财务报表审计过程.ppt

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1、1,模块二 审计基本过程,过程一 过程二 第4章 过程三 过程四,2,财务报表审计过程,3,第四章学习目标,掌握财务报表审计的总体目标掌握具体目标掌握签约前应做的工作，了解审计业务约定书的主要内容。理解总体审计策略和具体审计计划内容与编制。掌握与治理层与管理层沟通的事项。理解审计风险准则运用的基本思路，包括了解被审计单位及其环境，识别、评估和应对财务报表重大错报风险。,4,引入案例,世界著名公司之会计造假案见教材1施乐公司案2世界通信公司案3默克制药公司案讨论？,5,财务报表的审计目标,审计总目标,具体审计目标,审计目标的影响因素,审计目标的含义,一、财务报表的审计内容,6,审计目标是在一定历

2、史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。,审计目标的含义,7,影响审计目标的确立和变更的因素,国家法律 法庭判决 会计职业团体,社会需求是影响审计目标确立的根本因素,审计能力是影响审计目标确立的决定性 的制约因素,社会环境的制约使审计目标成为现实的 审计目标,8,审计总目标,以查错防弊为主要审计目标,以验证会计报表的真实公允 性为主要目标,查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重,9,评价财务报表的公允性，即财务报表是否在所 有重大方面公允反映被审计单位的财务状

3、况、经营成果和现金流量,现阶段我国审计总目标,评价财务报表的合法性，即财务报表是否按照 适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制,10,一般审计目标：进行所有项目审计均必须达到的目标项目审计目标：按每个项目分别确定的目标被审计单位管理层的认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。,审计总目标 被审计单位管理层的认定,审计具体目标,一般审计目标 项目审计目标,11,具体审计目标,被审计单位管理层认定:三类认定,与列报相关的认定发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价,与各类交易和事项相关的认定发生、完整性、准确性、截止、分类,与期末账户余额相关的认定

4、存在、权利和义务、完整性、计价和分摊,12,管理层对会计报表的认定：,例:某公司资产负债表反映的存货资料如下:存货余额 3450000 减:存货跌价准备 90000存货账面价值 3360000,Q:管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定？,13,存货是存在的 存货跌价准备正确估价为90000元存货的账面价值是3360000元 存货账面价值计算是精确的列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日,所有应报告的存货均已包括在内报表上列示的存货数额没有高估 所有被报告的存货都归公司存货使用不受限制,明示性认定,暗示性认定,14,审计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其报表的认定是否有

5、理由。,审计师必须了解这些认定。因为管理层在会计报表 上的认定反映了其在处理经济活动时，遵循会计准则及相关法规的范围、程度及其结果。,审计师了解了管理层的会计报表认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。一旦按这些目标收集到充分适当的证据，得出恰当的结论就很自然。,审计目标实际上是对被审计单位会计报表的认定进行再认定。,15,管理层认定与审计总目标,决定具体审计目标,（决定要实施的）审计程序,（为了收集充分、适当的）审计证据,（为了证明）管理层认定,（为了实现）具体审计目标,（每一个会计报表项目的审计具体目标都实现，就实现了）审计总目标,即对会计报表发表意见,16,具体审计目标,（一）一般目标

6、,1.与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标(1)发生(2)完整性(3)准确性(4)截止(5)分类,2.与期末账户余额相关的审计目标(1)存在(2)权利和义务(3)完整性(4)计价和分摊,3.与列报和披露相关的审计目标(1)发生以及权利和义务(2)完整性(3)分类和可理解性(4)准确性和计价,（二）项目审计目标,将一般审计目标推广到每一报表要素。,17,案例-审计目标与审计程序,在审计过程中，为对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见，注册会计师必须从审计总目标与被审计单位管理当局对会计报表的认定出发，拟定具体审计目标，规划和实施有针对性的具体审计程序，来收集和评价审计证据，藉以对会计报

7、表发表审计意见。请结合给定的具体帐户，依据上述技术程序之间的关系，完成下表中的空格部分，将相关内容直接填入表中：,18,19,19,截止,截止,检查,实施截止测试,书面证据,存在,存在,确定所有应收账款是否存在,向债务人函证应收账款,书面证据,存在,存在,确定纪录的所有存货确实存在,观察盘点并抽点,实物证据,完整性,完整性,已经发生的应付账款是否都已入账,检查,查找未入账的应付账款,书面证据,权利与义务,固定资产是否归被审计单位所有,检查,审查固定资产契约和保险单据,书面证据,分类与可理解性,分类与可理解性,检查,长短期投资相互划转会计处理是否正确,书面证据,20,二、财务报表审计的实务流程,

