合并财务报表下(内部往来业务抵销).ppt
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1、1,第11章 合并财务报表(下),11.1集团内部往来业务的分类与抵销方法11.2集团内部的存货交易11.3集团内部的其他交易11.4集团内部交易相关资产减值准备的抵消11.5母公司分步实现控股合并11.6复杂持股结构下合并财务报表的编制11.7合并现金流量表11.8合并股东权益变动表,2,11.1.1 集团内部往来业务的分类,集团内部的往来业务类型:按其性质可以分为投资业务、借贷业务与购销业务。按照是否涉及公司间损益,则可以分为三类:不涉及公司间损益的业务、涉及已实现公司间损益的业务以及涉及未实现公司间损益的业务。,3,11.1.1 集团内部往来业务的分类,1、不涉及公司间损益的内部往来业务
2、此类往来业务与母公司或子公司的损益确定无关。又可以分为以下三类:(1)只涉及资产负债表的内部往来业务。(2)只涉及利润表的内部往来业务。(3)既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来业务。是指集团内部按成本价进行的赊销业务。2、涉及已实现公司间损益的内部往来业务3、涉及未实现公司间损益的内部往来业务,4,11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法,为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题,可以将集团内部的销售业务分为顺流销售、逆流销售与水平销售。,集团内部的销售业务,顺销:母销子,逆销:子销母,平销:子销子,5,母公司若占有子公司部分股权,未实现损益消除方法,母公司若占有子公司全部股权,全部消除
3、,顺销,则全部消除,逆销,全部消除,部分消除,全部消除法应用较广泛,而部分消除法则应用较少。,基于实体理论,基于母公司理论,6,11.1.3 所得税问题,在合并财务报表工作底稿上,对所得税的处理取决于企业集团的所得税申报方式,即合并申报与分别申报。前者是指母公司与其子公司合在一起申报所得税,后者是指母公司与其子公司各自分别申报所得税。本章对企业集团所得税采用分别申报的方式,假定所得税税率为25%。,7,11.2 集团内部的存货交易,1.购进商品当期全部销售【例11-1】假设甲公司于202年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司,售价为5 0
4、00元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售,售价为6 000元。借:营业收入5 000 贷:营业成本5 000,8,2、购进的商品当期全部未售出【例11-2】假设甲公司于202年初以银行存款购买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司,售价为5 000元,乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售,因而包括在年末存货中。203年乙公司将该批商品全部对集团外销售,售价为6 200元。,9,(1)202年的抵销分录。借:营业收入 5 000 贷:营业成本 4 000 存货 1 000借:递延所得税资产 250(1 00025%)贷:所得税费用 250(2)203
5、年的抵销分录。借:年初未分配利润 1 000 贷:营业成本 1 000借:所得税费用 250 贷:年初未分配利润 250,10,3、购进的商品当期部分对集团外销售,部分形成期末存货【例11-3】假设202年母公司甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司,售价为5 000元。乙公司2002年对外销售其中的40%,售价为2 400元,其余的60%形成期末存货,成本为3 000元。2003年,乙公司将该批存货全部对外销售,并又从甲公司购入商品10 000元,当年销售其中的50%.甲公司2002年与2003年的销售毛利率均为20%.,11,(1)202年的抵销分录如下:借:营业收入 5 000 贷
6、:营业成本 4 400 存货 600借:递延所得税资产 150(60025%)贷:所得税费用 150,12,(2)203年的抵销分录:抵销期初存货包含的内部未实现损益:借:年初未分配利润 600 贷:营业成本 600借:递延所得税资产 150 贷:年初未分配利润 150抵销本期内部购销确认的营业收入:借:营业收入 10 000 贷:营业成本 10 000抵销期末存货包含的内部未实现损益:借:营业成本 1 000 贷:存货 1 000借:递延所得税资产 100(100025%-150)贷:所得税费用 100,13,综上所述,内部存货购销交易的抵销分录,可分为以下三步:,1.抵销年初内部存货包含的
