财务成果形成和利润分配的核算.ppt

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1、第五章 制造业企业主要 经济业务的核算,本章教学内容,第一节 主要经济业务概述第二节 企业筹集资金的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成及利润分配业务的核算,第六节 财务成果形成及利润分配业务的核算,一、财务成果形成的核算 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果；即企业实现的利润或发生的亏损总额。,其 他 业 务 成 本,*,包括营业利润、利润总额和净利润三部分。1.营业利润营业收入营业成本营业税金及附 加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业

2、务成本2.利润总额营业利润营业外收入营业外支出3.净利润=利润总额所得税费用,（一）财务成果的构成和计算,（二）主要账户的设置,主要账户设置,*,*,借方 营业外收入 贷方,本期减少额：期末，将本账户余额转至“本年利润”账户,本期增加额：处置固定资产净收益出售无形资产净收益接受捐赠收入违约金收入非货币性交易收益债务重组收益政府补助收入等,期末一般无余额,1、“营业外收入”账户,注：,按营业外收入项目设置明细账户进行核算。,借：营业外收入 贷：本年利润,*,借方 营业外支出 贷方,本期增加额：罚款支出违约金支出固定资产盘亏净损失固定资产清理净损失处置无形资产净损失对外公益性损赠非常损失,本期减少

3、额：期末，将本账户余额转至“本年利润”账户,期末一般无余额,2、“营业外支出”账户,注：,按营业外支出项目设置明细账户进行核算。,借：本年利润 贷：营业外支出,*,借方 投资收益 贷方,本期增加额：对外投资所取得的投资收益，期末将本账户借方余额转至“本年利润”账户,期末一般无余额,3、“投资收益”账户,注：,按项目设置明细账户进行核算。,借：投资收益 贷：本年利润,本期减少额：对外投资所取得的投资损失，期末将本账户贷方余额转至“本年利润”账户,借：本年利润 贷：投资收益,*,借方 所得税费用 贷方,本期减少额：期末，将本账户余额转至“本年利润”账户,期末一般无余额,4、“所得税费用”账户,注：

4、,本期增加额：本期确定的所得税费用,借：本年利润 贷：所得税费用,*,借方 本年利润 贷方,期初余额：本期增加额：期末转入的各项收入，包括：主营业务收入其他业务收入投资净收益营业外收入等,期末余额：至本月末止，本年度发生的净亏损,5、“本年利润”账户,期初余额：本期减少额：期末转入各项费用，包括：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用、管理费用财务费用、营业外支出所得税费用等,期末余额：至本月末止，本年度实现的净利润,*,（三）利润形成过程的核算,*,例1：企业用银行存款10 000元捐赠给“希望工程”。例2：企业收到罚款收入5 000元，存入银行。,*,【例6-1】某企业5月末利润形

5、成核算前，各收入、成本费用账户余额如下：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 79 280 营业外收入 84 800 主营业务成本 1 526 400 营业税金及附加 55 000 其他业务成本 25 680 管理费用 395 690 财务费用 2 500 销售费用 46 810 营业外支出 20 000 所得税费用 125 000 月末结算利润时予以结转：,（四）利润形成过程的核算举例,*,会计分录（1）：【例6-1-1】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户 借：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 7

6、9 280 营业外收入 84 800 贷：本年利润 2 572 080,（四）利润形成过程的核算举例,*,会计分录（2）：【例6-1-2】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 营业税金及附加 55 000 其他业务成本 25 680 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2 500 营业外支出 20 000,（四）利润形成过程的核算举例,*,会计分录（3）：【例6-1-3】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。利润总额=2 572 0802 072 08

7、0=500 000所得税费用=500 000 25%=125 000净利润=500 000125 000=375 000注意：现行所得税税率为25%,借：所得税费用 125 000 贷：应交税费应交所得税 125 000借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000,（四）利润形成过程的核算举例,*,利润形成过程的核算举例,*,1.所得税费用的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。2.所得税的计算 应交所得税应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额利润总额税前调整项目【例6-1-3】500 000元25%=125 000元,（五

