合并报表的编制基础和程序.ppt

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1、1,第三章（一）合并报表的编制基础和程序,2,课程内容,合并报表的含义与分类合并报表的编制基础和合并范围合并报表的编制原则与程序,3,一、合并报表的含义与分类,(一)合并报表的概念和特点 概念:是反映企业集团整体状况的报表.母公司单独报表+全部子公司单独报表=合并报表.特点:与单独报表相比(1)反映对象不同.反映企业集团,非法律主体(2)编制主体不同.为母公司或控股公司(3)编制基础不同.以单独报表为基础(4)编制方法不同.采用工作底稿 加总 抵销 调整,4,(二)合并报表的分类 1、按编制时间和目的不同分类（1）股权取得日（控股合并日）的合并报表 1）同一控制下合并，母公司在合并日需编制三种

2、合并报表 2）非同一控制下合并，母公司在购买日只编制资产负债表（2）股权取得日（控股合并日）后的合并报表 股权取得日后每一个资产负债表日都需编制合并报表 2、按报表内容的不同分类（四种）合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表,5,（一）合并报表的前提-“控制”一是存在长期股权投资，二是存在控制关系。1、合并报表与投资的关系 短期投资、长期债权投资、不具有控制的长期股 权投资，不需编制合并报表。2、合并报表与企业合并形式的关系 吸收合并、新设合并不需编制合并报表；控股合并才需编制合并报表。,二、合并报表的前提和范围,6,（二）合并报表的范围 即以长期股权投资为前提,能以“控制”的全

3、部子公司。1、母公司与子公司 母公司：即能以“控制”被投资单位的投资单位。子公司：即被投资单位“控制”的被投资单位。2、控制的含义 是指一个企业能够决定另一个企业财务和经营政策，并能 据以从另一个企业的经营中获取利益的权力。一个原则：强调实质重于形式原则 二个标准：即对被投资单位具有决策权和获益权,7,3、控制的形式与标准（即判断条件）,1）表决权比例标准（三种方式）直接控制、间接控制、混合控制（直接和间接合计拥有）（1）直接控制：直接拥有被投资方半数以上表决权股份。如：A-拥有B 51%股份；A-拥有C 60%股份。（2）间接控制：通过子公司拥有半数以上表决权股份。如：A-拥有B60%、B-

4、拥有C70%,则 A-拥有C70%,8,（3）混合控制（直接加间接合计拥有）如：A-拥有B 51%股份、A-拥有 C25%股份、B-拥有C 30%股份，则：A-拥有C 55%（25%+30%）股份表决权*解析采用加法 不采用乘法：A直接拥有C 25%股份，A通过控制B间接拥有C 30%股份。所以，A合计共拥有C 55%股份。另一种解释：A控制B，还通过对的控制，控制了公司少数股东拥有公司部分表决权，所以，A间接拥有C30%股份，合计拥有C 55%股份。,9,2）实质控制标准,拥有被投资单位半数或半数以下的股份，满足一定条件的也视为控制：满足下列四条之一1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，

5、拥有被投资单位半数以上的表决权；2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；3）有权任免被投资单位的董事或类似权力机构的多数人员；4）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决权。,10,3）潜在表决权标准,指企业拥有被投资单位的当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证、股票买入期权等潜在表决权因素。如：X公司发行普通股共计2000万股，A公司持有其40%。2011年1月1日A公司购买X公司发行的可转换债券3000万元，该债券可转换500万股普通股。则2011年1月1日A公司共计持有X公司表决权比例为（200040%+500）2500=52%，从而，A公司可控制X公司。,1

6、1,4）特殊目的实体,是指为了实现特定目的或经营活动（如进行租赁、资产证劵化等）而设立的实体。组织形式上可能是一个公司、合伙或信托，可能只存续一段期间，当目的达成时即告结束。,12,（三）不应纳入合并范围的子公司 1、被投资方已经宣告被清理整顿；2、被投资方已经宣告破产；3、被投资方受外汇管制使资金调度受影响；,13,三、合并报表的编制原则和程序（一）编制原则 1、以单独报表为基础 2、一体性原则 即将母、子公司作为一个整体。由此决定了编制合并报表时，对集团内部的交易和事项要予以抵消。3、重要性原则 对集团内部的交易和事项，如金额很小可不予抵消。,14,（二）编制基础,1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、对子公司股权投资采用权益法核算 4、对子公司外报表进行折算币 5、子公司应向母公司提供单独报表及有关资料,15,（三）编制程序 1、开设合并报表工作底稿 合并利润表、利润分配表及资产负债表合在一张底稿中。合并报表工作底稿格式如下表1：表1 合并报表工作底稿 单位：元,16,（三）编制程序,2、将合并范围内母、子公司的单独报表资料抄入工作底稿，加计合计数。合计数=母公司报表数+子公司报表数 3、编制抵销与调整分录。(详见以后各章）4、计算合并数。合并数=合计数+、-抵销调整数 5、填列合并会计报表。编制合并报表时，需要明确二点：一是要站在集团角度;二是“只调表,不调账”。,