财务会计讲义负债.ppt

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1、Chapter 9-10,财务会计,第九、十章 负 债,Financial Accounting,中级,Intermediate,教学目的与要求,1.掌握短期借款、应付账款、应付票据的核算2.掌握职工薪酬，长期借款，应付债券和 长期应付款的核算 3.熟悉应付股利的核算 4.掌握一般纳税企业应交增值税的核算 5.了解应交消费税和应交营业税的核算 6.了解小规模纳税企业增值税的核算,财务会计基本理论,教学内容,一、负债概述二、流动负债 1）概述 2）流动负债的会计核算三、长期负债,财务会计基本理论,本章教学的重点、难点内容,1.流转税的基本理论和会计核算 2.职工薪酬，长期借款，应付债券和长期应付

2、款的核算,教学目的流动负债,掌握各种流动负债的内容及其确认、计量掌握各种流动负债的账务处理方法掌握或有事项的特征、内容与披露要求,主要内容,负债概述流动负债1、概述2、流动负债的会计核算,基本准则（2006）负债要素规定及变化,定义：是指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。分类及特征：删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定；强调负债的三个特征。确认：必须同时满足两个条件,与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量,一、负债概述（一）概念及特点1、定义 国际会计准则委员会 定义：负债是指由于以往事项而发生的企业的

3、现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。我国企业会计准则定义：负债是企业所承担的，能以货币计量的、需以资产或劳务偿付的债务。2001年会计制度定义：是企业过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,2、特点 会计上的负债较法律上的负债意义更广泛、内容更丰富，应具有如下特点：1）指已经发生的并在未来一定时期内必须偿付的经济义务，这种偿付可以用货币、物品、提供劳务、在负债等债权人所能接受的形式（包括债权人放弃债权）来实现；2）负债可计量，有确切的或可预计的金额（大多数）；3）负债一般情况下有确切的债权人和到期日；4）负债是法定负债，即依法（合同、契

4、约、协议、等法律约束）必须履行的义务；5）负债只有在偿还、或债权人放弃债权、或情况发生变化后，才能消失。,（二）负债的分类按偿付期长短分 流动负债：指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他流动负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预提费用和预计负债等。长期负债：指偿还期在1年以上的债务，与流动负债相比，长期负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。分类目的：1）了解企业的短期偿债能力 2）了解企业的清算能力 3）区别资产和负债中的流动性，看企业偿还债务的能力,二、流动负债（一）概述1、定义

5、企业会计准则：是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。企业会计制度2001：是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。2、特点 偿还期短 该义务的偿还要用企业的流动资产或流动负债清偿,3、性质 1、由过去的交易或事项而形成的现时义务；2、属强制性责任；3、需由资产、劳务来偿付；4、可确切计量和合理估计；5、有明确的偿付期、受款人。,4、流动负债的分类 1）按偿付手段分类 货币性流动负债 非货币性流动负债 2）按偿付金额是否确定分类 金额确定的流动负债 金额需估计的流动负债 3）按形式方式分类 融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债 收益分配形成的流动负债,

6、5、流动负债的内容 1）短期借款 2）交易性金融负债 3）应付票据 4）应付账款 5）预收账款 6）应付职工薪酬 7）应交税费 8）应付利息 9）应付股利 10）其他应付款 11）代理业务负债 12）预提费用/预计负债/递延收益,6、计价 计价基础 理论上 实务上按未来应付金额的现值计价 按业务实际发生额计价 计价目的 目的 正确计量相关资产 正确确定所有者权益份额 正确确定收入、费用 例示 企业从银行借入一年期、年利率10%、到期一次还本付息的借 款100000元。（假设市场利率12%）到期时：应付额=110000到期现值：98230入帐计价值：100000/利息10000另按规定处理,（二

7、）流动负债的会计核算 1、总帐科目设置总分类核算 1）短期借款 2）交易性金融负债 3）应付票据 4）应付账款 5）预收账款 6）应付职工薪酬 7）应交税费 8）应付利息 9）应付股利 10）其他应付款 11）代理业务负债 12）预提费用 13)预计负债 14)递延收益,2、会计科目内容及帐务处理 A、营业活动形成的流动负债 1）应付票据（短期应付票据）核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。性质：负债类结构 a 票据到期本息付款额 开出、承兑的商业汇票 b 票据到期转为应收账款 c 票据到期转为短期借款 余额：尚未到期的商业汇票本息明细科目：设置“应付票据备查簿”,帐务

