财经法规与会计职业道德第三章.ppt

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1、第三章 税收法律制度,税收概念：国家为实现国家职能，凭藉政治权利，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。作用：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证,税收概述,税收概述,税收的特征：强制性无偿性固定性税收的原则：公平、效率 税收的分类：征税对象：可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型按征收管理的分工体系：可分为工商税类、关税类按照税收征收权限和收入支配权限：可分为中央税、地方税和中央地方共享税按照计税标准：可分为从价税、从量

2、税和复合税,税收概述,税法概念：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税法与税收的关系：税法是税收的法律依据和法律保障。税收是经济活动，属于经济基础范畴；税法是法律制度，属于上层建筑范畴。,税收概述,税法分类：按照税法的功能作用：实体法和程序法按照主权国家行使税收管辖权：国内税法、国际税法、外国税法按照税法法律级次：1.税收法律：税收征管法、企业所得税法、个人所得税法2.税收行政法规：增值税暂行条例3.税收规章：增值税暂行条例实施细则4.税收规范性文件：增值税专用发票使用规定,税收概述,主要税种增值税,增值税概念：以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的

3、增值额作为计税依据而征收的一种流转税。类型：生产型增值税：对固定资产及其折旧不扣除收入型增值税：允许将已提折旧扣除消费型增值税：允许固定资产价值全部一次扣除。注意：我国2009年以前使用生产型增值税，2009年以后全面实行消费性增值税。增值税征税范围：销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物,增值税一般纳税人：年应征销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。增值税税率：基本税率为17%、低税率为13%、零税率、征收率为3%增值税应纳税额：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销售额适用税率当期进项税额,主要税种增值税,1.购货发票注明的增值税。2.从海关取得的完税凭证上

4、注明的增值税。3.购进免税农产品允许按13%的扣税率计算。4.外购、销售货物所支付的运输费用允许按7%的扣税率计算。,增值税小规模纳税人：是指经营规模小、年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。认定标准：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或货物生产为主，兼营批发或零售，年应税销售额在50万以下从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万以下年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业视同小规模纳税人。小规模纳税人的税率:3%征收率的调整由国务院调整。,主要税种增值税,增值税征收管理：纳税义务发生的时间：收取销售款项

5、或取得索取销售款项凭证的当天，先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物的，为报关进口的当天。纳税期限：1、3、5、10、15日，1个月或1个季度；纳税地点：属地原则。主管税务机关。,主要税种增值税,消费税概念：是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为：一般消费税和特别消费税。我国的现行消费税是对应税消费品征收一种税，属于特别消费税。计税方法：从价定率、从量定额、复合征收纳税人：在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。税目（14个）和税率：,主要税种消费税,消费税应纳税额：从价定率：销售额的确认，含消费税不含增值税的销售额。应纳税额=销售额税率从量定额：销

6、售量的确认，实际销售数量应纳税额=销售数量单位税额从价从量复合计征：对卷烟、白酒征收应纳税额=销售数量单位税额销售额（组成计税价格）税率应税消费品已纳税款扣除：当期生产领用的数量计税扣除,主要税种消费税,纳税义务发生时间：生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品于报关进口环节纳税。纳税期限：1、3、5、10、15日，1个月或1个季度；纳税地点：,主要税种消费税,营业税概念：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种流转税。营业税的纳税人：注意：加工和修理修配劳务属于增值税，不属于营业税,主要税种营业税,税目：（9个税目）交通运输业、建筑业、金融保险业、

7、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：3%服务业、转让无形资产、销售不动产：5%金融保险业：5%娱乐业：5%-20%应纳税额=营业额税率,主要税种营业税,企业所得税概念：对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他的所得征收的所得税。征收对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。所得税税率：基本税率为25%计税依据：应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。,主要税种企业所得税,收入总额：以货币、非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物、提供劳务

