非营利组织会计讲义2-3章.ppt

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1、第二章 事业单位资产的核算,第一节 流动资产 事业单位的货币资金按存款地点不同，分为库存现金和银行存款。,一、现金的核算,（一）现金的管理 事业单位在进行日常业务活动中，常常要发生许多零星费用，需要现金支付，如购买办公用品，支付差旅费，发放工资等。为满足日常开支的需要，可提出一定数额的现金。交由专职人员经管。这些现金收付业务，构成了单位的现金出纳工作。现金管理的内容见教材,（二）现金核算 为核算现金的收付及库存结余情况，应设置现金帐户。例：12月20日职工王晨因公出差，借支差旅费800元；12月28日，出差归来凭据报销，差旅费750元，交回现金50元。12月20日凭王晨出具的借据付款后：借：其

2、他应收款王晨 800 贷：现金 80012月28日，审核王晨填具的“差旅费报销单”后：借：事业支出公务费 750 现金 50 贷：其他应收款 800,“事业支出”科目，核算不实行成本核算的事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。,事业支出 事业结余,年终,二、银行存款的核算,银行存款是事业单位存放在银行和其他金融机构的货币资金。事业单位除留有小额零星开支所需的现金库存外，应将单位的大部分货币资金存放在银行。这是对单位货币资金实施有效管理的实际措施之一。,（一）银行存款的总分类核算例：12月20日，某科研单位发生银行存款收付业务如下：1、签发转帐支票，购买办公用品金额600元。2

3、、收到“委托收款凭证”及收据，。付电话费100元。3、收到“转帐支票”并填制“进帐单”，某企业交信息服务费1500元,1、借：事业支出公务费 600 贷：银行存款 6002、借：事业支出公务费 1000 贷：银行存款 10003、借：银行存款 1500 贷：事业收入科技收入 1500,“事业收入”科目核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。事业结余 事业收入,年终,=年终,（一）银行存款余额调节表 见教材,往来款项：是指事业单位在执行预算收支过程中，需要与其他单位或个人之间发生资金的相互结算业务，这种处在结算过程中的待结未结的资金称为往来款项。往来款项按资金的来源和性质分类，可分为

4、预算资金往来款项的结算和其他资金往来款项的结算。,三、应收票据的核算 事业单位在开展产品生产，商品经营，提供劳务等经营业务活动过程中，有时会发生赊销业务。在赊销的情况下，如采用商业汇票方式结算，就会形成有书面保证的应收票据这种债权。事业单位应将在赊销业务中形成的票据债权按票面金额记入“应收票据”帐户，银行承兑汇票的手续费记入“经营支出利息支出”项目，带息票据的利息收入冲减“经营收入利息收入”项目。,例.某事业单位向A单位提供劳务，价款为10 000元，收到A单位开来的一张期限为60天的银行承兑汇票，不带息。借：应收票据10 000贷：事业收入10 000,四、应收帐款的核算 事业单位应收帐款所

5、限定的业务内容是：1、单位开展对外有偿服务；非独立核算的商品生产、销售等经营活动；对外提供劳务等业务活动；由这些销售业务形成的应收未收款项。2、这些应收款项并没有采用某一特定的结算方式，如商业汇票结算。3、这种债权的收回程度主要取决于债务人的信用状况和偿债能力。,例.某事业单位实行内部成本核算，向A单位销售甲产品一批，价款(不含增值税)30000元，应向对方收取的增值税额为5100元，共计35100元。货已发出，货款尚未收到。借：应收账款 35 100 贷：经营收入 30 000 应交税金应交增值税(销项税额)5100,五、预付帐款的核算例1.某单位向A单位购某产品，货款10 000元，按照合

