LEE第2章增值税会计.ppt

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1、2023/11/7,李小琴,1,第2章 增值税会计,学习目标：1.了解增值税的含义、特点及类型2.理解增值税税制要素的具体规定3.掌握增值税进项税额、销项税额以及应纳税额的计算程序及方法4.掌握增值税的会计处理方法,2023/11/7,李小琴,2,我国最新增值税法规,中华人民共和国国务院令第538号：2008年11月5日，国务院第34次常务会议通过了对1993年12月发布的中华人民共和国增值税暂行条例的修订方案，修订后的中华人民共和国增值税暂行条例自2009年1月1日起施行。财政部和国家税务局总令第50号：2008年12月15日，财政部和国家税务总局发布了中华人民共和国增值税条例实施细则，自2

2、009年1月1日起施行。,2023/11/7,李小琴,3,第2章 增值税会计,2.1 增值税概述2.2 增值税的确认计量与申报2.3 增值税进项税额及其转出的会计处理2.4 增值税销项税额的会计处理2.5 增值税结转、上缴的会计处理,2023/11/7,李小琴,4,2.1 增值税概述,2.1.1 增值税的概念、特点及类型2.1.2 增值税的纳税人2.1.3 增值税的征税范围2.1.4 增值税的税率、征收率2.1.5 增值税的优惠政策2.1.6 增值税专用发票2.1.7 增值税的纳税期限与纳税地点2.1.8 一般纳税人纳税辅导期管理,BACK,2023/11/7,李小琴,5,2.1.1 增值税的

3、概念、特点及类型,1.概念（1）增值税是对商品生产、流通、劳务服务各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。（2）增值税（value-added tax）是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的货物销售额、货物进口金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。【我国增值税暂行条例】,2023/11/7,李小琴,6,2.1.1 增值税的概念、特点及类型,2.特点（1）不重复征税。以增值额为计税依据。（2）既普遍征收又多环节征收。（3）同种产品增值额相同，税负相同。（比例税率）（4）税负的最终承担者是消费者。,2023/11/7,李小

4、琴,7,2.1.1 增值税的概念、特点及类型,【例】：假设有生产商、经销商、批发商、零售商，增值税税率为17%，若有下面四个环节：（1）生产商到经销商：销售100单位，单价是80元；（2）经销商到批发商：销售100单位，单价是100元；（3）批发商到零售商：销售100单位，单价是120元；（4）零售商到消费者：销售100单位，单价是150元。,2023/11/7,李小琴,8,2.1.1 增值税的概念、特点及类型,总的应纳税额=1360+340+340+510=2550（元）,【分析】,2023/11/7,李小琴,9,2.1.1 增值税的概念、特点及类型,3.类型（依据计税依据不同）,生产型增值

5、税,收入型增值税,消费型增值税,允许扣除用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值，但不允许扣除外购的固定资产所支付的进项税额，也不允许扣除已提的折旧额。,允许扣除用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值，同时允许扣除固定资产当期计提的折旧额。,允许扣除用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值，同时允许一次性扣除外购固定资产所支付的进项税额。,2023/11/7,李小琴,10,2.1.1 增值税的概念、特点及类型,【附注1】：2008年12月我国国务院对增值税的修订，主要是使我国的增值税从生产型增值税向消费型增值税转变。【附注2】：允许抵扣进项税额的“固定资产”包括

6、其新购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，不包括房屋、建筑物等不动产。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的摩托车、小汽车、和游艇排除在上述设备范围之外。,2023/11/7,李小琴,11,2.1.2 增值税的纳税人,1.增值税的纳税人:是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。单位：企业、行政事业单位、社会团体、军事单位等。个人：个体工商户和个人。2.分类:（1）小规模纳税人A.含义：是指年税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报

7、送有关税务资料的增值税纳税人。,2023/11/7,李小琴,12,2.1.2 增值税的纳税人,B.认定标准：,从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主（年货物生产及提供劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的；其他纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业视同小规模纳税人纳税。,2023/11/7,李小琴,13,2.1.2 增值税的纳税人,（2）一般纳税人A.含义：指年