8、）所得税费用的核算,*,利润总额,企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额,（五）所得税费用的核算,【例6-2】中盛公司2008年12月结转前有关损益类账户余额如下：主营业务成本 80 280 主营业务收入 90 000 营业税金及附加 688.50 其他业务收入 20 000 其他业务成本 16 000 营业外收入 3 218.50 销售费用 1 000 管理费用 9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200 该公司本年111月共实现净利润74 705元，所得税税率为25%。要求：1.结转各收支账户，计算12月份利润总额 2.按12月份利润总额计提本月所得税，并结转所得税。3

9、.计算全年净利润,（六）课堂练习,1、结转各收支账户，计算12月份利润总额。(1)结转各收入账户 主营业务收入 90 000 其他业务收入 20 000 营业外收入 3 218.5,借：主营业务收入 90 000 其他业务收入 20 000 营业外收入 3 218.50 贷：本年利润 113 218.50,（六）课堂练习答案,(2)结转各支出账户 主营业务成本 80 280 营业税金及附加 688.50 其他业务成本 16 000 销售费用 1 000 管理费用 9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200,借：本年利润 108 718.50 贷：主营业务成本 80 280 营业税金及

10、附加 688.50 其他业务成本 16 000 销售费用 1 000 管理费用 9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200,（六）课堂练习答案,2、计提12月份应交所得税，并结转所得税费用。12月份利润总额=113 218.5108 718.5=4 500,应交所得税=4 50025%=1 125(元)(1)计提本月所得税 借：所得税费用 1 125 贷：应交税费应交所得税 1 125(2)结转所得税 借：本年利润 1 125 贷：所得税费用 1 125,（六）课堂练习答案,本年利润,12月月初余额 74 705,本月发生额 108 718.50（所得税费用）1 125,发生额合计

11、113 218.50,年末余额：78 080（全年净利润）,发生额合计110 203.50,本月发生额 113 218.50,（六）课堂练习答案,利润反映企业在一定期间内的经营成果有助于评价企业的获利能力可以帮助判断企业的价值预测企业未来盈利变化的趋势信息来源：利润表 思考：利润是否为衡量企业业绩的唯一指标？零利润是否对企业一定就是不利？,总 结,二、利润分配业务的核算,公司法第167条的规定要求：1、公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。2、公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还

12、可以从税后利润中提取任意公积金。3、公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。,二、利润分配业务的核算,（一）利润分配的顺序 按照规定，股份有限公司在缴纳了所得税之后，其税后利润（净利润）应按下列顺序分配：,1、弥补以前年度的亏损2、提取法定盈余公积3、支付优先股股利4、提取任意盈余公积5、支付普通股股利,1、弥补以前年度的亏损 企业以前年度的亏损，可以用亏损年度后连续5年的税前利润弥补。在5年内未能弥补的亏损，从第6年起只能用税后利润弥补，以体现企业作为自负盈亏的经济实体所应承担的经济责任。,2023/11/5,青海大学财经学院,30,二、利润分配业务的

13、核算,2、提取法定盈余公积 法定盈余公积是企业按照一定比例从税后利润中提取的用于生产经营的资金。用途：弥补亏损；转增资本金。法定盈余公积按照税后利润减去弥补亏损后余额的10%提取，当其累计金额已达注册资本的50%以上时，可不再提取；转增资本金以后，其余额不得低于注册资本的25%。,2023/11/5,青海大学财经学院,31,二、利润分配业务的核算,3、支付优先股股利优先股股利是指企业按优先股发放章程的有关规定，按约定的股息率或金额发放给优先股股东的报酬。由于优先股股东拥有股息分配的优先权，因此，普通股股东分派股利时，要以付清当年或积欠的优先股股利为条件。优先股股利的分派必须在普通股股利的分派之

