外商投资企业所得税主要内容.ppt

《外商投资企业所得税主要内容.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《外商投资企业所得税主要内容.ppt（91页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、0,外商投资企业所得税,1,主要内容,第一部分 外商投资企业所得税 第二部分 内外资企业所得税之比较,2,第一部分 外商投资企业所得税,内资转为外资避开的主要税种外商投资企业所得税适用的主要法律规范 外商投资企业所得税的主要内容,3,内资转为外资避开的主要税种,企业所得税(适用外商投资企业和外国企业所得税)城市维护建设税城镇土地使用税房产税(适用城市房地产税)车船使用税(适用车船使用牌照税),4,外商投资企业所得税适用的主要法律规范,1991七届人大四次会议通过的 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法1991国务院令85号中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则1986财税

2、外字第033号财政部税务总局关于对外商投资企业征收所得税若干政策业务问题的通知1993国税发009号财政部税务总局关于对外商投资企业的外国投资者再投资退税若干问题的通知,5,外商投资企业所得税适用的主要法律规范（续）,1999国税发171号外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法 2000国税发152号 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业所得税法若干执行问题的通知2003国税函368号国家税务总局关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策有关问题的补充通知,6,外商投资企业所得税适用的主要法律规范（续）,2003国税发60号 国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知

3、 2003国税发61号 国家税务总局关于外商投资创业投资公司缴纳企业所得税有关税收问题的通知2003 国税发135号国家税务总局关于外商投资企业享受“两个密集型”税收优惠的有关问题的通知,7,外商投资企业所得税适用的主要法律规范（续）,2005财税74号财政部 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策问题的通知2005财税109号财政部 国家税务总局关于外商投资企业执行软件和集成电路企业所得税政策有关审批程序的通知2005国税函488号国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税若干问题的通知,8,外商投资企业所得税的主要内容,纳税义务人税率

4、应纳税所得额的计算税收优惠境外所得已纳税额的扣除征收管理与纳税申报,9,纳税义务人,外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业 外国企业，包括在中国境内设立机构从事生产经营的外国企业、未设立机构而有来源于中国境内所得的外国企业或组织,10,特殊纳税人再合营企业,外商投资企业与内资企业再合营。如果同时满足以下两个条件，可按外商投资企业纳税、享受税收优惠：该企业是依据中外合资经营企业法的规定成立的；在注册资本中所含外国投资者的投资比例不低于25%。注：满足不了上述两个条件，只能视为国内联营企业，按内资企业所得税法纳所得税。,11,特殊纳税人股份制企业,第一、外商投资企业经有

5、关部门批准改组为股份有限公司，改组后的企业仍适用外商投资企业的税收法规缴纳各种税收第二、内资企业与外商投资企业或外国投资者经批准，共同作为发起人设立新的股份有限公司，凡发起人认购的股份中，外资股份达到或超过公司总股份的25%的，经企业申请、部门核准，可依据外商投资企业的税收法规缴纳各种税收注：只要设立时外资达到25%，以后企业发行新股，即使比例发生变化，税收政策不变；但如果发起人转让股权，造成外资股下降到25%以下，则按内资企业纳税,12,特殊纳税人境外中资企业国内再投资,我国企业在境外投资举办法人企业属于外国法人，其再返回国内按照我国法律投资办企业，该企业可以归属于外商投资企业，可依据外商投

6、资企业的税收法规缴纳各种税收上述企业如果在国内设分支机构，应视外国企业在我国设立机构、场所，依照外商投资企业和外国企业所得税法缴纳所得税,13,特殊纳税人中外合作企业,松散型合作：对不组成企业法人的中外合作经营企业，由合各方分别计算纳税的，合作中方应按照内资企业有关和税收法规计算缴纳企业所得税；对合作外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中国境内设立机构场所，按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定缴纳所得税，不得享受外商投资企业的税收优惠。,14,特殊纳税人中外合作企业（续）,紧密型合作：对不组成法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共同承担投资风险的，