6、同预先支付货款20的定金。开出支票支付预付款项。借：预付账款 2000 贷：银行存款 2000,例2.上例中的订货已到，发票所列货款10 000元，运杂费用300元，由对方垫付，共计10 300元，单位用银行存款补付货款及运杂费用。借：材料 10300 贷：预付账款 2000 银行存款 8 300,六、其他应收款的核算 也称“经费暂付”，通过“其他应收款”帐户进行核算。事业单位其他应收款的业务内容是指除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他应收暂付款项。如：因业务活动需要的临时借款，应收的各种赔款，付出的保证金，应向职工收取的各种垫付款，单位内部业务部门的周转金等。,例1.所属单位A领取备用金

7、1 000元。借：其他应收款A 1 000 贷：现金 1 000例2.上例所属单位报销费用800元。借：事业支出 800 贷：其他应收款A 800,三、存货的核算 存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。（一）存货的内容 一般事业单位的存货可以分下几类：1、原材料 2、低值易耗品 3、办公用品类 4、产成品类,（二）存货的计价 内部从事产品生产的事业单位，它的各种存货应当按取得时的实际成本核算，包括买价、外地运输费、保管费、装卸费、合理损耗、整理挑选费、进口关税。外购材料以其实际采购成本计价入帐。但是事业单位用于不同性质的业务活动内容的材料采购成

8、本中的买价所包括的范围是不同的。外购专业业务活动所需材料计入采购成本的买价中，包含同时支付的增值税额，即外购材料的采购成本中不允许抵扣随同买价同时支付的增值税额。,确认为增值税一般纳税人的事业单位外购经营业务所需材料的买价中不包含同时支付的增值税额。即随同买价同时支付的增值税额可以作为进项税额抵扣。确认为增值税小规模纳税人的事业单位不允许抵扣买价中同时支付的增值税额。,事业单位会计准则规定，各种存货发出时，可以根据实际情况，选择使用先进先出法，加权平均法确定其实际成本，本单位可以自行选择其中一种方法计算发出存货的实际成本，但一经选定一般不能随意更改，如确有更改，应将变更的情况、原因和对单位财务

9、收支和结果的影响在会计报告中说明。,（三）材料的核算 材料收入的核算 以外购材料为例 1、事业单位不从事产品生产耗用的材料，购入材料后，按购进材料专用发票上的含税价格 借：材料（含税价格）贷：银行存款 2、事业单位从事产品生产而耗用的材料，若该事业单位为一般纳税人。借：材料（不含税价格）应交税金增值税（进项税额）贷：银行存款,例1.某事业单位购入自用材料50箱，每箱价格l00元,支付增值税850元，运杂费150元，共计6 000元，以银行存款支付。应计入材料的价款：50 x100+150+8506000(元)借：材料 6000 贷：银行存款 6000,例.某一般纳税人事业单位购入非自用材料一批

10、；材料价款20 000元，增值税额3 400元，支付运杂费用200元，共计金额23 600元，以银行存款支付。借：材料 20 200 应交税金应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 600,若该事业单位为小规模纳税人：借：材料（含税价格）贷：银行存款 材料发出的核算 1、内部从事产品生产的事业单位，生产产品领用材料时：借：成本费用（实际成本）贷：材料 2、不从事产品生产的事业单位，领用材料时：借：事业支出（实际成本）贷：材料,例.某单位属小规模纳税人，购进材料一批，材料购价10 000元，支付增值税1 700元，以银行存款支付。借：材料 11 700 贷：银行存款 11 700,

11、例.单位办公室领用材料2箱(原计划即为自用材料)，用加权平均法计算出该材料的单价为115元箱。借：事业支出 230 贷：材料 230,材料的盘点和清查 1、盘亏的材料：借：经营支出（帐面价值）事业支出 贷：材料 2、盘盈材料：借：材料（重置价值）贷：经营支出 事业支出,例.某单位盘盈事业用A材料10件，估计价值为每件100元；盘亏经营用B材料20件，每件估价80元。盘盈A材料，记：借：材料A材料 1 000 贷：事业支出 1 000 盘亏B材料，记：借：经营支出 1 600 贷：材料B材料 1 600,第二节 对外投资,一、对外投资的管理 对外投资也称事业单位的有价证券，一般包括国库券，国家重

