审计计划重要性及审计风险.ppt

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1、第七章审计计划、重要性及审计风险,笑话荟萃,1、周末回家，晚饭后烟瘾犯了，打算借口去散步。在门口换鞋时，老爸问我干吗去？我说：“去散个烟！”结果老爸从我身上搜出一包555，狠狠K了我一顿。2、一次从妈妈那里出来后到老婆那里去，看见老婆后，习惯性的叫了一声：“妈！”3、早上上班，发现自行车没气了，于是想叫妈妈推到门外打气。结果我说：“把我的轮胎推出去。”妈妈迷糊了，我笑着连忙改正，结果又说成：“帮我的汽车打点气！”,5、一次在厕所方便，没纸了。就对老婆说：“把擦纸的屁股拿来！”6、一个女孩失恋了，我劝她：“两条腿的蛤蟆不好找，三条腿的男人有的是啊！”7、两个人斗嘴，突然旁边一人冒出来一句：“你们

2、真是吃饱了事情没饭做啊！”8、同事和人争执，急了张口来了句：“你以为我吃饭长大的啊？”我一直纳闷他到底吃什么长大的。10、边吃饭边看帖子，边念经典的给老婆听，笑死她了，于是她对我说：“吃完饭再看吧，不然脑子消化不良！”,11、一次问一个近视的人眼睛多少度，他本想说400度的，结果一出口就成了400瓦，肚子痛死！12、一次教育局领导视察课间操，结束后，本应由体育老师宣布“解散”，但一时情急，忘词了，憋了半天，大喊：“撤退！”13、一体育系学生上实习课时，很多老师听课，他太紧张，最后要解散队伍时，一时脑子空白，硬憋了句：“全体注意，立正！闪！”14、一群同学去郊区同学家玩。我们买了几个西瓜放在厨房

3、。叫一个同学去拿刀切，好久不见回来，正疑惑间，他手里捧着个切开的瓜来了，惊慌地说：我把南瓜给切了。大家狂笑，但两秒钟后，大家更是笑翻，原来他手里捧着个冬瓜！,15、高中有一老师姓江，酷似罗家英（演大话西游唐僧的），我去问他问题，脱口而出：“唐老师，这题”17、一次去麦当劳买甜桶，终于轮到了，我迫不及待的说：“给我两个滚筒！”没想到那服务员对我大声的说；“两个滚筒，四块钱！”18、俺碰到一个心仪已久的女氦从澡堂里出来，想套近乎，憋了半天憋出一句：“你洗澡啊，里面男的多不多啊？”19、有次去吃饭，结帐时对老板说：“老公！结帐！”当时老板娘就在旁边 20、有一老师通宵麻将，见黑板没擦，大怒：“今天谁

4、做庄啊？黑板都不擦！”,需了解和掌握的内容,1、理解审计计划的编制与审核2、掌握执行分析性复核程序3、掌握审计重要性及运用4、掌握审计风险及评估5、了解初步审计策略,审计计划的编制,定义审计计划 编制人：项目负责人 内容 总体审计计划 具体审计计划,审计计划的审核,审核人：业务负责人 审核内容 总体计划 具体计划 P125,计划审计工作的步骤,1、了解被审单位经营及所属行业的基本情况2、执行分析性复核程序3、初步评价重要性水平4、考虑审计风险5、对在重要认定制定初步审计策略6、了解被审单位内控7、进行内控测试及评估控制风险8、确定检查风险及设计实质性测试,了解被审单位的基本情况,（一）需了解的

5、基本情况（六种情况）（二）了解情况的方法（七种方法）,执行分析性复核程序,三种用途1、审计计划阶段：帮助确定其他审计程序的性质、时间及范围2、审计实施阶段：直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余额和各类交易相关的特殊认定的证据3、审计报告阶段：用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核,审计重要性,审计重要性的含义 重要性是贯穿于审计全过程的一个非常重要的概念，是审计人员据以发表审计意见的基本要素。正确理解重要性概念并有效的加以运用，对于保证审计质量、实现审计目标具有十分重要的意义。我国审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定的