7、未实现损益:借:年初未分配利润 贷:营业成本 借:递延所得税资产(年初存货包含未实现损益适用所得税税率)贷:年初未分配利润,14,2.抵销本期内部购销确认的收入 借:营业收入 贷:营业成本3.抵销期末内部存货包含的未实现损益 借:营业成本 贷:存货 借:递延所得税资产 贷:所得税费用,年末应确认(转回)的递延所得税资产金额=(年末存货包含未实现损益适用所得税税率-年初存货包含未实现损益适用所得税税率),15,【例】2007年A公司投资于B公司,占B公司表决权资本的80%,A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,发出存货采用先进先出法计价。有关资料如下:(1
8、)2007年A公司向B公司销售甲产品1 000件,每件价款为2万元,成本为1.6万元,至2007年末已对外销售甲产品800件。(2)2008年A公司向B公司销售甲产品900件,每件价款为3万元,成本为2万元,至2008年末已对外销售甲产品100件,(3)2009年A公司向B公司销售甲产品600件,每件价款为3.5万元,成本为2.6万元,至2009年末甲产品全部对外销售。试编制2007、2008、2009年有关存货的抵销分录。,16,2007年抵销分录:抵销本期内部购销确认的营业收入:借:营业收入1 00022 000贷:营业成本 2 000 抵销期末存货包含的内部未实现损益借:营业成本200(
9、21.6)80 贷:存货 80 借:递延所得税资产 8025%20 贷:所得税费用 20,17,2008年抵销分录:抵销期初存货包含的内部未实现损益:借:未分配利润年初 80贷:营业成本 80借:递延所得税资产8025%20 贷:未分配利润年初 20抵销本期内部购销确认的营业收入:借:营业收入90032 700贷:营业成本 2 700,18,抵销期末存货包含的内部未实现损益:借:营业成本 940贷:存货940借:递延所得税资产 94025%20215贷:所得税费用 215所得税的分录可以合并成:借:递延所得税资产 94025%235 贷:未分配利润年初 8025%20 所得税费用 215,94
10、0=100(21.6)900(32),19,2009年抵销分录:抵销期初存货包含的内部未实现损益:借:未分配利润年初940贷:营业成本940借:递延所得税资产235贷:未分配利润年初235抵销本期内部购销确认的营业收入:借:营业收入6003.52 100 贷:营业成本2 100抵销期末存货包含的内部未实现损益借:所得税费用235贷:递延所得税资产235,20,【例11-4】假定A公司于2002年1月1日以银行存款2 720 000元购买B公司80%的股权,此时B公司有普通股股本2 000 000元,盈余公积1 200 000元,未分配利润200 000元.B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值
11、相等.A公司采用成本法核算对B公司的投资。B公司2002年实现净利润270 000元,年末宣告现金股利40 000元;2003年实现利润300 000元,年末宣告现金股利120 000元。2002年B公司对A公司销售商品,售价1 400 000元,年末A公司结存800 000元未对集团外销售;2003年,B公司对A公司销售商品售价2 000 000元,年末A公司共有1 000 000元未对外销售。B公司销售毛利率两年均为25%。,21,(一)2002年合并工作底稿调整与抵销分录如下:1.将母公司长期股权投资按权益法进行调整:借:长期股权投资 216 000 贷:投资收益 216 000借:投资
12、收益 32 000 贷:长期股权投资 32 000可合并为一个分录:(1)借:长期股权投资 184 000 贷:投资收益 168 000,22,2.抵销存货交易产生的未实现内部损益:(2)借:营业收入 1 400 000 贷:营业成本 1 400 000(3)借:营业成本 200 000 贷:存货 200 000(4)借:递延所得税资产50 000 贷:所得税费用50 000,23,3.抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益:(5)借:股本 2 000 000 盈余公积年末 1 260 000 未分配利润年末 370 000 贷:长期股权投资 2 904 000 少数股东权益 726 000
13、,24,4.抵销母公司的投资收益:(6)借:投资收益 216 000 少数股东收益 54 000 期初未分配利润 200 000 贷:期末未分配利润 370 000 提取盈余公积 60 000 对股东的分配 40 000,25,A公司202年的合并财务报表工作底稿,26,27,(二)2003年的合并工作底稿调整与抵销分录如下:1.将长期股权投资按权益法进行调整:借:长期股权投资 456 000 贷:投资收益 240 000 年初未分配利润 216 000借:投资收益 96 000 年初未分配利润 32 000 贷:长期股权投资 128 000以上两分录可合并成一项:(1)借:长期股权投资 32
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