8、、转让财产、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特性权使用费收入、接受捐赠等。不征税收入：如财政拨款等免税收入：国债利息收入等,主要税种企业所得税,准予扣除的项目：成本、费用、税金、损失不得扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等，所得税税款，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，超出规定标准的捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出等。弥补亏损：5年内逐年延续弥补,主要税种企业所得税,企业所得税征收管理纳税地点：企业登记注册地纳税期限：按年计征，分月或者分季预交，年终汇算清缴，多退少补。纳税申报：按月或按季预缴的，应自月份或季度终了之日起15日之内。,主要税种企业所得税,个人所得

9、税概念：对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。纳税义务人：公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者。税目：11个应税项目居民纳税人：来源于中国境内和境外的全部所得税；非居民纳税人：只就来源于中国境内的所得部分征税,主要税种个人所得税,税率：超额累进税率与比例税率相结合。工资、薪酬：3%-45%七级超额累进税率个体工商户、个人独资和合伙企业的生产经营所得以及企事业单位的承包经营、承租经营所得：五级5%-35%超额累进税率稿酬所得：比例税率：20%，并按应纳税额减征30%，实际税率14%劳务报酬所得：比例税率：20%，收入畸高的，加成征收。2万-5万的部分，加征五成，超过5万部

10、分，加征十成。实际是20%、30%、40%三级超额累进税率特许权使用费所得、股息、财产转让、偶然所得其税率为20%,主要税种个人所得税,工资、薪金所得适用(2011年9月),(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),个人所得税应纳税所得额：工资薪金所得：每月收入减除3500元应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入3500元）适用税率速算扣除数举例1：某大学教师每月工资收入5800元，则：全年工资收入应纳个人所得税（58003500）10105121500（元）,主要税种个人所得税,个体工商户生产经营所得：收入总额扣除成本、费用以及损失后的余额应纳税额

11、=应纳税所得额适用税率速算扣除数（全年收入成本费用以及损失）适用税率速算扣除数劳动报酬：1.每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入-800）20%2.每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入（1-20%）20%3.每次收入超过20000元的，应纳税额=每次收入（1-20%）适用税率-速算扣除数,主要税种个人所得税,劳动报酬纳税举例：例1.李某利用休假时间为国内某单位进行工程设计取得收入80000元，则工程设计应纳个人所得税80000(120%)40%700018600(元)例2.张某在A国讲学取得收入40000元，张某讲学应纳个人所得税40000（120）3020007600（元）

12、,主要税种个人所得税,稿酬所得应纳税额：1.每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入-800）20%（1-30%）2.每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入（1-20%）20%（1-30%）举例：张某一次性稿费收入6000元则稿费收入应纳个人所得税6000（120）20(1-30%)672（元）,主要税种个人所得税,利息、股息红利所得：应纳税额=每次收入额20%个人所得税征收管理：自行纳税申报义务人：年所得12万元以上的；从中国境内两处或两处以上取得工资薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的。代扣代缴：税法规定负有扣缴税款义务的单位和个人，在向个人支付应纳

13、税所得额时，应计算应纳税额并扣除缴入国库。,主要税种个人所得税,税款征管税务登记,概念：税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。范围：凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当依照税务登记管理办法的有关规定办理税务登记。根据税收法律、行政法规的规定，扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。种类：设立（开业）登记；变更登记；停业、复业登记；外出经营报验登记；注销登记；税务登记证管理；扣缴税款登记。,概念：指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳

14、税登记。对象：1.企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位。（统称为从事生产、经营的纳税人）2.其他纳税人。税务登记的时间和地点：从事生产经营的纳税人，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本）；,开业（设立）税务登记,特殊情况：从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副

15、本；境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。,开业（设立）税务登记,税务登记表的主要内容：1.单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码。2.住所、经营地点；3.登记类型；4.核算方式；5.生产经营方式；经营范围6.注册资金、投资总额、开户银行及账号7.经营期限、从业人数、营业执照号码8.财务负责人、办税人员9.其他,开业（设立）税务登记,开业税务登记程序：申请提供资料受理审核发证（税务登记证）提供的证件和资料。1.工商营业执照或