6、环境下，可能影响会计报表使用者的判断或决策。”,理解这一定义应注意以下几点,第一，重要性概念是针对会计报表而言的。第二，重要性概念必须从会计报表使用者的角度 来考虑，而不应从被审 计看为管理当局或审计人员自己的角度出发。第三，重要性的判断离不开特定的环境 第四，重要性与可容忍误差之间的关系,重要性的运用,（一）运用重要性原则的一般要求(原文）对重要性的评估是审计人员的一种专业判断。再确定设计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，审计人员应当合理的运用重要性原则。这是对运用重要性原则的一般要求，可以从以下几个方面来理解：,.,1、对重要性的评估需要运用专业判断.2.审计人员在审计过程中应当运用

7、重要性原则。一是，为了提高审计效率。二是，为了保证审计质量。在抽样审计下，审计人员对未查部分是否正确要承担一定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关。3.在审计过程中，需要运用重要性原则的情形在两个阶段中;一是在计划阶段确定审计程序的性质.时间.和范围时.二是.在报告阶段评价审计结果时,此时,重要性被看做是某一错报或漏报,是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志,(二)重要性的判断标准审计人员在运用重要性原则时,应以错报或漏报的金额和性质两方面作为判断的标准.一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某些错报或漏报从量的方面看并不重要，但从其性质方面考虑，则可能是

8、重要的。这些情况主要包括：,4.审计人员应当合理地运用重要性原则.如果重要性原则运用不当,会导致审计成本过大,或者使审计风险过大,得出错误的审计结论.,1.涉及的舞弊与违法行为的错报或漏报。2.可能涉及法律责任后果。3.影响收益趋势的错报或漏报。4.不期望出现的错报或漏报.,重要性水平的运用,报表层编制计划（出审计意见时使用）（初步判断重要水平）帐户交易层（建议是否调整的依据）评价结果时所用重水与编计划时可能不同评价结果 如果高于无问题，如果低于考虑程序是否足够 错报露报汇总数（包括已发现和推断）,例：某企业应收帐款300万元，重要性水平2万元，审计计划 抽样50进行审计,（1）发现0.1万错

9、报 0.2万错（2）发现0.95万错报 1.9万 追加程序结果 建议管理当局调整已发现的错报（3）1.3万 2.6万错 扩大测试范围 建议调整（4）3万 6万 扩大测试范围 调整,重要性与审计证据之间的关系重要性与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。在理解这一关系时，必须注意，重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，所需收集的审计证据就越多。例如，存货占资产总额30%时的审计项目，要比占10%时的审计项目需要更多的审计证据。重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素，因此审计人员在编制审计计划时，应当根

10、据所确定的审计重要性水平，合理确定所需审计证据的数量，并据些决定审计程序的性质、时间和范围。,对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素,1、以往的审计经验2、有关法规对财务会计的要求3、被审单位的经营规模及业务性质4、内部控制与审计风险的评估结果5、会计报表各项目的性质及其相互关系6、会计报表各项目的金额及其波动幅度,对重要性评估的总体性要求,在编制审计计划时，注册会计师应当对重要水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的审计证据越多，这是对重要性评估所做的总体性要求。（原文）,重要性水平的确定,1方法 固定 变动报表层的确定 2判断基础（净利资产净资产营业收入）3选

11、取 同一期间 选低 编报未完成 中期推年度 上年会计报表修正帐户或交易层次 方法 分配 不分配,（2003年试题）ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：ABC会计师事务所所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：,（1）何谓审计重要性？（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？（3）何谓普通过失和重大过失？（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中

12、有何重要作用？,【答案】（l）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。（2一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。（3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。,（4）从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，

13、但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。,例：注册会计师刘亚在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后，刘亚已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出：(1)刘亚应将重

