间和范围不同，同一成本有可能是相关成本，也可能是无关成本。3.相关成本是面向未来的。,生产决策,一、生产决策的内容和特点1.主要是如何更有效地利用现有的生产能力,为企业带来最大的经济利益.2.主要有三类问题(1)生产什么(2)生产多少(3)如何去生产二、生产决策的方法,本量利分析法成本平衡点,又称成本分界点,两个备选方案的预期成本相等时的业务量水平,它主要用于业务量水平未确定情况下的决策分析,借助于成本平衡点,可以作出完整、正确的分析结论。需要量未确定时的零部件自制与外购问题（P453）*成本平衡点生产工艺设备的选择问题（P454）*应找到不同工艺方案之间的成本平衡点*只需要考虑各备选方案不同的单位成本项目，而 共有的变动成本和共有的固定成本则无需考虑。,