持有至到期的投资与长期股权投资知识点.ppt

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1、第五章 持有至到期的投资 与长期股权投资,中级财务会计,第一节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的含义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换债券等等 衍生工具：是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。,注意：主要为债权性投资注意期限较短（1年以内）的债权投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。特征该金融资产到期日

2、固定、回收金额固定或可确定企业有明显意图将该金融资产持有至到期企业有能力将该金融资产持有至到期,（一）投资入账价值确定（1）取得投资的公允价值（面值+溢折价）（2）交易费用 支付的价款中包含的已到期未领取利息，计入“应收利息”；已实现未到期利息，分次付息债券计入“应收利息”，到期一次还本付息债券计入“持有至到期投资应计利息”。,二、持有至到期投资的取得,总账,明细账,“持有至到期投资面值”科目,（二）应设置会计科目,持有至到期投资面值,取得债券时面值,出售债券时面值,月末尚未到期兑现的面值,账户用途：用来核算企业持有至到期投资的面值。,债券溢折价以及交易费用计入“持有至到期投资利息调整”,20

3、23/11/6,7,票面利率市场利率 溢价 票面利率=市场利率 平价 票面利率市场利率 折价,持有至到期投资利息调整的原因,（债券溢折价）,债券的发行价格可能不等于面值：（1）当票面利率（名义利率）大于市场利率（实际利率）时，债券可超过面值出售即溢价发行，对投资者来说，溢价是以后多得利息而事先付出的代价；（2）当票面利率（名义利率）小于市场利率（实际利率）时，债券需打折出售，即折价发行，对投资者来说，折价是以后少得利息而事先得到的补偿。,2023/11/6,9,（三）取得投资的账务处理 借：持有至到期投资面值（持有至到期投资利息调整）应收利息 贷：银行存款等（持有至到期投资利息调整）,该投资的

4、成本(面值),支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,实际支付的金额,借贷方的差额,借贷方的差额,交易费用及溢价或折价反映在“利息调整中”。,例1,2010年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率为4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等原因。2010年1月1日，购入债券时：借：持有至到期投资面值 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250,例2,企业2011年1月1日购买债券，价款1186680（含已到付息期尚未领取利息8

5、万），面值100万，票面利率8%，期限4年，按年付息，到期还本，实际利率为4.992%。借：持有至到期投资面值 1 000 000 利息调整 106 680 应收利息 80 000 贷：银行存款 1 186 680,三、持有期间的收益,资产负债表日计算利息收益：（1）分次付息、到期一次还本的债券，按票面价值乘以票面利率，借记“应收利息”，按摊余成本乘以实际利率，贷记“投资收益”，按差额借或贷“持有至到期投资利息调整”；（2）到期一次还本付息的债券，按票面价值乘以票面利率，借记“持有至到期投资应计利息”，其他同上。,四、持有至到期投资的后续计量,利息调整（溢折价）在债券持有期内分次摊销，摊入“投

6、资收益”，摊销方法有“直线法”和“实际利率法”两种方法。准则规定只能用实际利率法。,1.平价购入债券时：,（1）取得借：持有至到期投资面值 贷：银行存款(实际支付价值),（2）计算利息并进行利息调整：借：持有至到期投资应计利息(票面价值票面利率)贷：投资收益,（3）到期收回本息时：借：银行存款(面值+利息)贷：持有至到期投资成本(面值)持有至到期投资应计利息(利息),（一）溢折价摊销直线法,1.购入面值债券时：,持有至到期投资面值,投资收益,650000,30000,注：1.面值购入债券时(债券面值50万元),1,银行存款,500000,500000,2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=

7、票面值6%=30000元),2,应收利息,150000,30000,30000,30000,30000,30000,30000,30000,30000,30000,500000,30000,3,3.到期收回本息530000（本金500000元，利息30000元）,甲公司2009年1月1日以支付价款500000元从证券市场上购入5年期的乙公司债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期还本。甲公司按面值购入此债券并作为持有至到期投资核算。,（一）直线法（溢价）1.购入债券时：,3.到期收回本息时：借：银行存款(面值+利息)贷：持有至到期投资成本(面值)持有至到期投资-应计利息(利息)

