MBA会计学第九讲.ppt
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1、第九讲 长期负债 第一节 长期负债的定义和特点 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债作为企业一项义务,结算期较长,因而成为企业筹集资金的一种重要方式,长期负债除具有负责的共同特征外,与流动负债相比,具有如下特点:,1、债务偿还期限较长2、债务金额较大3、债务偿还方式具有多样性 可以:分期支付利息 到期一次偿还本金 到期一次还本付息,第二节 长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上(不含1年)的各项借款。我国金融机构提供的长期借款种类:固定资产投资借款 更新改造借款 科技开发借款 新产品试制借款
2、企业应设置“长期借款”账户,核算长期借款业务并按债权人和借款种类设置明细账,进行明细分类核算。,长期借款核算业务包括:款项借入环节 借款利息的计算 本金的偿还,一、长期借款利息的核算 长期借款利息的计算有单利和复利的两种方法。单利是指只对本金计算利息的方法:单利利息额=本金利率期数 复利是指将本金所生利息并入本金再计算利息的 方法:复利利息额=本金(1+利率)-1,期数,例:企业向银行借入3年期长期借款20万元,年利率6%,需向银行支付的利息计算如下:1、按单利计算 单利利息额=2000006%3=36000(元)2、按复利计算 复利利息额=200000(1+6%)-1=38200(元)式中(
3、1+6%)可查复利终值系数表求得,利率6%、3年期的复利终值系数为1.191.200000(1.191-1)=38200,3,3,二、长期借款利息的账务处理1、会计制度规定,企业在筹建期间 发生的长期借款利息,应计入“长期待摊费用”。会计分录如下:借:长期待摊费用开办费 贷:长期借款,2、生产经营期间发生的长期借款利息,与购建固 定资产有关的,在资产达到预定可使用状态前,应予以资本化,计入购建资产的价值。会计分录如下:借:在建工程 贷:长期借款 3、在资产达到预定可使用状态后 发生的长期借 款利息,应计入财务费用。会计分录如下:借:财务费用 贷:长期借款,4、生产经营期间发生的长期借款利息,与
4、购建固定资产无关 的,作为期间费用,计入财务费用。会计分录:借:财务费用 贷:长期借款,三、关于借款费用资本化 资本化(确认原则、条件、金额确定)借款费用处理 费用化确认资本化的原则 予以资本化的资产范围是固定资产;予以资本化的借款范围是专门借款,不包括 流动资金借款(短期借款)。,2.开始资本化的条件 资产支出已经发生;借款费用已经发生;资产购建活动已经开始;(三个条件同时具备才能开始资本化,否则费用化),例1:甲公司为建设新厂房的专项借款已到账,并已支付了第一期的利息。厂房的实体工程已开始施工,购买的建筑材料已运抵仓库,货款未付。(资产支出尚未发生)例2:乙公司为建设新厂房的专项借款已到账
5、,并已支付了第一期的利息。购买的建筑材料已运抵仓库,货款已支付。由于土地使用证书还在办理之中,工程尚未开工。(固定资产实体的建造活动尚未开始),3.资本化金额的确定计算公式(P124)每一会计期间利息 至当期末止购建固定资产 资本 的资本化金额 累计支出加权平均数 化率累计支出加 每笔资产 每笔资产支出实际占用的天数 权平均数 支出金额 会计期间涵盖的天数例:某企业6月份建造厂房工程支出情况为:6月10日支出30万元,6月15日支出100万元,6月20日支出90万元。资产累计支出 20 15 10 加权平均数 30 30 30,=,=,=30+100+90=100(万),资本化率 加权平均利率
6、加权平均利率=100%专门借款本金 每笔专门 每笔专门借款实际占用天数 加权平均数 借款本金 会计期间涵盖的天数例:某企业为建造厂房分别于6月份之前借入两笔长期借款:一笔为100万元,利率12%;另一笔为80万元,利率9%。借款本金加权数=100 30/30+80 30/30=180(万元)加权平均利率=0.89%,专门借款当期实际发生的利息之和,专门借款本金加权平均数,=,10012%12+809%12,180,月利率,本例6月份借款利息资本化的金额:100 0.89%=0.89(万元)资产累计支出加权平均数 资本化率不允许资本化的利息为:16000 8900=7100(元)16000为实际