8、应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。B.认定标准：,有固定的生产经营场所。能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确的税务资料。,2023/11/7,李小琴,14,2.1.2 增值税的纳税人,注意:年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向税务机关申请一般纳税人资格认定。,2023/11/7,李小琴,15,2.1.2 增值税的纳税人,【练习：多选】:以下说法正确的有（）。A.一般而言，小规模纳税人于一般纳税人身份可以相互转换。B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。C.年应税销

9、售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位按小规模纳税人纳税。D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业也可能被认定为一般纳税人。,2023/11/7,李小琴,16,2.1.3 增值税的征税范围,1.一般规定（1）在我国境内销售货物；（2）在我国境内提供加工、修理修配劳务；（3）进口货物；【附注1】：“货物”指有形动产，包括电力、热力、气体在内。“境内”是指所销售货物的所在地或起运地在中国境内，所提供应税劳务的发生地在中国境内。【附注2】：2011年11月16日，国税局发布了营业税改征增值税试点方案。,思考：为什么要进行改革？,2023/11/7,李小琴,17,2.1.3 增值税的征税范围,2.

10、特殊规定（1）特殊征税项目,特定货物销售：货物期货；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品业务。集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售；除邮政部门外的其他单位和个人发行报刊。电力公司向发电企业收取的过网费。从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的与货物销售数量有直接关系的一次性费用。纳税人提供的矿产资源开采、切割、洗选等劳务；销售废品、下脚料。,2023/11/7,李小琴,18,2.1.3 增值税的征税范围,（2）特殊计税行为,将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移

11、送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给其他单位或个人。将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者。将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。,视同销售行为,2023/11/7,李小琴,19,2.1.3 增值税的征税范围,含义：是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值应税劳务。税额计算：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳

12、务，不征收增值税。对销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,混合销售行为,2023/11/7,李小琴,20,2.1.3 增值税的征税范围,含义：是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系或从属关系。税额计算：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主

13、管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,兼营非应税劳务行为,2023/11/7,李小琴,21,2.1.3 增值税的征税范围,【练习】：试判别下列行为是属于增值税混合销售行为还是兼营非增值税应税劳务行为。1.某软件公司销售软件的同时还为客户提供培训服务。2.建材商店在销售建材的同时还为其他客户提供装饰服务。3.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。,2023/11/7,李小琴,22,2.1.4 增值税的税率、征收率,1.基本税率：17%一般纳税人销售或者进口除适用低税率（13%）外货物，提供加工、修理修配劳务，税率为17%。2.低税率：13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2

14、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜等；（5）国务院及有关部门规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；规定的其他货物。,2023/11/7,李小琴,23,2.1.4 增值税的税率、征收率,3.零税率纳税人出口货物，除国务院另有规定的，税率为零。对一些禁止或限制出口的货物除外。思考：零税率是否等同于免税？不等同，出口货物免税是指在出口环节不征收增值税；零税率则不仅在出口环节不征收增值税，同时要对该产品出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该产品出口时完全不含增值税。,2023/11/7,李

15、小琴,24,2.1.4 增值税的税率、征收率,4.征收率：3%2%4%6%（1）小规模纳税人A.3%的征收率：自2009年1月1日起，小规模纳税人的征收率一般为3%。B.2%的征收率：对于销售自己使用过的固定资产，按2%征收增值税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%征收。,2023/11/7,李小琴,25,2.1.4 增值税的税率、征收率,（2）一般纳税人,寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。,县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力（装机容量为5万千瓦以下（含）。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石

16、料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水（包括从自来水厂购进的自来水，但不能抵扣购进自来水的增值税额）。商品混凝土（以水泥为原料生产的水泥混凝土）。,4%的征收率,6%的征收率,2023/11/7,李小琴,26,2.1.5 增值税的优惠政策,1.免税（1）免税：是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税（仍然要负担进项税额）。（2）免税项目主要有：,农业生产者销售自产的初级农产品。避孕药品和用具。古旧图书。直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口