7、可以由企业申请，经当地税务机关批准，依照外商投资企业和外国企业所得税法的规定，统一计算缴纳企业所得税，并享受外商投资企业的税收优惠待遇,15,外商投资企业的税率,企业所得税税率30%，其优惠由税收法规统一规定地方所得税税率3%，其优惠权由省一级政府行使，各地规定不尽一致,16,外商投资企业的税率（续）,外商投资企业在我国境内设立生产经营的分支机构，其生产经营所得 应适用该分支机构所在地同类业务企业适用的企业所得税税率，由其总机构汇总缴纳但是：外商投资企业在境内生产销售自产产品，不论是否通过设立销售机构进行销售及销售机构核算方式如何，其利润均按生产机构所在地的企业所得税率,总机构汇总缴纳,17,

8、应纳税所得额的计算,直接法 应纳税所得额=应税收入-准允扣除项目金额 间接法 应纳税所得额=会计利润+调增项目-调减项目,18,应纳税所得额的计算收入,一般收入，会计上归集的收入多数为一般收入，作为应税收入特殊收入一是会计上不做收入，税法应列为应税收入；二是会计上做收入，税法列为非税收入。,19,特殊收入,企业接受非货币资产捐赠作为当年收益，在弥补企业以前年度亏损后，计算所得税。弥补亏损后余额较大，一次性纳税有困难的，经申请可在不超过五年的期限内计入应纳税所得；接受货币捐赠应一次性计入企业当年收益，计算所得税。应付未付款。凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算所得税。,20,特

9、殊收入（续）,初始投资:以非货币资产向其他企业投资的，其投资资产经投资合同认定的价值与原帐面净值之间的差额，应视为财产转让收益计入当期应纳税所得额。净收益数额较大，可申请在不超过五年的期限内平均转为应纳税所得额纳税。持有投资:投资利润、股息。企业取得的投资利润、股息不计入应纳税所得额，但与该投资有关的可行性研究费用、贷款利息、投资管理费用等和投资期不能收回的投资损失也不得冲减应纳税所得额。转让投资:股票或股权转让收益。转让股票或股权取得的净收益属于财产转让收益，应计入应纳税所得征税。,21,特殊收入（续）,会员费。俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金等，

10、应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。可以从企业开始营业之日起分五年计入各期收入纳税。生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除相关的成本费用后计入应纳税所得额纳税，但可以不作为减免优惠的获利年度。,22,特殊收入（续）,咨询收入。外商投资企业、代表机构单独与客户签订合同（包括代表机构以其总机构的名义签订的合同，但实际业务由代表机构履行），为客户提供咨询业务所取得的收入，应全部作为应纳税所得额。国库券收入。外商投资企业购买国库券取得利息收入免于征税；但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。,23,特殊收入（续）,房地产收入。从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产

11、代销、包销合同，委托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为收入计算所得税。上述外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成等劳务费用，应提供完整、有效凭证，经审核确认后可作为费用开支。但不得超过房地产销售收入的10%,24,扣除项目,支付给总机构的管理费。应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的鉴证报告，审核后可以列支。支付给有关部门的管理费。因有关部门提供产业咨询、市场信息、产品供销等服务，按正常标准或价格支付的服务费可以扣除；未提供服务或按非正常标准支付的服务费（管理费）不得扣除。关

12、联企业管理费。支付给关联企业的管理费不得扣除。,25,扣除项目（续）,借款利息。外商投资企业发生与生产经营有关的不高于一般高业银行的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务同意后，准允列支。,26,扣除项目（续）,交际应酬费,项目,销售净额,业务收入,适用行业,跨行业经营，应分别按销货净额与业务收入计算交际应酬费，划分不清的按主营项目所属行业确定。,工商业种植业养殖业,交、建、金邮、文、娱服等行业,1500万元以下,限额比率,5,3,10,5,1500以上的部分,500万元以下,500万元以上的部分,27,扣除项目（续）,工资和福利费。支付的工资和福利费可以据实扣除。支付的福利费不得超

13、过支付的工资总额的14%企业不得列支其在中国境内工作职工的境外社会保险费。按规定提取的医疗保险、住房公积金、养老保险、工会经费、教育经费可以扣除。,28,扣除项目（续）,对信贷、租赁行业以外的其他企业，一般不得计提坏账准备，按直接转销法核销坏账。但应收账款余额较大的企业，需提坏帐准备的，可由企业申请，税务核实后按年末应收账款、应收票据的余额计提。列为坏账损失的应收款项：债务人破产或死亡，财产或遗产清偿后仍不能收回的；债务人逾期未履行义务已超过两年，仍不能收回的（电信业的外商投资企业用户欠费一年以上无法收回的，可作坏账处理）。,29,扣除项目（续）,外商投资企业的公益、救济性的捐赠全额扣除（通过