8、处理 会计业务 会计分录 a 开出票据：借：物资采购/库存商品/应付账款 应交税费应交增值税 贷：应付票据 b 票据到期支付本息：借：财务费用 应付票据 贷：银行存款 c 票据到期企业无力支付时：借：应付票据 贷：应付账款,2）应付账款核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。性质：负债类结构 a 应付账款偿还额 a 应付账款发生额 b 应付票据抵付额 b 应付票据转入额 余额：尚未偿还应付账款款 明细科目：按供应单位设置明细账，进行明细核算,账务处理 会计业务 会计分录 a 购货款未付：借：物资采购/库存商品/应付票据 应交税费应交增值税 贷：应付账款 b 支付应付账款

9、：借：应付账款 贷：银行存款 c 以应付票据抵付应付账款：借：应付账款 贷：应付票据,3）应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业从及凌云中提取的职工奖励及福利基金也在本科目核算。性质：负债类明细科目：按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等应付职工薪酬项目设置明细帐进行明细核算要点：a 组成：计时计件工资/加班加点工资/奖金/津贴/补贴 b 核算内容：计算工资/发放工资/分配工资,职工薪酬的定义,指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性

10、福利。,职工薪酬,工会经费和职工教育经费,非货币性福利,辞退福利,其他相关的支出,设定提存计划,指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。,1、企业的每期义务取决于企业该期间的提存金额2、提存额一般在职工提供服务期末12月以内到期支付3、一般不用折现,财务会计,职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳

11、务成本。2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,职工薪酬的计量标准,货币性职工薪酬,非货币性职工薪酬,辞退福利的确认和计量 辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。,以现金结算的股份支付 对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予

12、日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。,应付职工薪酬帐户结构结构 a 工资支付额（货币+非货币性）b 从工资中扣还的各种款项 工资分配额（货币+非货币性）c 尚未领取的工资的转销额 余额：一般无余额 若有贷方余额为应付职工薪酬结余,账务处理 会计业务 会计分录 a 发放工资时：借：应付职工薪酬 贷：现金 b月末分配工资时：借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程 研发支出资本化支出 贷：应付职工薪酬,注意 会计业务 会计分录 a 解除劳动关系给与的补偿：借：管理费用 贷：应付职工薪酬

13、 b 外商投资企业按规定从税后净利中的职工奖励及福利 借：利润分配提取职工奖励及福利 贷：应付职工薪酬 c企业应从职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬 贷：其他应收款（代垫和代扣款）应交税费应交个人所得税,例1：2008年6月，甲公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产管理部门人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部研发存货管理系统人员工资120万元。,根据所在地政府规定：按工资总额的10%，计提医疗保险费按工资总额的12%，计提养老保险费

14、按工资总额的2%，计提失业保险费按工资总额的10.5%，计提住房公积金按工资总额的2%，计提工会经费按工资总额的1.5%，计提职工教育经费公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为工资总额的2%,收益对象为公司上述所有人员,计入生产成本的职工薪酬额1000(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1400万元计入制造费用的职工薪酬额200(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280万元计入管理费用的职工薪酬额360(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504万元计入销售费用的职工薪酬额100(1+10%+12%+2%

15、+10.5%+2%+2%+1.5%)=140万元计入在建工程成本的职工薪酬额220(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=308万元计入无形资产成本的职工薪酬额120(1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168元,工资费用分配账务处理借:生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 1

16、00 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000,例2：甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，甲公司适用的增值税税率为17%；甲公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税率税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。,自产彩电售价总额=700085+700015=700000元彩电的增值税销项税=70008517%+70001517%=101150+17850=119000元外购

17、电暖气的售价总额=50085+50015=42500+7500=50000元电暖气的进项税额=5008517%+5001517%=7225+1275=8500元,准备发放彩电非货币性福利时：借：生产成本 81900085%=696150 管理费用 81900015%=122850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819000,实际发放时，视同销售，公允价计量借：应付职工薪酬非货币性福利 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费增值税（销项）119000同时，结转销售成本借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000,例3：甲公司为总部各部门经理级别以上的职工提供汽车免费