16、其他核准执业证件及工商登记表；2.有关机关部门批准设立的文件；3.有关合同、章程、协议书 4.组织机构统一代码证书；4.住所或经营场所证明5.法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。,开业（设立）税务登记,税务登记证的内容：纳税人名称、税务登记代码、法定代表人或负责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围（主营、兼营）、发证日期、证件有效期等。税务登记证的作用：1.开立银行账户2.申请减税、免税、退税3.申请办理延期申报、延期缴纳税款4.领购发票5.申请开具外出经营活动税收管理证明6.办理停业、歇业7.其他。定期验证换证：每年验审一次，3年换证一次。遗失：15日之

17、内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。,开业（设立）税务登记,变更登记,概念：指纳税人在办理税务登记后，原登记内容发生变化时向原税务机关申请办理的税务登记。范围：改变税务登记表内容的时间：30日程序：申请提供资料受理审核发证提供资料：（1）纳税人变更登记内容的有关证明文件；（2）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等）；（3）其他有关资料。增值税一般纳税人被取消资格办理变更的，还应提交一般纳税人申请认定书原件。,停业复业登记,范围：从事生产经营的纳税人，经确定实行定期定额征收方式的，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停

18、业期限不得超过一年。程序：纳税人应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。,注销登记,概念：纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时，向原税务登记机关办理的登记。适应范围：1.经营期满而自动解散2.企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销3.资不抵债而破产4.住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关5.被吊销营业执照6.其他,注销登记

19、,时间：应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，或应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内。特殊：境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。程序：申请提供资料受理核实,外出经营报验登记,适应范围：纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当向所在地税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，外出经营活动税收管理证明实行一地一证原则。外出经营活动税收管理证明有效期一般为30日，最长不得超过180日。,纳税人税种登记,纳税人在办理开业或变更税务登记的同时应当申请填报税种

20、登记。税务机关：自受理3日内进行税种登记,扣缴义务人扣缴税款登记,扣缴义务人：自扣缴义务发生之日起30日内办理登记，领取扣缴税款登记证件。代扣代缴：如个人所得税代收代缴：委托加工的应税消费税品，由受托方代收代缴。,违反登记的法律责任,未按规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的，税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款，严重的，处2000以上1万元以下罚款。未按规定使用，或转借、涂改、毁损、买卖、伪造证件的，处2000以上1万元以下罚款，严重的，处1万以上5万以下罚款。,发票管理,概念：指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。它是确定经营收

21、支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。主管机关：税务机关，负责印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性种类：增值税专用发票、普通发票、专业发票,发票的种类,增值税专用发票。指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。只限于一般纳税人领购使用，小规模纳税人不得领购使用。一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用增值税专用发票。普通发票。主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经营业务，

22、如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。专业发票。指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。,发票的开具要求,1单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。2开具发票时应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。3填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通

23、用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。4使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。5开具发票时限、地点应符合规定。6任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。,税收征管纳税申报,概念：指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。申报方式：直接申报：纳税人直接到税务机关办理纳税申报。邮寄申报：邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。数据电文申报，即纳税人由电子手段、光学手段或类似手段生成、储存或传递的信息，如网上申报。简易申报：定期定额征收的纳税人。其他,报送的资料：

24、1.财务会计报表及其说明资料2.与纳税有关的合同、协议书及凭证3.税控装置的电子报税资料4.外管证及异地完税凭证5.境内外公正机构出具的证明6.其他,税收征管纳税申报,概念：税务机关依照税收法律、行政法规的规定，将纳税人应当依法向国家缴纳的税款及时足额地组织征收入库的一系列活动的总称。内容：征收方式、应纳税额的确定或核定、纳税担保、税收保全措施、税收强制执行措施、离境清税、税款补交及追征、减免退税及延期纳税审批。原则：特别注意税款优先原则税收优先于无担保债权、欠税在前的税收优先于抵押权、质权和留置权的执行、优先于罚款、没收违法所得。,税款征收,甲企业2009年10月5日，购买乙企业原材料，尚欠