12、点建设债券、企业债券和其他债券等。事业单位如果有闲置或暂时闲置的货币资金、实物资产和无形资产时可以投资方式转让给其他非盈利单位或企业使用，以增加本单位收入。各单位购买有价证券等对外投资的资金来源，只能使用国家规定有权自行支配的自有资金，不能使用预算经费购买，也不能使用预算核拨的专项资金购买。,二、对外投资的核算 发生对外投资业务，事业单位应设置“对外投资”帐户核算，同时在“事业基金”帐户中开设“投资基金”专户核算投资转出资产的投资额。对外投资,1、债券投资 对外投资所得的投资收入如债券投资的利息收入，股票投资的股息收入，经营投资的红利收入等，应列入“其他收入投资收益”帐户核算 例1、某单位发生

13、债券投资业务如下：1999年7月1日购入面值20000元，期限2年，年利率4%，实付金额20000元债券，次年9月30日，出售该债券，面值10000元，实收金额10900元，2001年7月1日到期日，收回本金10000元，利息800元。,99.7.1 认购债券时借：对外投资债券投资 20000 贷：银行存款 20000同时：借：事业基金一般基金 20000 贷：事业基金投资基金 20000日出售面值10000元债券时：借：银行存款 10900 贷：对外投资债券投资 10000 其他收入投资收益 900同时：借：事业基金投资基金 10000 贷：事业基金一般基金 10000,01.7.1 到期收

14、回本息时：借：银行存款 10800 贷：对外投资债券投资 10000 其他收入投资收益 800同时：借：事业基金投资基金 10000 贷：事业基金一般基金 10000,2、其他投资（1）货币资金对外投资的核算。例2.某事业单位向B企业投资20万元，以银行存款支付。借：对外投资B企业 200 000 贷：银行存款 200 000同时记，借：事业基金般基金 200 000 贷：事业基金投资基金 200 000,（2）材料对外投资的核算。例3.某一般纳税人事业单位向K企业投出材料一批，不含增值税的账面价值是100 000元，该批材料应负担的增值税额是17 000元，投资合同的协议价格是150 000

15、元。借：对外投资K企业 150 000贷：材料 100 000 应交税金应交增值税(销项税额)17 000 事业基金投资基金 33 000同时记，借：事业基金一般基金 117 000 贷：事业基金投资基金 117 000,(3)以固定资产对外投资的核算。例4.某事业单位以固定资产向M企业投资，按合同协议作价18万元，该资产的账面原价为16万元。借：对外投资M企业 180 000 贷：事业基金投资基金 180 000同时记，借：固定基金 160 000 贷：固定资产 160 000,(4)以无形资产投资的核算。例5.某事业单位以一项专利技术向N企业投资，双方确定价值为20万元，该项无形资产的账面

16、原价是16万元。借：对外投资N企业 200 000 贷：无形资产 160 000 事业基金投资基金 40 000同时记，借：事业基金般基金 160 000 贷：事业基金投资基金 160 000,第三节 固定资产、无形资产的核算 一、固定资产（一）固定资产的定义 固定资产：指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在1年以上的大批同类物质，也作为固定管理。,（二）固定资产分类 事业单位的固定资产一般可分为以下六类：1、房屋和建筑物、2、专用设备 3、文物和陈列品 4、一般设

17、备 5、图书 6、其他固定资产,（三）固定资产计价 对固定资产计价有三种标准：1、原始价值 2、重量价值 3、净值 接受捐赠的，按所附单据确定的金额加上由单位负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。无所附单据的参照同类设备的市价计价。购建的固定资产应当按照取得时的实际成本记帐。在固定资产尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，应当计入固定资产价值；在此之后发生的借款利息和有关费用及外币借款的汇兑差额，应当计入当期收支。,（四）关于固定资产折旧问题 事业单位财务规则规定：事业单位应建立修购基金制度，并没有对事业单位建立折旧制度的问题予以具体规定。但一些事业