14、前。,2023/11/5,青海大学财经学院,32,二、利润分配业务的核算,4、提取任意盈余公积 任意盈余公积是指企业出于未来发展的需要从税后利润中提取的资金。相对于法定盈余公积而言，任意盈余公积没有规定的提取比例，不受外力强制，体现了自愿性。任意盈余公积的提取必须按照公司章程的有关规定，或根据公司董事会及股东大会决议进行。,2023/11/5,青海大学财经学院,33,二、利润分配业务的核算,5、支付普通股股利 普通股股利是指企业按照董事会提交股东大会审议批准的股利率或每股股利金额，向普通股股东发放的投资报酬。根据我国股份制企业的规定，若企业当年无利润，一般不得向股东分配股利。但是，企业盈余弥补

15、亏损后，经股东大会决议，可以按股票面值的较低比率用盈余公积金支付股利，以维护企业信誉，避免股价发生大幅度波动。,2023/11/5,青海大学财经学院,34,二、利润分配业务的核算,2023/11/5,青海大学财经学院,35,（二）主要账户设置,用途：专门核算企业本年度内利润分配情况，表示本 年度已分配的利润。性质：所有者权益类账户，抵减账户。,*,1、“利润分配”账户,*,2、“盈余公积”账户,用途：专门核算企业从利润中提取盈余公积金增减 变动及结存情况。性质：所有者权益类账户,*,用途：专门核算企业应向投资者支付的利润或股利.性质：负债类账户（结算类）,3、“应付股利（利润）”账户,【例6-

16、3】依【例6-2】的资料,根据中盛公司2008年度实现的净利润78 080元，年末按下列要求核算：1、按净利的10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金；2、按净利的50%宣告向投资者分配现金股 利；3、进行年终结转，计算年末未分配利润。,（三）利润分配业务核算举例,1、按净利润的10%提取盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。,案例分析【例6-3】,提取盈余公积金=78 080 10%=7 808 提取任意盈余公积金=78 080 5%=3 904 借：利润分配提取盈余公积 11 712 贷：盈余公积法定盈余公积 7 808 任意盈余公积 3 904,2、按净利润的50%宣告向投资者分

17、配现金股利。,案例分析【例6-3】,借：利润分配应付股利 39 040 贷：应付股利 39 040,向投资者分配现金股利=78 080（7 808 3 904）50%=39 040（元）,3、进行年终结转，计算年末未分配利润。年终，把“本年利润”账户余额和“利润分配”账户除“利润分配未分配利润”账户以外的其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配未分配利润”账户。设置“利润分配未分配利润”账户来核算年末未分配利润。,案例分析【例6-3】,(1)年终把“本年利润”账户余额78 080元转入“利润分配未分配利润”账户.借：本年利润 78 080 贷：利润分配未分配利润 78 080(2)年终

18、把除“利润分配未分配利润”账户以外的“利润分配”其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配未分配利润”账户。借：利润分配未分配利润 50 752 贷：利润分配提取盈余公积 11 712 应付股利 39 040 年末未分配利润=78 080-50 752=27 328,进行年终结转,计算年末未分配利润,*,进行年终结转,计算年末未分配利润,2023/11/5,青海大学财经学院,45,公司20 8年12月31日有关损益类账户余额如下：,课堂练习,2023/11/5,青海大学财经学院,46,1、年末，结转有关损益类账户发生额。2、年末，计算12月所得税费用数额(所得税税率为 25%)，并进行所得税账务处理。3、年末，利润分配方案为：按全年净利润的10%、10%提取法定盈余公积金和任意盈余公积。（公司前11 个月累计实现的净利润为8 565 000元）4、年末，结转“利润分配”账户所属的各明细分类 账户。5、年末，一次结转全年实现的净利润.。,课堂练习（续）,青海大学财经学院,【本章术语】,资金筹集 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果 利润分配,【本章思考题】,第七章 制造业主要经济业务的核算,1.制造业企业的经济业务主要有哪些?2.怎样进行资金筹集业务的核算?3.如何组织供应过程业务的核算?4.怎样进行生产过程业务的核算?5.如何组织销售过程业务的核算?,