14、 中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等的捐赠。）直接向受益人的捐赠不得扣除。资助非关联科研机构和高等学校研究开发经费，可以在资助企业计算企业应纳税所得额时全额扣除。资助关联的不可以扣除。,30,扣除项目（续）,在境内发生的技术开发费当年比上年实际增长10%（含）以上的，经批准允许再按当年技术开发费实际发生额的50%加计抵扣当年的应纳税所得额；当年不足抵扣的，以后年度不再抵扣；不适用亏损企业。,31,不得扣除项目,固定资产的购置、建造支出；无形资产的受让、开发支出；资本的利息；各项所得税税款；工商、税务的行政性罚款或损失；,32,不得扣除项目（续）,自然灾害或意外损失有赔偿

15、的部分；用于境外的捐赠及境内公益救济性质以外的捐赠；支付给总机构的特许权使用费。,33,外商投资企业的税收优惠,特定地区直接投资的优惠生产性外商投资企业的优惠追加投资的优惠重要项目的优惠,34,外商投资企业的税收优惠（续）,西部大开发的优惠再投资退税的优惠购买国产设备投资抵免企业所得税的优惠,35,特定地区直接投资的优惠,经济特区的外商投资企业、15%经济技术开发 区生产性外商投资企业 上海浦东新区生产性外商投资企业 沿海经济开放区生产性外商投资企业 经济特区所在城市的老市区生产性外24%商投资企业 经济技术开发区所在城市的老市区生 产性外商投资企业,36,生产性外商投资企业的优惠,对于生产性

16、外商投资企业经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。对于确定为生产性外商投资企业兼营非生产性业务，如果当年度其生产性经营收入超过全部业务收入的50%，在减免税期限内，当年度经税务核准，可享受当年度的免税或减税；如果未超过50%，当年度即使在减免税期限内，也不能享受免税或减税待遇。,37,生产性外商投资企业的优惠（续）,开始获利年度是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照税法逐年结转弥补，以补亏后有利润的纳税年度为开始获利年度。免减税应当从获利年度起连续计算，不能因中间发生亏损而推延。年度中

17、间开业，当年获利而实际经营期不足6个月的，可以选择下一年度起计算免二半三的优惠，但企业当年的利润，应当依法缴纳企业所得税，这样如果下一年度亏损，仍应为获得利年度，并开始计算免减税期限，不能因发生亏损而推延获利年度。,38,生产性外商投资企业,机械制造、电子工业能源工业（不含石油、天然气）治金、化学、建材工业轻工、纺织包装工业医疗器械、制药工业农林牧渔业和水利业,39,生产性外商投资企业（续）,建筑业交通运输业包括搬家、搬运业务的企业，但不包括从事客运、函件物品传递业务的企业直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务业（不包括车辆、电器、计算机监视系统和普通仪器

18、、仪表的维修。）,40,非生产性外商投资企业,从事房地产开发业务从事投资业务从事购进或进口成套电器或设备件简单组装后销售从事购进各类饮料、食品进行灌装、分装、包装后销售从事室内外装修、装潢或室内内设施的安装调试,41,非生产性外商投资企业（续）,从事广告、名片、图画等制作业务和书刊发行从事食品加工制作，主要是用于自设餐厅或铺面销售从事家用电器维修和生活器具修理为各类企业提供会计、审计、法律、资产评估、市场信、中介等服务,42,追加投资的优惠,从事国务院批准的外商投资产业指导目录中的鼓励类项目的外商投资企业，其投资者在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可单独计算并享受免二半三的所得税优惠。但必

19、须符合下列条件之一：追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元；追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过原注册资本的50%的。,43,重要项目的优惠,从事能源、交通、港口、码头基础设施项目的生产性外商投资企业，在报经国家税务总局批准后，减按15%的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上的，经企业申请，所在地的省级税务批准，从开始获利年度起，免五半五。在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，免五半五。,44,重要项

20、目的优惠（续）,在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在15年以上，经上海税务批准，从获利年度起，免五半五。从事农、林、牧和设在经济不发达的边远地区的外商，经营期在10年以上的，免二半三期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15%30%的企业所得税。,45,重要项目的优惠（续）,外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免二半三期满后，仍为先进技术企业的可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免二半三期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值