18、使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。,该公司每月应做如下账务处理：工资分配借：管理费用 32500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32500,支付结算时：借：应付职工薪酬非货币性福利 32500 贷：累计折旧 50025=12500 其他应付款 40005=20000,应交税费,一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交 增值税”明细科目进行核算。“应交税费应

19、 交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“己交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项 税额转出”等专栏,消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科 目核算,营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售 不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规 定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。,4）应交税费核算企业按照税法规定计算交纳的各种税费。性质：负债类结构 交纳额 应交额 余额：应交未交额 明细科目：按应交税种设置,应交税费税种增值税 定义 计算营业税 定义 计算消费税 定义 计算

20、资源税 所得税土地增值税城市维护建设税 定义、计算房产税土地使用税车船使用税个人所得 税（代扣代缴）教育费附加 定义、计算,应交税费税种（续）矿产资源补偿 按规定应缴纳的保险保障金注：企业不需要预计应交数所缴纳的税金，如：印花税、耕地占用税不在本科目中核算,账务处理 会计业务 会计分录 应交税费应交增值税 a 国内采购物资：借：物资采购/生产成本/管理费用 应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款/应付票据/银行存款 b 销售物资、提供应税劳务：借：应收账款/应收票据/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）,账务处理 会计业务 会计分录 应交税费应交消费税 a 计算时：借：主

21、营业务税金及附加 贷：应交税费应交消费税 b 交纳时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,账务处理 会计业务 会计分录 应交税费应交营业税 a 计算时：借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交营业税 b 交纳时：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,账务处理 会计业务 会计分录 应交税费应交营业税（出售不动产时）a 计算时：借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 b 交纳时：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,例1：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税金应交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可

22、从下月的销项税额中抵扣。,例1：5月份发生如下涉及增值税的经济业务：1、购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该材料已验收入库。2、用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批材料的成本和计税价格均为410000元，应缴纳的增值税额为69700元。3、销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。4、在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为300000元，应由该批材料负担的增值税额为51000元。5、月末盘亏原材料一

23、批，该批原材料的实际成本为100000元，增值税额为17000元。6、用银行存款缴纳本月增值税25000元。7、月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。要求：根据上述资料做甲公司相关帐务处理。,例2：某工业企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为6%。该企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为500000元，支付的增值税额为85000元，企业已开出、承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为800000元，货款尚未收到。要求：做该企业相关帐务处理,例3：某企业2002年3月份发生如下业务：1、销售20辆摩托车，每辆价格10000元（不含应向购买方收取的

24、增值税），货款尚未收到，摩托车每辆成本为5000元。2、将应税消费品用于对外股权投资，该批消费品成本为5000000元，计税价格为6000000元。3、委托A企业加工材料（非金银首饰），原材料价款为150000元，加工费为60000元，由受托方代收代交的消费税为6000元，材料已加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。该企业增值税税率为17%，消费税税率为10%，材料按实际成本进行核算。要求：做该企业相关的帐务处理,例4：甲公司（非房地产开发企业）出售一幢厂房，厂房原价15000000元，已提折旧9000000元，出售所得款项10000000元已存入银行，用银行存款支付清理费用60000元。厂房

25、清理完毕，营业税率为5%。要求：做甲公司相关帐务处理,账务处理 会计业务 会计分录 应交税费应交资源税 a 计算时：借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交资源税 b 交纳时：借：应交税费应交资源税 贷：银行存款,账务处理 会计业务 会计分录 应交税费应交所得税 a 计算时：借：所得税 贷：应交税费应交所得税 b 交纳时：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,账务处理 会计业务 会计分录 a 计算时：借：主营业务税金及附加（教育费附加）其他业务支出（其他业务支出税金）管理费用（矿产资源补偿费）贷：其他应交款b 交纳时：借：其他应交款 贷：银行存款,5、预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收

26、的款项。性质：负债类结构 a 销售商品的售价 a 预收的货款 b 退回的余款 b 补付的货款 余额：由购货单位补付的货款 余额：向购货单位预收的货款 明细科目：按购货单位设置明细帐，进行明细核算,账务处理 会计业务 会计分录 a 预收货款：借：银行存款 贷：预收账款 b 销售实现：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 c 购货单位补付货款：借：银行存款 贷：预收账款 d 退回多付货款：借：预收账款 贷：银行存款,6、其他应交款核算企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应交的款项。包括：教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金性质：负债类结构 交纳额 应交额 余额：多交额 余额：