8、审计过程是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。,审计过程,接受业务委托,完成审计工作和编制审计报告,实施控制测试和实质性程序,实施风险评估程序,计划审计工作,等等主要阶段,21,22,接受业务委托,会计师事务所应当按照执业准则的规定谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。,接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。,23,计划审计工作,计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展

9、的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。,24,实施风险评估程序,风险评估程序 是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。,实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。,25,实施控制测试和实质性程序,注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序

10、，以将审计风险降至可接受的低水平。,注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。,26,完成审计工作和编制审计报告,本阶段主要工作有：,该阶段应根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。,审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。,27,三、接受业务委托,(一)了解客户的基本情况 了解被

11、审计单位的以下基本情况：(1)业务性质、经营规模和组织结构；(2)经营情况及经营风险；(3)以前年度接受审计的情况；(4)财务会计机构及工作组织；(5)其他与签订审计业务约定书相关的事项。,确定是否应当接受客户的委托,28,确定是否应当接受客户的委托,(二)掌握客户的诚信状态调查主要事项：(1)客户主要所有者、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；(2)有关客户主要所有者、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等态度的信息；(3)客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平上；(4)工作范围受到不适当限制的迹象；(5)客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；(6)变

12、更会计师事务所的原因。获取途径：(1)与为客户提供会计服务的现任或前任职业人员进行沟通，并与其他相关第三方进行讨论；(2)向会计师事务所其他人员、金融机构人员、法律顾问和客户的同行等第三方询问；(3)从相关数据库中搜索客户的背景信息。,29,确定是否应当接受客户的委托,(三)考虑自身的状况和能力(1)审计独立性是否存在问题；(2)会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；(3)会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；(4)会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；(5)在需要时，是否能够得到专家的帮助；(6)如果需要项目质量控制复

13、核，是否有符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；(7)会计师事务所是否能够在报告最后期限内完成业务。,30,确定是否应当接受客户的委托,(四)弄清客户的需求和目的 识别客户要求审计的目的，弄清有哪些报表使用者以及这些使用者使用报表的意图。会计师事务所进行审计业务洽谈的主要负责人还需要保持职业怀疑态度，判断影响客户和审计的多种风险。在了解客户需求的过程中，会计师事务所负责人要不断地分析判断客户需求的合理、合法性。,31,确定是否应当接受客户的委托,(五)分析接受与保持业务的相关影响 在确定是否接受新业务时，会计师事务所还要考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突

14、，会计师事务所要分析接受该业务是否适当。案例4-1纵横国际原审计机构被解聘,32,审计业务约定书,作用：第一，可增进会计计事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的协助和合作；第二，可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计计事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；第三，出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。,含义与作用,含义：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,33,(二)审计业务约定书的内容 见教材内容及小资料4-1

15、 审计业务约定书（格式）（三）连续审计(四)审计业务的变更,审计业务约定书,34,四、计划审计工作,一般说来，一项设计合理、有效执行的审计计划，便于收集充分、适当的审计证据；便于保持合理的审计成本，提高审计效率和质量；便于避免与客户发生误解；便于对审计助理人员进行指导和监督。,审计计划是注册会计师为了完成审计业务、达到预期的审计目的，在实施具体的审计程序之前编制的工作计划。,审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。,审计计划含义与作用,35,计划审计工作的内容,初步业务活动,第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,目的,第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业

16、胜任能力；,第二，确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；,36,总体审计策略,考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向,总体审计策略的制定,确定审计业务的特征，界定审计范围,明确审计业务的报告目标，以便计划审计的时间安排和所需沟通的性质,计划审计工作的内容,37,计划审计工作的内容,具体审计计划,具体审计计划的内容,需要实施的其他审计程序,计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围,计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,38,计划审计工作的内容,指导、监督与复核,影响指导、监督和复核的性质、时间和范围的因素：,被审计单位的规模和复杂程度审计领域重大错报

17、风险执行审计工作的项目组成员的素质和转业胜任能力,具体审计计划,审计过程中对计划的更改,计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程注册会计师应视具体情况对总体策略和具体计划做出必要的更新和修改,39,计划审计工作的内容,对计划审计工作的记录,纪录的内容对总体审计策略的纪录对具体审计计划的纪录对审计计划重大修改的纪录,纪录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。,40,计划审计工作的内容,与治理层和管理层的沟通,治理层和管理层沟通的内容沟通的形式沟通的纪录,41,案例,月光股份有限公司是纺织行业的上市公司，19*5年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持