8、,借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值)（实际支付款大于票面价值为溢价）贷：银行存款(实际支付价值),2.计算利息并进行利息调整：借：持有至到期投资-应计利息(票面价值票面利率)贷：投资收益(应收利息与利息分摊差额)贷：持有至到期投资利息调整 溢价总额期限,(二)溢价购买债券实例：1.溢价购入债券时 2.计算利息并进行利息调整,持有至到期投资面值,投资收益,650000,24400,注：1.溢价购入债券时(债券面值50万元，实际支付价款52.8万元，利息调整28万元),28000,1,银行存款,500000,持有至到期投资利息调整,528000,5600,2.计

9、提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元，利息调整=280005=5600元)，实际利息收入（30000-5600=24400元，,2,持有至到期投资-利息,150000,30000,24400,5600,30000,24400,5600,30000,24400,5600,30000,24000,5600,30000,500000,3,3.到期收回本息530000（本金500000元，利息30000元）,甲公司2009年1月1日以支付价款528000元从证券市场上购入5年期的乙公司债券，面值500000元，票面利率6%，一次还本付息、该债券的实际利率4.72%，甲公司按面值

10、购入此债券并作为持有至到期投资核算。,（一）直线法（折价）1.购入债券时：,3.到期收回本息时：借：银行存款(面值+利息)贷：持有至到期投资面值 持有至到期投资-应计利息(利息),借：持有至到期投资面值 贷：银行存款(实际支付价值)贷：持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值)（实际支付款小于票面价值为折价）,2.计算利息并进行利息调整：借：持有至到期投资-应计利息(票面价值票面利率)持有至到期投资利息调整 折价总额期限 贷：投资收益(应收利息与利息分摊差额),(二)折价投资实例：,持有至到期投资面值,投资收益,35000,注：1.折价购入债券时(债券面值500000元，实际支付价款4750

11、00元，利息调整25000元),5000,2,1,持有至到期投资-利息,30000,银行存款,500000,持有至到期投资利息调整,475000,25000,150000,2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值5000006%=30000元，利息调整=250005=5000元，实际利息收入=30000+5000=35000元),30000,35000,5000,30000,35000,5000,30000,35000,5000,30000,650000,500000,3,3.收到本息合计(本金500000元，利息150000元),35000,5000,实际利率：指金融资产或金融负债在

12、预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所适用的利率。实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法,（二）溢折价摊销实际利率法,摊余成本：指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。即该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除已发生的减值损失,如果未发生减值，则摊余成本=初始投资成本应计利息利息调整借差摊销（或：利息调整贷差摊销）,（二）溢折价摊销实际利率法1.溢价购入债券时（分

13、期付息）：,借：持有至到期投资成本(面值)借：持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值)（实际支付款大于票面价值为溢价）贷：银行存款(实际支付价值),2.计算利息并进行利息调整（溢价）借：银行存款/应收利息(票面价值票面利率)贷：投资收益(摊余成本实际利率)贷：持有至到期投资利息调整(实际利息-应收利息),3.到期收回本息时：借：银行存款(面值+利息)贷：持有至到期投资面值 应收利息(利息),（二）溢折价摊销实际利率法2.折价购入债券时（分期付息）：,2.计算利息并进行利息调整（溢价）借：应收利息(票面价值票面利率)贷：投资收益(摊余成本实际利率)贷：持有至到期投资利息调整(实际利息-应收利

14、息),3.到期收回本息时：借：银行存款(面值+利息)贷：持有至到期投资面值 应收利息(利息),2.计算利息并进行利息调整：（折价）借：银行存款/应收利息(票面价值票面利率)借：持有至到期投资利息调整(实际利息-应收利息)贷：投资收益(摊余成本实际利率),借：持有至到期投资面值 贷：银行存款(实际支付价值)持有至到期投资利息调整(实际支付价款-面值)（实际支付款小于票面价值为折价）,1、溢价购入债券的实例（分期付息）,某公司支付价款528000元(含交易费用)从市场上购入5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期还本。实际利率为4.72%。,计算利息并进行利息调整：借：银行存

15、款 票面值票面利率 贷：投资收益 债券摊余价值实际利率 持有至到期投资利息调整 实际利息与票面利息之差,30000,24922,5078,(二)溢价购买债券实例：1.溢价购入债券时 2.计算利息并进行利息调整,持有至到期投资面值,投资收益,530000,24922,注：1.溢价购入债券时(债券面值50万元，实际支付价款52.8万元，利息调整28万元),28000,1,银行存款,500000,持有至到期投资利息调整,528000,5078,2,24682,5318,30000,24431,5569,30000,24168,5832,30000,23797,6203,30000,500000,3,