14、要性水平最终确定为多少？此时，刘亚是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？,(2)若汇总数在85万元至95万元之间，刘亚能否据此确定审计意见的类型？为什么？(3)分别考虑汇总数为85万元和95万元的两种情形，刘亚是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？为什么？,【答案】(1)根据刘亚分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时刘亚无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为刘亚是按80万元的重要性水平

15、设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。,(2)仅依据汇总数，刘亚还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。刘亚应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性水平比较，从而决定审计意见的类型。,(3)若汇总数为85万元，刘亚应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原

16、程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性。但若汇总数达到95万元，则刘亚应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。,审计风险,定义：指会计报表存在重大错报或露报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。(与法律责任联系）审计人员要做的就是将客观存在的审计风险降到可接受的审计风险，以后提到的审计风险一般指可接受的审计风险,审计风险固有风险 控制风险 检查风险AR=IR CR DR一般情况下可接受的审计风险为5DR=固有风险和控制风险属于客观存在的风险，注册会计师只能对其作出评价，不能改变，而检

17、查风险取决于注册会计师的审计。,例：注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为固有风险为60%，控制风险为50%，则注册会计师应承担_的检查风险。（）（1995年考题）A30%B1.35%C2.7%D15%,三大风险定义,固有风险:是指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或露报的可能性。控制风险：指某一帐或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报或露报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险：指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或露报，而未能被实质性测试发现的可能性。,评估固有风险应考虑的因素,1、评估与会

18、计报表层次有关的固有风险时，应考虑的因素：（1）管理人员的品行和能力（2）管理人员，特别是财务人员的变动情况（3）管理人员遭受的异常压力（4）业务性质（5）行业的环境因素,2、与帐户或交易层次有关的固有风险,（1）容易产生错报的会计报表项目（2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度（3）确定帐户金额时，需要运用估计和判断的程度（4）容易遭受损失或被挪用的资产（5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易（6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。,三大风险的评估,固有风险 评价，应考虑的因素如上所述控制风险 初评 再评 实质性测试的最后评价 模型 评估基础检查

19、风险 评估 对实质性测试影响 对审计意见类型的影响,为什么可接受的检查风险低时以余额测试为主，而可接受的检查风险高时以交易测试为主?【答】简单地讲，余额测试就是测试各账户的余额，交易测试就是测试各账户的发生额。因为余额既反映交易的发生，又反映交易的结果，综合性很强，因此余额测试所需的证据较多，而交易测试所需的证据就相对较少。当可接受的检查风险较低时，要求审计证据较多，因此应以余额测试为主收集较多的证据；当可接受的检查风险较高时，所需证据也较少，因此可以交易测试为主。,注册会计师进行分析性复核时常用的方法有哪些?【答】经常要使用的方法有简易比较法，比率分析法，结构百分比分析法和趋势分析法等四种方

20、法。(1)简易比较：是指将本期金额与以前年度的相关数据或其他相关数据所进行的比较。通过上述数据的简易对比，注册会计师可以初步发现使被审计单位会计报表发生重大变动的项目，以获取审计线索或审计证据。(2)比率分析法是对会计报表中的某一项目与其相关的另一项目相比所得的值进行分析。这种方法要求先计算各种相关比率，再将上述比率与相应的参照标准进行比较，以获取审计线索或审计证据，为判断会计报表表达是否适当提供参考。(3)结构百分比分析又称为共同比会计报表分析。它是指先计算会计报表各构成要素占有关总额的百分比，然后将其与以前年度的相关数据或其他相关数据进行比较。通过上述数据的对比分析，注册会计师可以发现被审计单位会计报表的异常变动与差异，以获取审计线索或审计证据。,(4)注册会计师通过对会计报表某一项目的趋势分析，可了解该项目的增减变动情况及其变动幅度，以获取审计线索或审计证据。此外，注册会计师还可根据需要采用时间序列分析、时间序列预测模型分析、回归分析、财务模型分析等较为复杂的分析技术。,反向 重要性 审计风险 降至 反 可接受的审计风险 向 反向 审计证据,初步审计策略,（一）主要证实法（二）较低的控制风险估计水平法,