18、，业绩相当不错，上市当年的每股收益为0.433元，但在19*6年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为0.200元。公司目前在准备19*9年的年度审计，并打算聘请宝信会计师事务所进行年度审计。宝信会计师事务所在接受该公司委托前通过公开渠道了解到如下信息：,42,（1）19*7年、19*8年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为0.155元和0.100元。,（3）19*9年12月5日公告了其进行资产重组的消息。,（4）19*7年、19*8年从事该公司年度报表审计的事物所是所在大胜会计师事务所。,（5）公司在19*9年2月26日宣布组建电子商务网络公司，并处于控股地位。,（2）19*9年未经审计的中期报

19、表的每收益为0.090元。,Q:（1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？（2）如果接受委托，你在编制审计计划时采用何种手段防范因上述信息可能带来的风险。,43,参考答案,第一：在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行：,首先，在征得客户月光公司同意之后，向前任的大胜会计师事务进行了了解与讯问，寻找月光公司更换会计师事务所的理由。如果月光公司不同意与前任会计师事务所接触，或者大胜会计师事务所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝信会计师事务所就要考虑是否放弃与月光公司的签约。,其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析性程序，经营业绩持续下降，要考虑月光公司在

20、经营过程中，是否可出现无法持续经营的情况。如果经过判断，认为月光公司很有可能出现无法持续经营的情况，注册会计师就要事先与上市公司商讨，就公司目前状况，很可能会被出具拒绝表示意见的审计报告，并在签约书中有所表示。,44,第二：在制定审计计划过程中，要重点对12月份发生的资产重组事件进行关注，并进行专项审计。要查明该项资产重组是否实质上完成。要防止上市公司利用资产重组进行盈余管理。对月光公司宣布组建电子商务一事，注册会计师除了要查清所有的合同、文件以及懂事会纪要之外，还要求公司在会计报表中以附注的形式予以中肯的说明。注册会计师在审计计划中，还要对上述资料予以重点复核。并要求在审计报告中，用解释段再

21、一次强调。特别是进展程度及其可行性。,45,隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事物所进行审计。隆兴公司以前从未过进行审计。审计开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计帐册不齐，而且帐也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理帐簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，防碍其正确工作。第二周，当王玲向会计人员所要客户有关资料以便对应收帐款寻证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，

22、停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。,案例,46,王玲无奈之下，只得向事物所的合伙人汇报。合伙人张明立即与隆兴公司总经理进行接洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张明也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期有王玲代编的会计帐册将不予归还。,Q:该会计师事务所的作法是否妥当？如果不妥当？你有什么建议？,47,参考答案,（3）没有制定审计计划，又没有助

23、理人员进行必要监督。如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。,在上述案例中，宝信会计师事所犯了如下几项错误：,（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义，目的及范围。这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。,（2）没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费。与客户联系不足。在客户帐未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。,（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还客户账本，如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费金额巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维持自身利益。,48,

24、审计重要性重要性的含义,重要性和重要性水平 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。如何全面理解重要性概念（1）针对会计报表使用者的判断或决策而言（2）对重要性的判断离不开特定的环境（3）账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。,49,注册会计师在审计计划阶段应确定一个恰当的重要性水平,1、注册会计师应确定一个恰当的重要性水平。因为如果注册会计师确定的重要性水平偏高，会影响注册会计师的审计效果。,2、如果注册会计师确定的重要性水平偏低，会降低注册会计师审计效率。,3、因此注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平，因为重要

25、性水平偏高影响审计效果，重要性水平偏低影响审计的效率，重要性水平偏高或偏低均对注册会计师不利。,50,审计重要性重要性水平的初步判断,（六种主要因素）（1）以往的审计经验；（2）有关法规对财务会计的要求；（3）被审计单位的经营规模及业务性质；（4）内部控制与审计风险的评估结果；（5）会计报表各项目的性质及其相互关系；（6）会计报表各项目的金额及其波动幅度。,51,会计报表层次的重要性水平,判断基础和计算方法判断基础可选择资产总额、净资产、营业收入和净收入等；计算方法可参考国际上的经验数据，经验数据：资产总额0.5%-1%、净资产1%、营业收入0.5%-1%、净利润5%-10%。另外，还要从性质