25、货款40万元未归还。2010年1月，甲企业将一幢办公楼作为抵押向银行借款50万元，到期未归还。2010年712月又欠缴税款30万元。如果2011年1月，该企业仅有的这幢办公楼被变卖得款100万元，按税款优先原则，款项支付顺序是什么?参考答案：先支付银行贷款50万元，再支付欠缴税额30万元，剩余20万元归还乙企业货款。,税款征收征收方式,征收方式：查账征收，是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。适用：规模大、会计制度健全、会计记录完整、认真履行查定征收，是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售

26、情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。适用：规模小、税源分散、会计账册不健全。查验征收，是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。适用：品种单一，地点、时间和商品来源不固定的,定期定额征收，是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。适用：规模小，无能力建账的小型纳税人。代扣代缴，是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接

27、扣收税款的方式。适用：零星分散、不易控制的税源代收代缴，是指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。适用：零星分散、不易控制的税源。,税款征收征收方式,委托代征，是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。适用：零星、分散和流动性较大的其他方式，如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。,税款征收征收方式,税务代理,概念：税务代理人在国家税法规定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理各项税务行为的总称。特定：中

28、介性、法定性、自愿性、公正性税务代理义务范围：办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记；办理发票领购手续，办理纳税申报和扣缴税款；办理缴纳税款和申请退税；制作涉税文书；审查纳税情况；建账建制，办理账务；开展税务咨询；申请税务行政复议或税务行政诉讼等。,核定应纳税额：有下列情形之一的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务

29、机关责令限期申报，逾期仍未申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。,税款征收核定（新大纲无）,核定应纳税额的方法：1参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；2按照成本加合理费用和利润核定；3按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者核算核定；4按照其他合理的方法核定。采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。,税款征收核定,应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额应税所得率成本费用总额/(1应税所得率)应税所得率举例

30、：某公司从2010年第一季度开始被核定征收企业所得税（按成本费用），该公司第一季度成本费用为75200元，应税所得率为6%，应交多少税呢？应纳税所得额：75200（1-6%）6%=4800应纳所得税额：480025%=1200,税收检查,税收保全措施：1.书面通知纳税人开户银行冻结相对于应纳税款的存款、2.扣押、查封价值相当的物品、商品注意：个人及抚养家属维持生活必须的住房和用品不在上述之内，单价再5000元以下的其他生活用品，不采取保全和强制措施。税收强制执行：,法律责任,税务违法行政处罚：责令限期改正罚款没收财产收缴未用发票和暂停供应发票停止出口退税权,法律责任,税务违法刑事处罚：偷税欠税

31、骗取国家出口退税抗税非法印制发票未经税务机关依法委托征收税款，合法权益遭受严重损失税务人员徇私舞弊，该移交的未移交司法机关税务人员与纳税人勾结偷逃税款的税务人员徇私舞弊，致使国家遭受重大损失税务人员对检举人打击报复的,法律责任,税务行政复议：,第四章 会计职业道德,一、职业道德与会计职业道德,职业道德概念：广义：是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义：是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。职业道德特征：职业性、实践性、继承性、多样性职业道德内容：爱岗敬业（基础）、诚实守信（精

32、髓）、办事公道、服务群众（核心）、奉献社会（出发点和归宿）。,会计职业道德概念：是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德的特征：具有一定的强制性；较多关注公众利益；会计职业道德功能：指导功能；评价功能；教化功能；,一、会计职业道德教育,联系：会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，在作用上相互补充；在内容上相互渗透、相互重叠；在地位上相互转化、相互吸收；在实施上相互作用、相互促进。,会计职业道德与会计法律制度,二

33、者的区别,区别：（1）性质不同。会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。（2）作用范围不同。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化；会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。（3）实现形式不同。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。（4）实施保障机制不同。会计法律制度由国家

34、强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。,会计职业道德规范的主要内容,爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。,坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。提高技能。要求会计人