27、尚未交纳额明细科目：按其他应交款的种类设置明细帐，进行明细核算,7、其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。包括：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等性质：负债类结构 支付额 发生额 余额：未付额明细科目：按应付、暂收款项类别或单位/个人设置明细帐,账务处理 会计业务 会计分录 a 发生的各种暂收、应付款：借：银行存款 管理费用（工会经费）贷：其他应付款 b 实际支付各种暂收、应付款：借：其他应付款 贷：现金/银行存款,8、预提费用核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。性质：负债类结构 支付额 预提额 余额：未摊销额 余额：已提未付额明细科目：按费用种类设置明

28、细帐,账务处理 会计业务 会计分录 a 预提时：借：制造费用/管理费用/财务费用/营业费用 贷：预提费用 b 实际支付各种费用时：借：预提费用 贷：现金/银行存款,B、收益分配中形成的流动负债（应付利润/应付股利）应付股利/应付利润核算企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。性质：负债类结构 实际支付的现金股利或利润 应支付的现金股利或利润 余额：尚未支付的现金股利或利润明细科目：按投资者设置,账务处理 会计业务 会计分录 a 分配现金股利和利润：借：利润分配 贷：应付股利 b 实际支付现金股利和利润：借：应付股利 贷：现金/银行存款,C、融资活动中形成的流动负债 短期借

29、款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。性质：负债类结构 归还的各种短期借款本金 借入的各种短期借款本金 余额：尚未偿还的各种短期借款 明细科目：按债权人设置明细帐 按借款种类进行明细核算,账务处理 会计业务 会计分录 a 取得借款：借：银行存款 贷：短期借款 b 支付借款利息：借：财务费用 贷：银行存款 c 归还借款：借：短期借款 财务费用 贷：银行存款,C、融资活动中形成的流动负债（续）交易性金融负债核算企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。性质：负债类结构 公允价值高于帐面价的差额 实际收到的交易

30、性金融负债的 出售的帐面价值 公允价值 余额：企业承担的交易性金融负 债的公允价值明细科目：按交易性金融负债的类别设置“本金”、“公允价值变动”,D、或有负债与预计负债 1、或有负债涵义：由于企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。特点：由过去的交易或事项产生 其结果具有不确定性种类：从性质上：1）潜在义务的或有负债（未决诉讼）2）不是很可能导致经济利益流出企业或金额很难预计的 现时义务的或有负债（已贴现票据）按其发生与企业的关系：直接：追加税款

31、、未决诉讼、产品质量担保 间接：（第三者导致）贴现的票据、提供债务担保、应收帐款抵借,基本内容：1）已贴现的商业承兑汇票2）未决诉讼仲裁3）提供债务担保（信用担保）4）产品质量担保（已售产品或已提供劳务的保证，“三包”等费用5）追加税款（税检结果来定是否追缴）6）应收帐款抵借：以应收帐款为担保向有关金融机构借入现款7）重组义务8）固定资产或矿区权益弃置义务 披露：一般不予披露 若披露，内容：形成原因、预计产生的财务影响、,2、预计负债 涵义：因或有事项可能产生的负债。或有事项相关义务同时具备以下三个条件，确认为预计负债 1）是企业承担的现时义务 2）很可能（50-95%）导致经济利益流出企业

32、3）该义务的金额能可靠计量 若不同时符合上述三个条件或有负债,核算内容：企业各项预计的负债。包括：对外债务担保/商业承兑汇票贴现/未决诉讼/产品质量保证性质：负债类、在资产负债表上单独反映、金额需估计设置帐户：预计负债结构：实际偿付的债务 确认的预计负债 余额：已预计但尚未支付的债务 明细科目：按预计负债项目设置明细帐,账务处理 会计业务 会计分录 a 确认各种预计负债时：借：管理费用 营业外支出 贷：预计负债 b 实际偿付各种负债时：借：预计负债 贷：现金/银行存款,例1：2001年11月1日，甲股份有限公司因合同违约而被乙公司起诉。2001年12月31日，公司尚未接到法院判决。乙公司预计，