17、物资和设备。残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。个人销售自己使用过的物品。财政部、国税局规定的其他征免税项目。,2023/11/7,李小琴,27,2.1.5 增值税的优惠政策,（3）关于免税的特别说明：一是纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。二是纳税人可以放弃免税，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,2023/11/7,李小琴,28,2.1.5 增值税的优惠政策,2.即征即退、先征后退：（1）资源综合利用企业（2）高新技术企业：销售软件产品和集成电路产品（3）民政福利企业：自行生产的非消费税应税产品内销时，实行先征后退政策。（

18、4）安置残疾人企业：企业安置残疾人比例高于25%（含），且实际安置的残疾人人数多于10人（含），按实际安置人数，限额（当地政府规定的最低工资标准的6倍，但不得超过每人每年3.5万元即征即退增值税或减征营业税。,2023/11/7,李小琴,29,2.1.5 增值税的优惠政策,3.减征：一般纳税人销售旧货及自己使用过的固定资产：销售旧货，按4%的征收率减半征收。销售额=含税销售额/（1+4%）；应纳税额=销售额*4%/2。销售属于增值税暂行条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按4%的征收率减半征收。小规模纳税人销售旧货及自己使用过的固定资产，应按下列公式确认其销售额和应纳税额：销售额=含税

19、销售额/（1+3%）；应纳税额=销售额*2%,2023/11/7,李小琴,30,2.1.5 增值税的优惠政策,4.起征点（2011年11月1日实施）销售货物的增值税的起征点幅度调整为月销售额5000-20000元，而此前为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的，增值税起征点的幅度调整为月销售额5000-20000元，而此前为月销售额1500-3000元；按次纳税的，提高为每次（日）销售额300-500元，为每次（日）销售额150-200元。附注：销售额指不含税的销售额。省、自治区、直辖市财政厅和国税局应在规定的幅度内，依据当地情况确定本地区的适用的起征点。,2023/11/7,李小琴,3

20、1,2.1.6 增值税专用发票,1.增值税专用发票简介（1）含义：一般纳税人销售货物或者提供劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。（2）增值税发票的基本联次：发票联、抵扣联和记账联。（3）专用发票开票限额：实行最高开票限额（含税的销售额）管理。由一般纳税人填报最高开票限额申请表，向对应税务机关提出申请，税务机关依法实地核查后审批：最高开票限额在10万元及以下的，由区县级税务机关审批；在100万元以内的，由地市级税务机关审批；在1000万元及以上的，由省级税务机关审批。,2023/11/7,李小琴,32,2023/11/7,李小琴,33,2.1.

21、6 增值税专用发票,2.增值税发票的领购和开具（1）专用发票领购一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购。不得领购开具专用发票的情形。（2）专用发票开具开具范围：一般纳税人销售货物或提供劳务，应向购买方开具专用发票；小规模纳税人若需要开具专用发票，可向税务机关申请代开。开具专用票后发生退货或开票有误。不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。增值税专用发票丢失。,2023/11/7,李小琴,34,2023/11/7,李小琴,35,2.1.6 增值税专用发票,【练习.多选】：纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有（）。A.购货方购进免税药品要求开具增值税专用发票B.消费者个人购

22、进电脑要求开具增值税专用发票C.商店零售化妆品D.境内交换货物,2023/11/7,李小琴,36,2.1.6 增值税专用发票,【练习.多选】：以下关于开具增值税专用发票后发生销货退回、折让以及开票有误等情况需要开具红字增值税专用发票相关的处理正确的有（）。A.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，销售方须在认证期限内向主管税务机关填报开具红字发票申请单。B.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围的，取得专用发票未经认证的，由购买方填报申请单。C.因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在在认证期限内向主管税务机关填报开具红字发票申请单。D.因开票有误等原因尚未将增值税专用发票交付购买方的，销售

23、方须在开具专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单。,2023/11/7,李小琴,37,2.1.7 增值税的纳税期限与纳税地点,纳税地点,纳税期限,固定业户：机构所在地或销售地或劳务发生地；非固定业户：销售地或劳务发生地机构或者所在地或居住地；进口货物：报关地海关申报纳税；扣缴义务人：应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,增值税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人具体的纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以