35、员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。强化服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。,会计职业道德规范的主要内容,内容（1）会计职业道德观念教育。通过学习会计职业道德知识，树立会计职业道德观念，了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响，以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。（2）会计职业道德规范教育。以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技

36、能、参与管理和强化服务为主要内容的会计职业道德规范是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育的始终。（3）会计职业道德警示教育。通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为典型案例进行讨论和剖析，从中得到警示，提高法律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。（4）其他与会计职业道德相关的教育。（法制、形势、政策教育）,三、会计职业道德教育,途径：岗前职业道德教育（学历教育、获取从业资格的教育）岗位职业道德继续教育,三、会计职业道德教育,会计职业道德修养：依照职业道德原则进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高的活动。环节：1形成正确的会计职业道德认知2培养高尚的会计职业道德情感3树

37、立坚定的会计职业道德信念4养成良好的会计职业道德行为,三、会计职业道德教育与修养,修养的方法：1不断地进行内省2要提倡慎独精神3虚心向先进人物学习,四 会计职业道德建设,财政部门的组织推动（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合（四）会计职业道德建设与会计法执法检查相结合（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合会计职业组织的行业自律社会各界齐抓共管,（1）财政部门组织和推动会计职业道德建设，依法行政，探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式。（2）会计职业组织建立行业自

38、律机制和会计职业道德惩戒制度。（3）企事业单位任用合格会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制，防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作。（4）社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管。（5）社会舆论监督，形成良好的社会氛围,五、会计职业道德建设,六、会计职业道德案例分析,通过具体案例，分析、归纳会计职业道德建设的意义；分析、归纳会计职业道德的主要内容；分析会计人员如何处理好坚持准则与参与管理的关系；分析、归纳会计职业道德与会计法律制度的区别与联系；分析会计职业道德的自律与他律的关系；分析会计人员在会计诚信建设中的作用。,某公司资

39、金紧张，需向银行贷款600万元。公司财务科长老李业务熟练，公司经理要求财务科长老李会计对公司提供给银行的会计报表进行技术处理。老李很清楚公司财务正处于困境，偿债能力较差，做这种技术处理是很危险，但在张经理的反复开导下，老李感恩于经理平时对自己的信任和关照，于是编制了一份经过技术处理后漂亮的会计报表，公司获得了银行的贷款。下列对老李行为认定中正确的是()A、老李违反了爱岗敬业、客观公正的会计职业道德内容要求 B、老李违反了参与管理、坚持准则的会计职业道德内容要求C、老李违反了客观公正、坚持准则的会计职业道德内容要求D、老李违反了提高技能、客观公正的会计职业道德内容要求 正确答案:C,某公司为获得

40、一项工程合同，拟向工程发包方的有关人员支付好处费8万元，公司市场部持公司的批示到财务部领取该笔款项。财务部经理谢某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已做了批示，遂同意拨付了款项。下列对谢某做法的认定中正确的是（）A、谢某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求B、谢某违反了参与管理的会计职业道德要求 C、谢某违反了廉洁自律的会计职业道德要求D、谢某违反了坚持准则的会计职业道德要求正确答案：D,某公司是一家生产电子产品的大型国有控股公司。2010年12月，由于产品销售不畅，公司面临亏损。公司董事长责成财会部经理胡某对会计报表做技术处理，实现当年盈利目标，并承诺如果做得好，将推荐他作为公司总会计师人选。胡某知道本年度公司亏损已成定局，如要落实董事长的盈利目标，只能在会计报表上做假。于是，胡某通过虚拟交易、向子公司转移广告费支出等方法，将公司会计报表从亏损做成盈利。分析上述案例中，下列对胡某行为的认定中正确的有()A、胡某的行为违背了参与管理的会计职业道德要求B、胡某的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求 C、胡某的行为违背了诚实守信的会计职业道德要求D、胡某的行为违背了客观公正的会计职业道德要求 正确答案:BCD,