26、上考虑重要性，如，某项错报的金额并不大，但它是由于被审计单位的一项舞弊或违法行为造成的，那么就性质而言，该项错报是重要的。,会计报表层次重要性水平的选取如果同一期间的各会计报表的重要性水平不同，应当取其中的最低者作为会计报表层次的重要性水平。,会计报表尚未编制完成时对重要性水平的确定审计计划通常是在年末到来之前编制的，对重要性水平的估计也要在年末结账前进行，可根据期中报表推算年末报表，或对上年报表做适当修正，以确定会计报表层次的重要性水平。,52,课堂练习,XYZ公司2002年度财务会计报告于2003年3月28日对外提供。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：2002年度利润总额 1000

27、0万元，净利润 6700万元，主营业务收入 80000万元；2002年12月31日资产总额 70000万元，股东权益40000万元。如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%。要求：请计算确定XYZ公司2002年度的财务会计报告层次的重要性水平。,53,700000.5%=35040000 1%=40080000 0.5%=4006700 5%=335选335,参考答案,54,账户层次的重要性水平,-是指某账户余额在被认为有重要的误报之前可以存在的最大误报

28、金额。这种重要性水平也称为“可容忍误报”。,分配法不分配法,55,审计重要性会计报表层次重要性 在各账户之间的分配,审计成本对那些易查项目，代价少，可少分配甚至不分配重要性金额；而对那些余额大，审查难度大的账户，可适当地多分配重要性额度，以便减少工作量，降低审计成本。,分配对象,可以是资产负债表账户，也可以是损益表账户。但是，由于绝大多数损益表的误报都会影响到资产负债表，因此，很多审计人员选择前者作为分配的对象。,应考虑的因素,账户的性质不同账户错报可能性的大小不同。对于出差错可能性大的项目，无疑需要进行大量的审查，通常应当给这类账户分配更多的重要性金额，从而可以适当地减少对这些项目的审查的工

29、作量。,56,分配的方法,例如，某企业资产结构如表3.1所示，注册会计师初步判断的财务报表层次重要性水平为资产总额的05，即1 000万元。甲方案按各项资产的05进行重要性分配，没有考虑错报的可能性和审计成本。乙方案考虑到存货和应收账款发生差错的可能性比固定资产大，故给前者分配较高的重要性水平，以节省审计成本，而给后者分配较低的重要性水平。假如存货经审计后仅发现300万元的错报和漏报，且注册会计师认为所执行的审计程序充分有效，则可将剩余的100万元未分配的重要性水平再分配给应收账款账户。,57,表4.1重要性水平分配表,单位：万元,58,不分配的方法,以国外一家会计公司采用的方法为例。该会计公

30、司规定，各账户或交易的重要性水平为财务报表层次重要性水平的1613。假设财务报表层次的重要性水平为120万元，应收账款的重要性水平为这一金额的14，存货为15，应付账款为15，则其重要性水平金额分别为30万元、24万元和24万元。在实际工作中，注册会计师一般很难预测哪些账户可能发生错报，也无法事先估计每个账户或交易审计成本的大小。因而，重要性水平的分配是一个困难的专业判断问题。,59,因为如果注册会计师确定的会计报表重要性水平是350万（较高），则意味着注册会计师只需查出350万以上的错报；如果注册会计师确定的会计报表重要性水平是150万（较低），则意味着注册会计师不仅要查出高于350万以上的

31、错报，而且还要查出150万至350万之间的错报。在审计抽样测试的样本量一定的情况下，测试的范围越大，不能查出重大错报的可能性越大，即审计风险就越大。显然，重要性水平是150万的测试范围比重要性水平是350万的测试范围要大，审计风险就越高。可见，重要性水平与审计风险成反向关系。,60,确定重要性水平的目的是为了更好地收集审计证据。重要性水平越低，所需要审计证据就越多；反之，重要性水平越高，所需要收集的审计证据就越少。,61,审计重要性,评价错报的影响尚未更正错报汇总数评价尚未更正错报汇总数的影响与重要性相关的纪录,62,审计风险-审计风险的含义,定义 审计风险是指财务报表存在重大误报，而注册会计