24、1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,2023/11/7,李小琴,38,2.1.8 一般纳税人纳税辅导期管理,1.纳税辅导期管理对象（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（注册资本在80万（含）以下，职工人数在10（人）以下（2）国税局规定的其他一般纳税人：增值税偷税税额占应纳税额10%以上且偷税金额在10万元以上；骗取出口退税的；虚开增值税扣税凭证的；其他情形。2.纳税辅导期的期限、开始时间（1）对于小型商贸企业：辅导期管

25、理的期限是3个月；纳税辅导其自税务机关制作“税务事项通知书”的的当月起执行。（2）对于其他一般纳税人：辅导期管理的期限是6个月；纳税辅导其自税务机关制作“税务事项通知书”的的次月起执行。,2023/11/7,李小琴,39,2.1.8 一般纳税人纳税辅导期管理,3.辅导期纳税人专用发票的管理取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书及运输费用结算单据必须进行交叉稽核无误后方可抵扣。实行按次限量控制，每次最多发售25份。对小型商贸企业，最高开票限额为10万元；其他一般纳税人，按实际经营情况核定。一个月内多次领购专用发票的。从当月第2次领购时按上一次领购且已开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。

26、,BACK,2023/11/7,李小琴,40,2.2 增值税的确认计量与申报,2.2.1 增值税纳税义务发生的时间2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算2.2.3 小规模纳税人应纳税额的计算2.2.4 进口货物征税的范围及纳税人2.2.5 增值税的纳税申报与缴纳,BACK,2023/11/7,李小琴,41,2.2.1 增值税纳税义务发生的时间,（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,一般规定,（1）直接收款方式销售，收到销售款或取得索

27、取销售款凭据的当天。（2）托收承付和委托收款方式销售，发出货物办妥托收当天。（3）赊销和分期收款方式销售，合同约定的收款日或货物发出的当天。（4）预收货款方式销售，货物发出的的当天或收到预收款或合同约定收款日。（5）委托他人代销，收到代销清单或收到全部或部分货款当天或发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，收到销售款或索取销售款凭据的当天。（7）视同销售货物，货物移送的当天。,具体规定,2023/11/7,李小琴,42,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,1.当期销项税额的计算销项税额：指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照应税销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。当期销项

28、税额=当期销售额适用税率,2023/11/7,李小琴,43,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,（1）一般销售方式下销售额的确定A.税法规定：增值税应税销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。B.价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,2023/11/7,李小琴,44,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【附注1】：下列价外费用项目不包括在内:受托加工应征消费税的消

29、费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合规定条件代为收取政府性基金或者行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【附注2】：对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。,2023/11/7,李小琴,45,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,（2）特殊销售方式下销售额的确定A.采取折扣方式销售折扣销售：是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因

30、给予购货方的价格优惠。（注意区分折扣销售、销售折扣、销售折让）税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,2023/11/7,李小琴,46,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,B.采取以旧换新方式销售以旧换新：是指纳税人在销售自己新货物时，有偿收回旧货物的行为。税法规定：采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（但金银首饰的以旧换新，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计算缴纳增值税。）,2023/11/7,李小琴,

31、47,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,C.采取还本销售方式销售还本销售：是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还购买方全部或部分价款。实际上是一种筹资，以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,2023/11/7,李小琴,48,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,D.采取以物易物方式销售以物易物：是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。税法规定：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物

32、按规定核算购货额并计算进项税额。,2023/11/7,李小琴,49,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,E.包装物押金包装物押金：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金。（要区别于包装物租金）税法规定：对于包装物押金，单独记账核算的，时间在1年以内且未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。（注意:啤酒、黄酒以外的其他酒类产品的包装物押金，均按逾期情况处理）。,2023/11/7,李小琴,50,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,F.使用过的物品的销售一般纳税人销售自己使用过的固定资产要区分不同情形征收增值税：销售自己使用过