18、单位可以按照企业财务制度的规定建立折旧制度，这些事业单位主要是：1、目前已纳入企业财务管理体系的事业单位和事业单位附属独立核算的生产经营单位，如报社、出版社等，执行企业财务制度并建立折旧制度。2、具备一定条件的事业单位，经主管部门和财政部门批准，转为执行企业财务制度，建立折旧制度。3、事业单位经营的接受外单位要求投资回报的项目，对该项目应按企业财务制度进行核算管理，并建立该项目占用的固定资产折旧制度。,同时事业单位财务规则规定：事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法，因此，事业单位可根据固定资产的不同特点和管理要求，实行不同的折旧方法。,（五）固定资产增加的核算

19、 1、开设的帐户 固定资产 固定基金,2、增加的会计处理（1）上级拨入的固定 借：固定资产（原始价值）贷：固定基金（2）购置固产 借：固定资产（原始价值）贷：固定基金 同时：借：事业支出设备购置费 贷：银行存款（3）接受捐赠的固产 借：固定资产（重置价值）贷：固定基金,接受时发生的运杂费 借：事业支出设备购置费 贷：银行存款（4）融资租入固产 借：固定资产 贷：其他应付款 支付租金时：借：经营支出 贷：固定基金 同时：借：其他应付款 贷：银行存款,例1.某单位用拨入专款购置设备一台，价款 15 000元。借：专款支出 15 000 贷：银行存款 15 000 同时记 借：固定资产 15 000

20、 贷：固定基金 15 000,例2.某单位接受一爱国华侨捐赠的电脑20台，每台价值12 000元。借：固定资产 240 000 贷：固定资产 240 000,例3.某事业单位以融资租赁方式租入经营设备一台，价款150 000元，运输及安装调试费10 000元由对方垫付。协议规定，分4年支付完该设备租金后，该项设备的所有权即归该单位所有。租人时，记 借：固定资产 160 000 贷：其他应付款 160 000年末支付本年的租金时，记：借：经营支出 40 000 贷：固定基金 40 000同时记借：其他应付款 40 000贷：银行存款 40 000,例5.某事业单位对固定资产进行年终盘点，盘盈专用

21、设备一台，估计其重置完全价值为9 000元。借：固定资产 9 000 贷：固定基金 9 000,（六）固定资产减少的核算 1、转让固定资产（1）无偿转让 借：固定基金（原始价值）贷：固定资产（2）有偿转让 借：固定基金 贷：固定资产 借：银行存款（变价收入）贷：专用基金修购基金 固定资产的变价收入应当转入修购基金,2、报废固定资产 借：固定基金（原价）贷：固定资产 残值变价收入 借：银行存款（变价收入）贷：专用基金修购基金 3、对外投资转出固定资产 投出时：借：对外投资（评估或协议价）贷：事业基金投资基金 同时：借：固定基金（原价）贷：固定资产,例5.某事业单位报废一台专用设备，发生清理费用2

22、 000元，该设备的残值变价收入 1 000元，账面原值20 000元。注销账面原值，记借：固定基金 20 000 贷：固定资产 20 000发生清理费用，记借：专用基金修购基金 2 000 贷：银行存款 2 000取得残值变价收入，记借：银行存款 1 000 贷：专用基金修购基金 1 000,例6.某事业单位将一台不需用设备出售，收到款项60 000元，该设备的原值是65 000元。借：银行存款 60 000 贷：专用基金修购基金 60 000同时记借：固定基金 65 000 贷：固定资产 65 000,（七）固定资产清查的核算 1、固定资产盘盈 借：固定资产（重置价值）贷：固定基金 2、固

23、定资产盘亏 借：固定基金（原价）贷：固定资产,例7.某事业单位盘亏一台打印机，价值5 000元。借：固定基金 5 000 贷：固定资产 5 000,二、无形资产的核算,无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。（一）无形资产的内容 1、专利权 事业单位不应将其所拥有的一切专利权都予以本金化，作为无形资产核算。只有对那些能够给事业单位带来较大经济价值的，并且事业单位为此作了支出的专利，才能作为无形资产进行核算。2、商标权 事业单位自创的商标，其注册登记费用不大，不一定作为无形资产来核算。受让商标，一次性支出费用较大的，可以将其本金化，作为无形资产入帐核算。,3、土地使用权 事业