16、4.到期收回本息530000（本金500000元，利息30000元）,3.最后一年的计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元，实际利息收入摊余成本4.72%=23893元，利息调整=300000-23893=6107元)差额96元。由于实际利率尾数造成。,2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元，实际利息收入摊余成本4.72%=24682元，利息调整=300000-24682=5318元),2、折价购入债券的实例（分期付息）,某公司以475000元(含交易费用)从市场上购入B公司发行的5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息300

17、00元、到期还本。实际利率为7.23%。债券实际价值=475000元,计算利息并进行利息调整：借：银行存款 票面值票面利率 持有至到期投资利息调整 实际利息与票面利息之差 贷：投资收益 债券摊余价值实际利率,(二)折价投资实例：,持有至到期投资面值,投资收益,34343,注：1.折价购入债券时(债券面值500000元，实际支付价款475000元，利息调整25000元),4343,2,1,30000,3.收到应收利息30000元),银行存款,500000,持有至到期投资利息调整,475000,25000,2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值5000006%=30000元，实际利息收入

18、摊余成本7.23%=34343元，利息调整=300000-34343=-4343元),30000,34657,4657,30000,34993,4993,30000,35354,5354,530000,500000,3,4.收到本息合计(本金500000元，利息30000元),35653,5653,4,3、折价购入债券的实例（一次还本付息）,某公司以475000元(含交易费用)从市场上购入B公司发行的5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末计息30000元、到期一次还本付息。实际利率为6.47%。债券实际价值=475000元,计算利息并进行利息调整：借：银行存款 票面值票面利率 持

19、有至到期投资利息调整 实际利息与票面利息之差 贷：投资收益 债券摊余价值实际利率,(二)折价投资实例：,持有至到期投资面值,投资收益,30733,注：1.折价购入债券时(债券面值500000元，实际支付价款475000元，利息调整25000元),733,2,1,持有至到期投资-应计利息,30000,3.收到应收利息30000元),银行存款,500000,持有至到期投资利息调整,475000,25000,150000,2.计提利息，并进行利息调整时(应收利息=票面值5000006%=30000元，实际利息收入摊余成本4750006.47%=30733元，利息调整=300000-30733=-73

20、3（元),30000,32721,2721,30000,34838,4838,30000,37092,7092,30000,650000,500000,3,4.收到本息合计(本金500000元，利息150000元),39616,9616,作业1：,2010年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，实际利率10%。按年支付利息本金最后一次支付。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等原因。试作出连续5年的相关账务处理。,作业2：P142.2,2010年1月1日，购入债券时：借：持有至到期投

21、资本金 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250,计算摊余成本,2010年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息时；借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 592011年12月31日、2012年12月31等类似,2014年12月31日确认利息收入，收到本息时：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 59 贷：投资收益 118借：银行存款 59 贷：应收利息 59借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资本金 1250,五.持有至到期投资的减值（了解）,企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价

22、值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。预计未来现金流量现值，应按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算。,五.持有至到期投资的减值（了解）持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的

23、摊余成本。借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,六、持有至到期投资的重分类（了解）,企业应当于每一个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化时，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,持有至到期投资重分类,账务处理借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应收利息 借或贷：资本公积其他资本公积,账面价值,公允价值,差额,出售持有至到期投资,账务处理借：银行存款贷：持有至到期投资 投资收益,例,2011年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场原因的影响，长城公司持有的原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌，为此，长城公司于4月1日对外出售该持有

24、至到期投资10%收取价款600000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日出售前该债券的账面余额（成本）为500 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，做出长城公司相关的账务处理,出售持有至到期投资，借：银行存款 600 000 贷：持有至到期投资成本 500 000 投资收益 100 000（出售债券10%，售价600 000，成本 500 000）,原持有至到期投资剩余部分重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本 5400 000 贷：持有至到期投资成本 4500 000 资本公积其他资本公积900 000 原出售10%，公允价值为600 000，成本为50 000，则剩余90%，其公允价值为540 000，成本为450 000,