高级财务会计第10章.ppt

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1、第十三章 债务重组会计,1.教学时间：4课时。2.教学目的与要求：了解债务重组的各种方式；掌握债务重组会计处理的一般原则；熟悉债务重组方式下的会计处理程序和方法。3.教学重点与难点：理解和掌握债务重组会计处理的一般原则；熟悉债务重组方式下的会计处理程序和方法。,本章范围,4.教学方法：教师讲授、学生参与、课堂讨 论、师生互动等。5.学生创新与实践能力培养方法：课堂讨论、课下模拟实践练习。6教学过程与内容：介绍了债务重组的含义和债务重组的各种方式，对于各种方式下的会计处理方法作了详细的介绍，包括以不同资产清偿债务的帐务处理。与此同时，介绍了债务人和债权人应当分别披露的与债务重组有关的信息。7.主

2、要阅读文献资料：中国人民大学出版社 高级会计学2007东北财经大学出版社 高级会计学2007会计具体准则债务重组2006注册会计师考试教材会计2007,第一节 债务重组的含义及方式,一、债务重组的含义 债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。二、债务重组方式以资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件混合重组,三、债务重组日 债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期，即债务重组完成日。,第二节 债务重组的会计处理,一、债务重组的一般处理原则无论是债权人还是债务人，债务重组损益应于债务重日确认和计

3、量。债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务的处理债务人以非现金资产抵偿债务的处理以债务转为资本债务重组的处理修改其他债务条件进行债务重组的处理债务重组以混合重组方式进行的处理,二、公允价值的计量 2006年新修订后的企业会计准则明确规定债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或者资本使用公允价值计量。公允价值 指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。非现金资产的公允价值的计量原则在债务转为资本的重组中，债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确认原则,三、债务重组的账务处理（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应

4、当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益，冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。,（二）、以非现金资产清偿债务,以存货清偿债务的债务人将转让的存货作为销售处理，存货公允价值和存货账面价值之间的金额确认为当期损益。重组债务的账面价值扣除存货公允价值和增值税销项税后的差额为债务重组利得。债权人按存货的公允价值入账，债券的账面价值减去存货的公允价值和支付的相关税费却认为债务重组损失。以固定资产清

5、偿债务的，债务人应首先将固定资产进行清理，将固定资产的公允价值扣除固定资产净值（如果计提了减值准备结转相关的减值准,备）及相关的清理费用（扣除残值收入）等之后的余额确认为转让资产损益；重组债务账面价值与固定资产的公允价值之间的差额确认为重组利得。债权人受让固定资产用于抵消债务的，应按固定资产的公允价值加上应支付的相关安装成本等费用确认受让资产的入账价值。债权的账面价值与固定资产的公允价值和支付的相关税费的差额确认为债务重组损失。,以投资清偿债务的，债务人应将投资的公允价值扣除投资账面价值（如果计提了减值准备结转相关的减值准备）及相关费用等之后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益；重组债务账面

6、价值与投资的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入或者营业外支出。债权人应按照投资的公允价值加上支付的相关税费后的金额作为投资成本，同时结转相应的坏账准备。如果所接受的投资中含有已经宣告但尚未离去的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按投资的公允价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为投资成本。,（三）债务转为资本,债务转为资本时，对债务人而言，股权的公允价值一定小于债务的账面价值，两者的差额为债务重组利得，计入当期损益。按股份的面值总额确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股份面值的差额应当计入资本公积。（四）修改其他债务条件 以修改其他债务条件进

7、行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额现值，减计的金额确认为当期收益；债权人应将,重组债权的账面价值减记至将来应收金额现值，减记得金额确认为当期损失。不附或有条件的债务重组 附或有条件的债务重组,（五）混合重组方式以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的的处理以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的处理以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的处理四、企业债务重组业务所得税处理办法的有关内容,第三节 债务重组的披露,一、债务人的披露 债务人在进行债务重组后应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：债务重组方式。确认的债务重组利得总额 将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。或有应付金额 债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。,二、债权人的披露 债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：债务重组方式。确认的债务重组损失总额 将债权转为股份所导致的投资的增加额及该投资占债务人股份总额的比例。或有收金额 债务重组受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。,