24、单位拥有的并未入帐的土地使用权，不能作为无形资产核算；花了较大的代价取得的土地使用权，应予以本金化，将取得时所发生的一切支出，作为土地使用权成本，记入无形资产帐户。4、非专利技术不受专利法保护，但却是一种事实上的专利权，它可以进行投资和转让。5、著作权 6、商誉 商誉可以是自己建立的，也可以是外购的，但是只有向外购入时，才能作为无形资产核算。,（二）无形资产的计价 1、购入的无形资产，应按实际支付的价款入帐。2、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照在开发过程中发生的实际成本入帐。,（三）无形资产核算 1、购入或自行创造的无形资产 借：无形资产 贷：银行存款 2、用无形资产对外投资 借：

25、对外投资（评估或协议价）贷：事业基金（差额）贷：无形资产（原帐面价值）,例1.某事业单位向外单位购入非专利技术一项，支付价款25 000元。借：无形资产 25 000 贷：银行存款 25 000例2.某事业单位自行开发某项专有技术，发生费用10 000元。借：无形资产 10 000 贷：银行存款 10 000,例2.某事业单位以非专利技术对外投资，确认价值200 000元，账面原价150 000元。借：对外投资 200 000 贷：无形资产 150 000 事业基金投资基金 50 000同时记借：事业基金般基金 150 000 贷：事业基金投资基金 150 000,3、转让无形资产 借：银行存

26、款（转让收入）贷：事业收入（其他收入）同时：借：事业支出其他费用（帐面价值）贷：无形资产 4、无形资产的摊销 事业单位各种无形资产应当在受益期内分期平均摊销。未摊销余额在会计报表中列示。,实行内部成本核算的事业单位，每期摊销无形资产时：借：事业支出其他费用（开展专业活动中的无形资产）（经营支出）（开展经营业务活动的无形资产）贷：无形资产（本期应摊销的无形资产价值）不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”借：事业支出 贷：无形资产,例3.某单位将其拥有的A专利权转让给B企业，协商作价140 000元，转让该专利权的成本为100 000元。借：银行存款

27、 140 000 贷：事业收入 140 000借：事业支出其他费用 100 000 贷：无形资产 100 000,例4.某事业单位(不实行内部成本核算)摊销自行开发的无形资产，实际成本为4 500元。借：事业支出 4 500 贷：无形资产 4 500,第三章 事业单位负债的核算,第一节 借入款项的核算,借入款项：是指事业单位向财政部门、上级单位金融机构借入有偿使用的各种款项。为了反映和监督事业单位借入款项的借入及其归还情况，应设置“借入款项”帐户 借入款项,第一节 借入款项的核算,向金融机构借入的款项应支付利息，所发生的利息，根据借入款用途不同而分别开设“事业支出”和“经营支出”帐户进行核算，

28、属于补充事业单位经费不足而借入的款项所支付的利息应记入“事业支出其他费用”，属于补充经营周转资金不足而借入的款项所支付的利息，应记入“经营支出其他费用”例1：某非营利组织向上级主管部门借入经费100000元，已收存银行存款户。凭“收款通知”借：银行存款 100000 贷：借入款项上级单位 100000,第一节 借入款项的核算,例2：某非营利组织1月1日向开户银行借入为期半年从事产品生产的借款50000元，已存入银行存款户。借：银行存款 50000 贷：借入款项开户行 50000例3：从银行存款户支出例2第一季度借款利息750元借：经营支出其他费用 750 贷：银行存款 750例4：以银行存款支