32、师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险与经营风险的关系,63,审计风险-审计风险的模型,审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险检查风险 各要素之间的关系,审计风险=重大错报风险检查风险,64,审计风险重要性与审计风险 和审计证据的关系,重要性与审计风险之间是反向关系。,审计风险与审计证据的关系是正向关系（审计风险越高，越要求cpa收集更多有效的审计证据，以将审计风险降低至可接受的低水平）。,65,审计风险审计风险的应对,总体应对措施,向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性,分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作,提供更多的督导,在选择进一步审计

33、程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解,对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改,66,典型例题,1.A注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，正在计划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据计划审计工作准则代为作出正确的判断。（1）为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完成。（）【答案】【解析】项目负责人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。,67,（2）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域。（）【答案】【解析】确定财务报表重大错报风险较高的

34、领域是注册会计师在制定总体审计策略时要完成的，初步业务活动的目的是确定是否承接该项业务。（3）具体审计计划包括注册会计师计划进一步实施的总体审计方案和拟实施的具体审计程序。【答案】【解析】具体审计计划中应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。在计划实施的进一步审计程序中又包括进一步实施的总体审计方案和拟实施的具体审计程序。,68,2.为了保证审计质量，提高审计效率，注册会计师在财务报表审计过程中必须运用重要性原则。请根据审计重要性具体准则，对下列有关重要性的问题作出正确的判断。（1）注册会计师在计划审计工作时，应对重要性水平做出评估，主要是为了（）。A.确定审计所需的审计

35、证据的数量B.确定可容忍误差C.确定初步审计策略D.确定审计报告类型【答案】A 解析】初步确定重要性水平的目的是确定所需审计证据的数量，重要性水平越高，允许的错报金额越大，所需的审计证据就会越少，反之就会越多。,69,（2）下列有关重要性的提法中，不正确的是（）。A.重要性与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高B.重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多C.重要性不仅包括对错报数量金额的考虑，还包括对错报性质的考虑D.对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，以便提高效率【答案】D【解析】对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，目的并不是为了提高审

36、计的效率，而是提高审计的效果和质量，如果要提高审计的效率，审计人员应当制定较高的重要性水平。,70,3.注册会计师在财务报表审计过程中，无论是计划审计工作时，还是评价错报影响时都要考虑重要性。请根据审计重要性具体准则，对有关重要性问题作出正确的判断。（1）下列各项中，属于注册会计师在确定计划的重要性水平时，需考虑的因素有（）。A.对被审计单位及其环境的了解B.审计的目标C.财务报表各项目的性质及其相互关系D.财务报表项目的金额及其波动幅度【答案】ABCD,71,（2）在确定审计程序后，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则有可能采取的方法有（）。A.直接降低已评估的重大错报风险水平B.如有可能

37、，扩大或追加控制测试，以支持降低评估的重大错报风险水平C.修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险D.修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低重大错报风险【答案】BC【解析】直接降低已评估的重大错报风险水平是绝对不可以的，如有可能，扩大或追加控制测试，以支持降低评估的重大错报风险水平，实质性程序与检查风险有关，修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险但不可以降低重大错报风险。,72,（3）在评价错报影响时，如果被审计单位尚未更正的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（）。A.扩大实质性测试范围B.扩大控制测试范围C.提请被审计单位调整

38、会计报表D.发表保留意见或否定意见【答案】AC,73,4.注册会计师在计划审计工作的过程中，需要考虑重要性和审计风险。请根据相关审计准则，对下列问题作出正确的判断。（1）重要性水平越高，对审计证据的要求也越高。（）【答案】【解析】重要性水平越高，允许的错报金额就越大，对审计证据的需求量就越少。（2）由于检查风险取决于注册会计师审计程序的设计的合理性和执行的有效性。只要注册会计师合理设计并有效运行足够的实质性程序，就能将检查风险降为零。（）【答案】【解析】因为100%的审计是做不到的，所以检查风险是永远也降不到零。,74,（3）在既定的审计风险水平下，检查风险与重大错报风险呈同向变动关系。（）【答案】【解析】审计风险检查风险重大错报风险，所以在既定的审计风险水平下，检查风险与重大错报风险呈反向变动关系,75,五、审计实施和审计报告,审计实施,实施阶段是整个审计过程的最主要阶段，主要工作是按照具体审计计划进行控制测试和实质性测试。(一)控制测试(二)实质性测试(三)审计证据的评价与审计工作底稿的建立,76,(一)出具审计报告前的工作(二)审计报告的审定与报出(三)整理审计档案,出具审计报告,77,作业,思考题 案例分析,78,谢谢,