《税务会计》第七章企业所得税会计.ppt

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1、第七章 企业所得税会计,2023年11月9日星期四,2023年11月9日星期四,学习目标（一）知识目标了解企业所得税的相关基础知识；掌握企业所得税应纳税额的确定；掌握企业所得税的会计处理；掌握进行企业所得税纳税申报的方法。（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行企业所得税会计处理的能力。,2023年11月9日星期四,第一节 企业所得税概述,一、企业所得税的概念,企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。,2023年11月9日星期四,二、企业所得税的特点,将企业划分为居民企业和非居

2、民企业2.征税对象是应纳税所得额3.征税以量能负担为原则4.实行按年计征、分期预缴的办法,2023年11月9日星期四,三、企业所得税的纳税人,在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），但是不包括个人独资企业和合伙企业。居民企业2.非居民企业,2023年11月9日星期四,四、企业所得税的征税对象,是指企业的生产经营所得和其他所得居民企业的征税对象：就其来源于我国境内、境外的全部所得纳税。2.非居民企业的征税对象：就其来源于我国境内的所得纳税。3.所得来源的确定,2023年11月9日星期四,五、企业所得税的税率,1.基本税率为25%2.低税率为20%3.优惠税率为15%,2023年11

3、月9日星期四,第二节 企业所得税应纳税额的计算,一、应纳税所得额的确定,应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额,2023年11月9日星期四,（一）收入总额1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入,2023年11月9日星期四,（二）不征税收入（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入,2023年11月9日星期四,（三）免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居

4、民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入,2023年11月9日星期四,（四）准予扣除项目基本范围：成本费用税金损失其他支出,2023年11月9日星期四,2.部分扣除项目的具体范围和标准：（1）工资、薪金支出（2）五险一金（3）借款费用（4）利息支出（5）汇兑损失（6）职工福利费、工会经费和职工教育经费（7）业务招待费（8）广告费和业务宣传费（9）环境保护专项资金（10）保险费（11）固定资产租赁费（12）劳动保护支出（13）总机构分摊的费用（14）公益性捐赠

5、,2023年11月9日星期四,（五）不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。（5）公益性捐赠支出以外的捐赠支出。（6）赞助支出。赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。（7）未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（8）与取得收入无关的其他支出。,2023年11月9日星期四,（六）亏损弥补 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以结转到以后年度，用

6、以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。,2023年11月9日星期四,二、应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额【例7-1】假定某企业为居民企业，2009年经营业务如下：（1）取得销售收入5 000万元。（2）销售成本2 000万元。（3）发生销售费用1 000万元（其中广告费800万元），管理费用600万元（其中业务招待费50万元），财务费用100万元。（4）销售税金320万元（含增值税200万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出40万元（其中通过公益性社会团体向地震灾区捐款25万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万，职

7、工工会经费4万元，支出职工福利费和职工教育经费40万元。要求：计算该企业2009年实际应缴纳的企业所得税（所得税税率为25%）。,2023年11月9日星期四,（1）利润总额5 000702 0001 000600100120401 210万元（2）广告费调增应纳税所得额8005 00015%50万元（3）对于业务招待费，由于 5060%5 0005，所以业务招待费准予扣除25万元，则：业务招待费调增应纳税所得额502525万元（4）捐赠支出可以扣除的上限121012%145.2万元由于25145.2，所以捐赠支出可以全额扣除，不需要调增应纳税所得额。（5）税收滞纳金属于不可抵扣项目，应调增应纳

8、税所得额6万元。（6）“三费”调增应纳税所得额4402002%20016.5%7万元（7）应纳税所得额1 2105025671 298万元（8）2009年企业所得税应纳税额 1 29825%324.5万元,2023年11月9日星期四,三、企业所得税的税收优惠,（一）可以免征、减征的企业所得1.从事农、林、牧、渔业项目的所得2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得4.符合条件的技术转让所得5.符合条件的非居民企业取得的应纳税所得（二）小型微利企业优惠（20%）（三）高新技术企业优惠（15%）（四）民族自治地方的企业优惠,2023年11月9

9、日星期四,（五）可加计扣除的支出优惠1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用：加计扣除50%2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资：加计扣除100%（六）创业投资企业优惠（七）固定资产加速折旧优惠（八）企业综合利用资源的优惠（九）用于环境保护等专用设备的投资额的优惠,2023年11月9日星期四,第三节 企业所得税的会计处理,一、所得税会计概述,资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者时间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所