21、70%以上的，可按税法规定的税率减半征收企业所得税。,46,西部大开发的优惠,文件：国办发200173号和国税发200247号适用范围：重庆、四川、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、宁夏、青海、新疆、内蒙、广西为西部地区；湖南湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州可比照西部地区税收优惠执行。,47,西部大开发的优惠（续）,在20012010年期间，投资外商投资产业指导目录中的鼓励类产业，减按15%的税率征收企业所得税。对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占总收入70%以上的，可以从获利年度起享受企业所得税免二半三的优惠政策。,48

22、,再投资退税,外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办外商投资企业，经营期不少于五年的，经申请，批准后可退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业、以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南特区内的基础设施建设和农业开发企业，全部退还其再投资部分的缴纳的企业所得税。,49,再投资退税(续),退税额=再投资额(1-原企业和地方税率和)原企业所得税率退税率直接再投资是指外国投资者将其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本或者提取后直接用于投资举

23、办其他外商投资企业。应当自再投资资金实际投入之日起一年内，向原纳税地税务机关申请退税。,50,再投资退税（续）,外国投资者将从外商投资企业取得的利润或股息购买本企业的股票（包括配股）或其他企业股票的，不退税。分得的免税利润再投资不退税；来源于其它方面的再投资不退税。再投资不满五年撤出的应当缴回已退的税款。直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产经营之日起三年内，该企业均没有达到产品出口企业标准，或三年经考核不合格被撤销先进技术企业称号的，应当缴回已退税款的60%。外商投资企业按照董事会的决议，将其依照有关规定从企业所得税税后利润提取的公积金转作再投资，相应增加本企业注册资本，属于外国投资者的部分

24、给予再投资退税。再投资额限额=（该税后利润所属年度外商投资企业的应纳税所得额-该年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额）该年度该外国投资者占外商投资企业的股权比例,51,购买国产设备投资抵免企业所得税,按核实征收方式缴纳企业所得税的企业，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。应按实际征收的企业所得税和地方所得税计算抵免税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免的时，未予抵免的投资额，可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但延续抵免期最长不得超过五年。国产设备投资是指购买设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运

25、输、安装和调试等费用。购置时间以设备发票开具时间为准。分期收款或赊销以设备到货为准。,52,购买国产设备投资抵免企业所得税（续）,企业购买设备前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的，其调和购买前一年度企业所得税额以零为基数，计算其新增企业所得税。企业购买国产设备的以前年度为累计亏损的，购买设备的当年度或以后年度实现的应纳税所得额，应根据税法规定，弥补以前年度亏损后确定投资抵免。设备购买当年或以后年度处于税法规定免税年度的，其该年度的应纳税所得税额，首先按照税法规定给予免税，其设备投资抵免额可延续下一年度进行抵免，但延续期限不得超过通知规定的年限。,53,购买国产设备投资抵免企业所得税（续）,税

26、务机关查补的企业所得税款，属于设备购买以前年度的，计入该所属年度缴纳的企业所得税税额基数；属于设备购买当年或以后年度的，不得作为可抵免的新增企业所得税额。企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两个月内，向主管税务机关递交申请。主管税务机关应逐级向省级税务机关上报，省级税务机关在接到申请后一个月内作出审核批准。,54,购买国产设备投资抵免企业所得税（续）,关于生产线、集成设备抵免企业所得税问题：企业购建的生产线、集成设备，如由进口设备、国产设备以及各种零配件、辅助材料等组成，应仅就其中属于国内制造的、且购进时按单项资产判定已符合固定资产标准的部分，给予抵免企业所得税。关于进口料件简单组装后销

27、售的设备抵免企业所得税问题：企业所购买的设备，如果属于由进口的各项配件、零件简单组装所形成的，不得抵免企业所得税。,55,购买国产设备投资抵免企业所得税（续）,追加投资项目所购买国产设备抵免企业所得税问题：对企业就其符合规定单独计算享受定期减免税优惠的追加投资项目购买的国产设备，在计算购买国产设备投资抵免企业所得税时，应与同期原投资项目所购买的国产设备合并，统一以企业为单位，从企业当年度新增的企业所得税中抵免。,56,购买国产设备投资抵免企业所得税（续）,合并、分立企业国产设备投资抵免企业所得税问题：企业发生合并、分立的，合并、分立前企业尚未抵免的国产设备投资额，可在财税字2000049号文件