33、的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收；销售自己使用过的2008年12月31日（含12月31日）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。一般纳税人销售旧货，按4%的征收率减半征收。,2023/11/7,李小琴,51,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,G.对视同销售行为的销售额的确定所列的8种视同销售的行为，可能出现无销售额或销售货物、劳务价格明显偏低而又无正当理由的，此时应由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：按纳税人当月同类货物的平均售价确定；按纳税人近期

34、同类货物的平均售价确定；按组成计税价格确定。组成计税价格=成本(1+成本利润率)OR 组成计税价格=成本(1+成本利润率)/（1-消费税税率）,2023/11/7,李小琴,52,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,（3）含税销售额的换算A.不含税销售额=含税销售额（1+税率）B.计算销项税额应注意的问题：计算销项税额的时间应该是增值税纳税义务发生时间；各种销售额的确定应遵照税法的具体规定；注意判断销售额是否含税，含税销售额应换算为不含税销售额。,2023/11/7,李小琴,53,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【例1】：某县汽车制造厂为增值税一般纳税人，2009年2月发生如下经济业务：

35、（1）销售30辆小轿车，单价100000元/辆，开具增值税专用发票，收取不含税销售额3000000元；委托某运输公司负责运输，同时请其向购货方开具8000元的运费发票并将运费发票转交给购货方，其中运费6500元、建设基金500元、保险费1000元；（2）赠送协作单位8辆同型号的小轿车，汽车已移送；（3）提供汽车修理服务，价税合并收取58500元；（4）销售进口汽车零部件，开具增值税专用发票，收取不含税销售额80000元。【问题】：如何确认该汽车制造厂的当期销项税额？,2023/11/7,李小琴,54,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【解析】：当期销项税额=300000017%+10000

36、0817%+58500(1+17%)17%+8000017%=668100（元）,2023/11/7,李小琴,55,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【例2】：某农用机械生产企业为增值税一般纳税人，2009年3月发生如下经济业务：（1）销售播种施肥机20台，开具增值税专用发票，取得不含税销售额1200000元，同时收取包装物租金45200元。（2）向某贫困农村捐赠同类型播种施肥机5台，货物均已全部发出。（3）将购入的拖拉机离合器部分对外销售，取得不含税销售额8000元；其余部分投入生产用于生产农用收割机30台，并于当月采取直接收款方式销售农用收割机20台，每台不含税售价35000元，开具增

37、值税专用发票。【问题】：如何确认该企业的销项税额？,2023/11/7,李小琴,56,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【解析】：当期销项税额=120000013%+45200(1+13%)13%+120000020 513%+800017%+350002013%=292560（元）,2023/11/7,李小琴,57,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,2.当期进项税额的计算进项税额：指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税。（1）准予抵扣的进项税额从销售方取得的防伪税控增值税专用发票上注明的增值税额（通过增值税防伪税控系统开具增值税专用发票）。从海关取得的完税凭证（进口增

38、值税专用缴款书）上注明的增值税额。,2023/11/7,李小琴,58,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,购进免税农业产品准予抵扣的进项税额。准予抵扣的进项税额=买价扣除率（13%）；“买价”是指收购凭证上注明的价款和烟叶税。增值税一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营过程中所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额和7%的扣除率计算并准予抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额=运费扣除率（7%）；“运费”不包括随运费一同支付的装卸费、保险费等其他杂费。,2023/11/7,李小琴,59,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接

39、受捐赠、实物投资等）或者自制（包括改扩建、安装等）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。允许抵扣的固定资产:包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。,2023/11/7,李小琴,60,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,（2）不得抵扣的进项税额纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规

40、定注明增值税额及其他有关事项的。用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额。非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额。纳税人购入自用应征消费税摩托车、汽车、游艇等进项税额；上述第项至第项规定的货物发生运输费用不得抵扣。取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票不得抵扣。,2023/11/7,李小琴,61,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,（3）进项税额抵扣的时限增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输发票和机动车销售发票，应在开具之日起180天内到税务

41、机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额。实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送“海关完税凭证抵扣清单”。未实行“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束之前向主管税务机关申报抵扣进项税额。,2023/11/7,李小琴,62,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,工业生产企业购进货物，必须在购进的货物已验收人库后，才能申报抵扣进项税额；对货物尚未到达企业或尚未验收人库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项