7、支付利息=10012%12+809%12会计处理:借:在建工程 8900 财务费用 7100 贷:长期借款利息 16000,4.借款费用资本化的暂停和停止 在建工程发生非正常中断,时间连续超过3个月,应暂停借款费用资本化,将利息费用化。在建工程达到可使用状态时,应停止借款费用资本化,达到可使用状态后发生的借款利息费用化。,练习1:甲公司建设工程,13月份发生如下资产支出:1月1日支付工程材料款140万元;2月10日支付工人工资9万元;3月15日支付工程材料款68万元;3月31日支付工程安装款8万元。求:2、3月份资产累计支出加权平均数,答案 2月份累计支出加权平均数:=140+9=146(万)
8、3月份累计支出加权平均数:=140+9+68+8=183(万),3030,2030,3030,3030,1530,0,30,练习2:乙公司8月份为扩建生产车间借入两笔借款:8月10日借入900万元,利率6%;8月20日借入400万元,利率7%。该公司8月份资产累计支出加权平均数600万元。要求:(1)求8月份借款费用资本化金额(2)作会计处理,解:1.借款本金加权平均数 900+400=733.3(万元)2.借款利息实际支出数 900 6%20/360+4007%10/360=3.78(万元)3.资本化率=100%=0.52%4.资本化金额=6000.52%=3.12(万元)借:在建工程 31
9、200 财务费用 6600 贷:长期借款(利息)37800,2030,1030,3.78,733.3,第三节 应付债券一、公司债券概述 1、公司债券的含义公司债券是企业依照法律程序发行,约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。债券有长期和短期之分。公司发行长期债券的目的,一般是为建设大型项目筹集大笔长期资金。,应付债券作为企业一种长期负债,除具有负债的一般特征外,还有其本身的特点:(1)偿还期限规定严格,债券本息是企业固定的财务负担,不论企业经营好坏,到期必须偿还。(2)债券发行条件严格,可能制约企业的筹集决策。,2、公司债券的种类(1)按债券有无担保或抵押分类,公司债券可分为两类,即有担保(
10、有抵押)债券和无担保(无抵押)债券。(2)按债券是否记名分类,公司债券可分为记名债券和不记名债券两类。(3)按债券的实际发行价格与面值的关系分类,公司债券可分为三类,即平价债券,溢价债券和折价债券。(4)按债券还本方式分类,可分为定期一次偿还债券和分期偿还债券。(5)按债券是否可转换为股权,分为可转换债券和不可转换债券。,二、公司债券的核算 1、账户设置 企业应设置“应付债券”账户,核算债券发行及偿还业务,同时按债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息等设置明细账进行明细分类核算 应付债券 债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息,2、债券发行的账务处理(1)平价发行 借:银行存款 贷:应付债券债
11、券面值(2)溢价发行 借:银行存款 贷:应付债券债券面值 应付债券债券溢价(3)折价发行 借:银行存款 应付债券债券折价 贷:应付债券债券面值,债券发行费用的会计处理 债券发行筹集的资金用于扩充生产营运资金的,其发行费用计入“财务费用”,数额较大可以分摊计入“长期待摊费用。债券发行筹集的资金用于购建固定资产,债券发行时发生的手续费、佣金、印刷费等,属于在所购建固定资产达到预定可使用状态前的,应计入资产价值(资本化),按照借款费用资本化的原则处理。,3、债券溢折价的摊销及账务处理 企业债券的溢价或折价,实际是举债企业对利息费用的一种调整。债券溢价,实际是债券发行企业为以后多付利息而取得的预先补偿
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