28、第三条规定的延续抵免期限的剩余年限内，由合并、分立后的企业延续抵免。企业合并当年购买国产设备的，其前一年的企业所得税基数为合并前各企业实际缴纳企业所得税之和。合并后第二年购买国产设备的，其前一年的企业所得税基数，为合并前各企业和合并后的企业在合并当年度实际缴纳企业所得税之和。,57,购买国产设备投资抵免企业所得税（续）,企业发生分立的，其尚未抵免的投资额，可以按照分立协议约定的数额，分别在分立后的各企业延续抵免。分立协议没有约定数额的，分立后的企业不得再抵免分立前尚未抵免的投资额。,58,境外所得已纳税额的扣除,外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应

29、纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照税法规定计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算。在境外实际缴纳的所得税税款，低于扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为当年税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度的税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期最长不得超过五年。,59,境外所得已纳税额的扣除（续）,纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后视同已交所得税进行抵免。外商投资企业在扣除税额时，应当提供境外税务机关填发的同一年度纳税凭证原件，

30、不得用复印件或者不同年度的纳税凭证作为扣除税额的凭据。,60,征收管理与纳税申报,根据税法规定，外商投资企业和外国企业缴纳企业所得税和地方所得税按年计算，分季预缴。季度终了后15日内预缴；年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后4个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。除另有规定外，应当附送中国注册会计师的审计报告。,61,征收管理与纳税申报（续）,外商投资企业在中国境内设立分支机构的，在汇总申报缴纳所得税时，所涉及的营业机构适用不同税率纳税的，应当合进地分别计算各营业机构的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。各

31、营业机构有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按有盈利的营业机构所适用的税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税；其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。,62,征收管理与纳税申报（续）,企业合并申报缴纳的所得税包括企业所得税和地方所得税。地方所得税的免征、减征收优惠，应按企业总机构或负责合并申报纳税的的营业机构所在地的省级人民政府的规定执行。当负责合并申报缴纳所得税的营业机构不能合理地分别计算各营业机构的应纳税所得额时，当地税务机关可以对其应纳税的所得总额，按照营业收入比例、成本和费用比例

32、、资产比例、职工人数或者工资数额的比例，在各营业机构之间合理分配。,63,征收管理与纳税申报（续）,分支机构或者营业机构在向总机构或者向合并申报缴纳所得税的营业机构报送会计决算报表时，应当同时报送当地税务机关。,64,第二部分 内外资企业所得税比较,内外资企业所得税之相同内外资企业所得税之不同,65,内外资企业所得税之相同,计税原理相同；征税对象都是应纳税所得额；名义税率相同；都是对法人计征所得税；多数计税范围和标准一致。,66,内外资企业所得税之不同,应纳税所得额的确定标准不同；税率设计不同税收优惠的广度和深度不同；资产的税务处理不同；外对投资的处理不同；境外所得已纳税额的处理不同；,67,

33、内资企业应纳税所得额的确定,在应纳税所得额的计算，其差别最大体现在扣除项目的设计上。如工资、捐赠、招待费、广告费、业务宣传费、折旧费等方面，对外商投资企业所得税税基的计算要比内资企业宽松。这些不直接以税收优惠的形式出现，但实质上已形成了对外商投资企业的税收照顾。,68,内资企业工资,实行计税工资办法的企业按计税工资规定扣除。从2000年度起，财政部规定计税工资的人均月扣除最高限额为800元。个别经济发达地区确需提高限额标准的，应在不高于20%（960元）的幅度内报财政部审定。全年计税工资扣除标准=企业年任职平均人数人均月计税工资12 员工包括固定职工、合同工、临时工。不包括应从提取的职工福利费

34、中列支的医务室、浴室、幼儿园人员；已领取养老金、失业救济金的离退休职工、下岗职工等,69,内资企业工资（续）,有关部门批准实行工资薪金与经济效益挂钩办法的企业，其实际发放的工资薪金在工资薪金总额中的增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资薪金增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。饮食服务企业按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准允扣除。软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准允扣除，但必须同时具备一定条件,70,内资企业三项费用,企业所得税法规定，职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除

35、。低于标准的，据实扣。,71,内资企业业务招待费,纳税人发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内可据实扣除；超过标准的部分，不得在税前扣除。全年业务收入净额在1500万元及其以下的，不超过业务收入的5，全年业务收入净收入超过1500万元的部分，不超过该部分的3,72,内资企业广告费,纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过业务收入2%的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。制药、食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材为8%粮食类白酒的广告费不得扣除。,73,内资企业广告费（续）,对从事软件开发、