42、税额。商业企业购进货物，必须在购进的货物付款后，才能申报抵扣进项税额。商品流通企业接受投资、捐赠或分配的货物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限；申报抵扣时，应提供投资、捐赠、分配货物的合同或证明材料。一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。,2023/11/7,李小琴,63,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【例1】：某增值税一般纳税人为锅炉生产企业，在向生产企业销售锅炉时需向对方提供安装劳务。2009年12月，该企业实现含税销售收入170万元，安装费收入30万元

43、；本月采购原材料支付价款100万元，取得增值税专用发票上注明增值税17万元；购入安装工具10套，共计2万元，取得增值税专用发票上注明增值税0.34万元。【问题】：则该企业12月应缴纳多少增值税？,2023/11/7,李小琴,64,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【解析】：应纳增值税=（170+30）（1+17%）17%-（17+0.34）=11.72（万元）,2023/11/7,李小琴,65,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【例2】：某县机械制造厂为增值税一般纳税人，主要生产销售各类健身器材。2009年5月发生如下经济业务：（1）以直接收款方式批发销售电动跑步机，开具增值税专用发票

44、，收取不含税销售额2600000元，同时收取运输装卸费35100元，货物尚未发出。（2）外购零部件一批，取得增值税专用发票，支付价款1300000元，增值税221000元。,2023/11/7,李小琴,66,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,（3）零部件入库后投入40%零部件用于生产电动跑步机1000台，本月销售800台，开具增值税专用发票，收取不含税销售额1600000元；投入60%零部件用于生产残疾人专用轮椅20000件，本月销售15000件，收取不含税销售额105000元。（4）购入生产用设备一套，取得增值税专用发票上注明支付价款100000元，增值税17000元。【问题】：上述合法

45、凭证已经经过主管税务机关认证合格并准予抵扣。请计算该机械生产厂本月应缴纳的增值税。,2023/11/7,李小琴,67,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【解析】：应纳增值税=260000017%+35100(1+17%)17%-221000 40%+1600000 17%-17000=613700（元）,2023/11/7,李小琴,68,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,3.应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（1）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理。当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。（2）销货退回或折让的税务处理 一般纳税人因销售退回或折让而退还给购买方

46、的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。,2023/11/7,李小琴,69,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【例1】：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类

47、产品市场销售价格。（4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元。,2023/11/7,李小琴,70,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定）。【问题】：计算该企业2009年5月应缴纳的增值税税额。,2023/11/7

48、,李小琴,71,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【解析】：当期销项税额=（80+5.85）（1+17%）17%+29.25（1+17%）17%+20（1+10%）17%+1.04（1+4%）54%/2=22.54（万元）当期进项税额=10.2+67%+（3013%+57%）（120%）=14.02（万元）当期应纳税额=22.54-14.02=8.52（万元）,2023/11/7,李小琴,72,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【例2】：某工业企业（增值税一般纳税人）2009年6月购销业务情况如下：购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.9

49、1万元，另支付运费（取得发票）3万元；购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、1.36万元；直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明销售额42万元；,2023/11/7,李小琴,73,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向卖方开具的专用发票注明不含税销售额42万元；将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用；期初留抵进项税额0.5万元。【问题】：假定取得的专用发票认证通过，试计算该企业当期应纳增值税税额和期末留抵进项税额。,2023/11/7

50、,李小琴,74,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,【解析】：当期进项税额=3.91+37%+1.36+4213%-1.362=8.22（万元）当期销项税额=4217%=7.14（万元）当期应纳税额=7.14-8.22-0.5=-1.58（万元），期末留抵进项税额为1.58万元。,2023/11/7,李小琴,75,2.2.3 小规模纳税人应纳税额的计算,1.应纳税额的计算公式 应纳税额=销售额 征收率2.含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额（1+征收率）【例1】：某商店为小规模纳税人，2009年10月取得零售收入总额30.9万元。【问题】：计算该商店10月的应纳增值税税额。【解析】：应