29、付例1由于经费不足而借入款的本季利息500元借：事业支出其他费用 500 贷：银行存款 500,第二节 应付和预收帐款一、应付票据的核算 应付票据是指事业单位采用商业汇票结算方式下对外发生债务而开出承兑的商业汇票。应付票据,例.单位采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据发票账单，实际成本为40 000元，材料已验收入库。单位开出三个月的商业承兑汇票。借：材料 40 000 贷：应付票据 40 000,二、应付帐款的核算,应付帐款,贷余：尚未支付的款项,例.某一般纳税人事业单位，购入一批材料，增值税专用发票上记载的材料采购成本为5 000元，支付的增值税为500元，材料已验收入库，货款尚未支付。

30、借：材料 5 000 应交税金应交增值税(进项税款)500 贷：应付账款 5 500,三、预收帐款的核算 也称“经费暂存”，通过“预收帐款”科目核算。预收帐款，核算事业单位按合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。预收款项需要事业单位在一定时间内以交付货款或提供劳务来予以偿付。并且只有按合同如期交货后，预收款项才能转作收入，债务才得以解决。,预收帐款,例.单位按合同规定对外提供劳务，预收对方账款20 000元。借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000,四、其他应付款的核算 其他应付款是指事业单位除应付票据、应付帐款和预收帐款以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定

31、资产的租金，存入保证金，应付统筹退休金，个人交付的住房公积金等。,例1.单位按规定标准提取当月社会保险费7 000元。借：事业支出社会保障费 7 000 贷：其他应付款 7 000例2.收到劳动保险部门转拨来的离退休职工离退休金10 000元。借：银行存款 10 000 贷：其他应付款 10 000,第三节 应缴款项 事业单位的应缴款项包括：按财政部门规定应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外的资金、应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。单位预算的管理方式 单位预算分为一级预算单位；二级预算单位和基层预算单位三级；分级管理、层层负责。单位预算会计也分为“主管会计单位”“二级会计单位”和“基层

32、会计单位”三级。单位预算管理方式是指总预算对单位预算的资金缴拨等管理上所采用的不同方式。事业单位划分为三种预算管理形式：即全额预算管理，差额预算管理和自收自支管理（1989年）,1997年新制定的事业单位财务规则中，取消了三种预算管理形式的提法，规定，国家对事业单位核算收支，定额或者定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法。1、核定收支 事业单位应将全部收入，如财政补助收入和各项非财政补助收入，与事业单位的各项支出，统一编制预算，报主管部门和财政部门核定。,2、定额或者定项补助 指对非财政补助收入不能满足支出的事业单位实行的办法。“定额补助”是根据事业单位的收支情况，并按相应标准确定一个总的

33、补助数额。“定项补助”是根据事业单位收支情况，确定对事业单位某些支出项目进行补助，具体项目因各事业单位情况不同而有所区别。对非财政补助入可以满足经常性支出的事业单位，定额或者定项补助可以为零。,3、超支不补，结余留用 事业单位预算经主管部门和财政部门核定后，事业单位预算由单位自求平衡。除特殊因素以外，事业单位增加支出，主管部门和财政部门不再追加事业单位经费。事业单位因增收节支形成的结余，可以留归事业单位继续使用。4、少数非补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上激办法。（得到国家特殊政策而取得较多收入的）,一、应缴预算款的核算（一）应缴预算款的内容 应缴预算款是指事业单位按规定应缴国家预

34、算的收入。主要包括：见教材,（二）应缴预算收入的管理要求 1、应缴预算收入应及时存入银行，不得自行使用或转为部门“小金库”。2、应上缴的规费收入、罚款收入均应全额上缴，不得分成，提留或坐支。、3、及时足额上缴。二级、三级会计单位应通过银行上缴至上级主管会计单位。主管会计单位再汇总缴入国库。,（三）应缴预算款的核算 应缴预算款,年终=,例.单位代收某月行政性收费收入3 000元。借：银行存款 3 000 贷：应缴预算款 3 000,二、应缴财政专户款的核算 长期以来，事业单位的收入分为预算内资金管理和预算外资金管理，这种管理体制造成收入管理与支出管理脱节，影响事业单位的健康发展。新的事业单位财务