36、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经审核，广告支出可据实扣除。超过5年以上的，按上述8%的比例规定扣除。,74,内资企业业务宣传费,纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过业务收入5的范围内，可据实扣除。超过5的部分当年和以后年度均不得扣除。,75,内资企业捐赠,金融、保险企业用于公益救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内的可据实扣除，超过部分不予扣除。金融、保险以外的纳税人用于公益救济性的捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。企业等社会力量通过

37、中华社会文化发展基金会对下列宣传文化事业的捐赠，企业所得税纳税人捐赠额在年度应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除。,76,内资企业捐赠（续）,纳税人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、向福利性非营利性的老年服务机构、向农村义务教育、向公益性表少年活动场所的捐赠，在计算应纳税所得额时可全额扣除。纳税人直接向受赠人的各项捐赠及超过国家规定允许扣除的公益救济性捐赠，不允许在企业所得税前扣除。,77,内资企业坏帐准备,纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备。经批准可提取坏账准备的纳税人，除另有规定外，坏帐准备提取比例一律不得

38、超过年末应收账款余额的5。年末应收账款包括应收票据。为简化起见，计提范围允许按会计制度执行。,78,内资企业总机构管理费,纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准允扣除。总机构节余的管理费可结转下一年度使用，但须相应核减下年度的提取比例。管理费的提取比例一般不得超过总收入的2%,79,内资企业税率,内外资企业的名义税率相同，均为33%内资企业所得税考虑到利润水平较低的小型企业设计了两档照顾性税率27%和18%外商投资企业所得税推出了大幅度、全方位的税率优惠：3%的地方所得税征免权限在地方，

39、另按地区、项目设置了15%、24%、30%的税率，其减半后税率为7.5%（10%）、12%、15%等。,80,行业、地区优惠不同,内资企业的税收优惠侧重于支持和发展第三产业、商业等，提倡废旧物资的回收和利用，鼓励科研，支持教育，照顾老、少、边、穷和弱势群体。外商投资企业的税收优惠幅度大，范围广，侧重于经济特区、沿海开放城市、基础设施项目，侧重于生产性外商投资企业。,81,行业、地区优惠不同（续）,内资企业中属于民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置四残不员占生产人员总数35%以上的，暂免征收所得税。凡安置四残人员占生产人员总数的比例15%35%的，减半征收所得税。

40、,82,免税的起始年限不同,内资企业的免税一般是从开业之日起计算，原则上为纳税人取得营业执照上标明的设立日期，如果设立日期为6月底以前的，当年即为一个纳税年度，享受免减税；6月底以后的，可申请当年缴纳所得税，免减税期可推迟至下一年度起计算。如果下年发生亏损，上年已纳税款不予退还，免减税的执行期限继续计算。外商投资企业的免税年度都是从获利年度起计算。而且是弥补亏损后有利润的年度为获利年度。,83,资产的税务处理不同,固定资产计算折旧，内资企业计提时，残值率不得超过原值的5%，而外资企业不得低于10%。,84,内资企业初始对外投资,企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其

41、分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认转让所得或损失。上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年的应纳税所得。被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。,85,内资企业持有投资（续）,被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。企业的股权投资所得（股权、红利性质的投资收益）凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税

42、税率的，除国家税收法规规定的定期减税和免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。,86,内资企业持有投资（续）,不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得实现。会计认为投资后的所得分配才是投资收益；税法认为不管是投资前的所得还是投资后的所得，只要分配就是投资收益，就计算补缴税款。,87,内资企业转让投资（续）,外商投资企业投资到期不能收回的投资损失不得冲减应纳税所得；转让股权取得的净收益属于财产转让收益，应计入应纳税所得额。内资企

43、业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。,88,内资企业转让投资（续）,内资企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税;企业在一般的股权买卖中，应按国税发2001118号国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知的有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。但在转让或清算全资子公司或持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。,89,境外所得已纳税额的某些处理不同,都是分国不分项计算扣除限额计算相同，都是按33%计算出来的在纳税申报表上的列示不同。内资企业有两种计算方法，外商投资企业一般只一种计算方法。,90,谢谢各位！,