10、得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,2023年11月9日星期四,二、所得税会计核算的一般程序,2023年11月9日星期四,（一）资产和负债的账面价值（二）资产和负债的计税基础资产的计税基础未来可税前列支的金额负债的计税基础账面价值未来可税前抵扣的金额（三）暂时性差异暂时性差异账面价值计税基础应纳税暂时性差异:通常产生于两种情况：资产的账面价值大于其计税基础，负债的账面价值小于其计税基础。可抵扣暂时性差异:通常产生于两种情况：资产的账面价值小于其计税基础，负债的账面价值大于其计税基础。,2023年11月9日星期四,（四）递延所得税资产和递延所得税负债1递延所得税负债（产生于

11、应纳税暂时性差异）（1）递延所得税负债的确认（2）递延所得税负债的计量不确认递延所得税负债的情况：商誉的初始确认 除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额 与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。2.递延所得税资产（产生于可抵扣暂时性差异）（1）递延所得税资产的确认（2）递延所得税资产的计量,2023年11月9日星期四,（五）所得税费用的计算1.当期所得税当期所得税当期应交

12、所得税应纳税所得额适用的所得税税率2.递延所得税递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）3.所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税,2023年11月9日星期四,【例7-15】某公司2008年为开发新技术发生研究开发支出3000万元，其中，研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2000万元。该研究开发项目形成的新技术符合税法规定，新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2009年1月开始摊销。企业会计上和计税时，对该项无形资产均按10年的期限采用直线法摊销，净

13、残值为0。2009年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。假定公司每年的税前利润总额均为5000万元，未发生其他纳税调整事项，公司适用的所得税税率为25%。要求：分别计算2008年至2010年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。,2023年11月9日星期四,税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（1）2008年末，与该无形资产有关的数据分别计算如下：账面价值20

14、00万元计税基础2000150%3000万元 可抵扣暂时性差异1000万元该暂时性差异是资产初始确认产生的，确认资产既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照准则规定，不确认递延所得税资产。应纳税所得额5000（500500）50%4500万元当期所得税450025%1125万元 所得税费用1125万元,2023年11月9日星期四,（2）2009年末，与该无形资产有关的数据分别计算如下：减值测试前的账面价值20002000101800万元应计提的减值准备金额1 8001 400400万元计提减值准备后的账面价值1 400万元计税基础30003000102700万元可抵扣暂时性差异2700140

15、01 300万元因无形资产减值造成的无形资产账面价值与计税基础的差异需要确认递延所得税资产。递延所得税资产40025%100万元递延所得税递延所得税负债的增加额递延所得税资产的增加额0100100万元应纳税所得额5000（300010200010）4005 300万元当期所得税5 30025%1325万元 所得税费用当期所得税递延所得税1 3251001 225万元,2023年11月9日星期四,（3）2010年末，与该无形资产有关的数据分别计算如下：账面价值1400140091244.44 万元计税基础300030001022400万元可抵扣暂时性差异1 155.56万元其中，800万元即计税

16、基础2 400万元减去未发生减值2010年末的账面价值1 600（20002000102）万元的差额不需要确认递延所得税资产。递延所得税资产（1 155.56800）25%355.5625%88.89万元递延所得税期初递延所得税资产期末递延所得税资产10088.8911.11万元应纳税所得额5000（30001014009）4855.56万元 应交所得税4855.5625%1213.89万元所得税费用当期所得税递延所得税1213.8911.111225万元,2023年11月9日星期四,三、企业所得税的会计处理,（一）会计科目的设置“所得税费用”“应交税费应交所得税”“递延所得税资产”“递延所得

17、税负债”,2023年11月9日星期四,（二）会计处理举例1.递延所得税资产确认递延所得税资产时，借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用处置递延所得税资产时，借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税资产,2023年11月9日星期四,2.递延所得税负债确认递延所得税负债时，借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债清偿负债时，借：递延所得税负债 贷：所得税费用递延所得税费用,2023年11月9日星期四,3.递延所得税资产、负债的期末调整资产负债表日，确认的“递延所得税资产”大于“递延所得税资产”期初余额的差额。借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用确认的“递延所得税资

18、产”小于“递延所得税资产”期初余额的差额，作相反会计分录资产负债表日，确认的“递延所得税负债”大于“递延所得税负债”期初余额的差额。借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税资产确认的“递延所得税负债”小于“递延所得税负债”期初余额的差额，作相反会计分录,2023年11月9日星期四,4.计算当期应交所得税借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税,2023年11月9日星期四,第四节 企业所得税的征收,一、源泉扣缴,对非居民企业应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。,二、纳税期限及缴纳方法,（一）纳税期限1.纳税年度2.分期预缴和汇算清缴3.其他规定（二）缴纳方法,2023年11月9日星期四,三、纳税地点1.居民企业纳税地点企业登记注册地实际管理机构所在地2.非居民企业纳税地点机构、场所所在地扣缴义务人所在地,Thank You!,