35、规则规定：事业单位的各项预算收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。预算外资金虽然不纳入国家预算，但预算外资金的所有权归国家所有，管理权归各级财政管理部门。预算外资金上缴财政专户的核算是指：事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外收入。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。,应缴财政专户的预算外资金在未缴之前，对事业单位是一种负债，不能作为收入来处理。应缴财政专户款,事业单位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。预算外资金上缴财政专户有以下三种情况：（一）实行全额上缴财政专户

36、的预算外资金。事业单位在收到应缴入财政专户的款项时，不能直接作收入处理，应在缴入同级财政专户后，待同级财政拨付本单位使用时，才作收入处理。,事业单位收到应缴入财政专户的款项时：借：银行存款 贷：应缴财政专户款 事业单位上缴财政专户时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款 同级财政拨付给本单位一定的预算外资金归本单位使用时：借：银行存款 贷：事业收入,例1.单位收到预算外资金收入15 000元。借：银行存款 15 000贷：应缴财政专户款 15 000例2.将上述收入上缴财政专户。借：应缴财政专户款 15 000 贷：银行存款 15 000例3.收到财政专户核拨的预算外资金10 000元，其中3 0

37、00元属于应返还所属单位的预算外资金。借：银行存款 10 000 贷：事业收入 7 000 其他应付款 3 000,（二）实行结余上缴的预算外资金 当事业单位平时取得预算外收入时，可直接作为收入管理，年终再按该项预算外收支的结余数额上缴财政专户。事业单位平时收到预算外资金时：借：银行存款 贷：事业收入 事业单位定期结算出应缴财政专户的预算外资金结余时，再将上缴财政专户部分扣出：借：事业收入 贷：应缴财政专户款 事业单位上缴财政专户时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款,例4.单位取得预算外资金收入8 000元。借：银行存款 8 000 贷：事业收入 8 000例5.年终结算应上缴财政专户的预算外

38、资金结余 5 000元。借：事业收入 5 000 贷：应缴财政专户款 5 000例6.将上述预算外资金结余上缴财政专户。借：应缴财政专户款 5 000 贷：银行存款 5 000,（三）实行按比例上缴财政专户的预算外资金 事业单位收到预算外资金时，其上缴部分不能直接作为收入处理，应在缴入同级财政专户后，待同级财政拨付本单位使用时，才作为收入记帐，其留用部分可直接作为收入处理。事业单位平时收到预算外资金时：借：银行存款 贷：事业收入（留用部分）应缴财政专户款（应缴部分）,上缴财政专户时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款 同级财政按比例拨付本单位预算外资金时：借：银行存款 贷：事业收入,例7.单位取

39、得预算外收入25 000元，上缴财政专户的比例为80。借：银行存款 25 000 贷：应缴财政专户款 25 000 事业收入 5 000例8.将上述款项缴入财政专户。借：应缴财政专户款 20 000 贷：银行存款 20 000,三、应缴税金的核算例1.一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用 发票上注明的增值税税额为374元，采购成本2 200元。借：材料 2 200 应交税金应交增值税(进项税额)374 贷：银行存款 2 574,例2.单位销售产品取得经营收入，实际收到价款18 000元(含税销售额)，增值税税率13。借：银行存款 18 000 贷：经营收入 15 660 应交税金应交增

40、值税(销项税额)2 340,例3.月末单位计算本月应纳税金，全月营业收入 100 000元，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加3，地方教育费1。应纳营业税：100 000 x 5=5 000(元)应纳城建税：5 000 x 7=350(元)应纳教育费附加：5 000 x 3=150(元)应纳地方教育费：5 000 x 1=50(元)借：销售税金 5 550贷：应交税金应交营业税 5 000 应交城建税 350 其他应付款应交教育费附加 150 应交地方教育费 50,例4.单位按规定计算应交所得税28 000元。借：结余分配应交所得税 28 000贷：应交税金应交所得税 28 000例5.单位缴纳所得税金28 000元。借：应交税金应交所得税 28 000贷：银行存款 28 000,