33、如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定乙公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。在咨询了公司的法律顾问后，甲公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定甲公司预计要支付赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。,乙公司不应当确认或有资产，而应当在201年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。,甲股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 000+2 000 000）2=1 800 000（元）同时在201年12月31日的附注中进行披露。甲公司的有

34、关账务处理如下：借：管理费用诉讼费 30 000 营业外支出 1 770 000 贷：预计负债未决诉讼 1800 000,例2：2000年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年，由A公司全额担保；2002年4月，C公司从银行贷美元1000000元，期限1年，由A公司担保50%；2002年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。截止2002年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行一起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需要赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经济效益不如以往，可

35、能不能偿还到期的美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。,例3：甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，2001年第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，维修费用为销售收入的2%。根据技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小的质量问题；5%可能发生较大质量问题。假定：2001年第一季度实际发生的维修费为85万元，“预计负债产品质量保证”科目20

36、00年末的余额为3万元。,据此，201年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360 000 000（080+115+25）=900 000（元）,201年度第一季度，甲公司的账务处理如下：（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用产品质量保证 900 000 贷：预计负债产品质量保证 900 000（2）发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证 850 000 贷：银行存款或原材料等 850 000,“预计负债产品质量保证”科目201年第一季度末的余额为：900 000-850 000+30 000=80 000（元）,第九章 长期负债,本章教

37、学目的,掌握各种长期负债的内容及其确认、计量掌握各种长期负债的账务处理方法掌握各种长期负债的特征、内容与披露要求,本章主要内容,长期负债概述长期负债的核算长期负债的列报小结,一、长期负债概述（一）性质 概念：指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务 特点：1）偿还期限长；2）偿还金额大；3）利息额较大，分期偿还；种类：1）长期借款 2）应付债券 应付公司债券 应付长期抵押债券（或票据）应付其他长期债券 3）长期应付款与专项应付款,优点 缺点1）不影响企业原有的股权结构 需按规定用途使用，有些债务 保证原有股东控制企业的权力 还会附加一些约束条件，如：不受损害 担保、设置偿债基金2）可增

38、加股东所得盈余 利息是长期性的固定开支，会如：息税前利润率借款利率 增加企业负担，风险大企业有利可图3）长债费用可作为收益性支出处理，减少利润，少交税,（二）长期负债的会计确认与计量 计价 理论上按现值入帐 实务上长期应付债券按公允价值（现值）入帐 其他长期负债一般直接按负债发生时的实际发生额 帐户设置：设置 1、长期借款 2、应付债券 3、长期应付款,科目进行总分类核算,二、长期负债的核算（一）长期借款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。性质：负债类计价：取得的货币资金（或其他资产）+使用期形成的利息结构 归还的各种长期借款本金息 借入的各种长期借款本息 余额：尚未偿

39、还的各种长期借款 明细科目：按贷款单位（债权人）设置明细帐 按贷款种类进行明细核算,帐务处理 会计业务 会计分录企业一般借款 取得 借：银行存款 贷：长期借款 计息 借：财务费用 贷：长期借款 到期还本付息 借：长期借款（本金+利息）贷：银行存款,会计业务 会计分录 工程借款 取得 借：银行存款 贷：长期借款 支付工程价款 借：在建工程 贷：银行存款 确认计提利息 借：在建工程 贷：长期借款 工程交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 计息 借：财务费用 贷：长期借款 到期还本付息 借：长期借款（本金+利息）贷：银行存款,（二）公司债券的核算核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。性

40、质：负债类种类：结构 应付债券 发行债券的折价/溢价摊销/本息 发行债券的 面值/溢价/利息/折价摊销 余额：尚未偿还的债券本息数 明细科目：债券面值 利息调整（债券溢折价）应计利息（一次还本付息）交易费用,帐务处理面值发行（债券票面利率等于市场利率）会计业务 会计分录 取得 借：银行存款 贷：应付债券面值 计息 借：财务费用/在建工程 贷：应付债券应付利息 到期偿还 借：应付债券面值 贷：银行存款 提前偿还 借：应付债券面值 应付债券应付利息 贷：银行存款,溢价发行（债券票面利率大于市场利率）会计业务 会计分录 取得 借：银行存款 贷：应付债券面值 应付债券利息调整（溢价）计息及摊销折溢价

41、借：财务费用/在建工程 应付债券利息调整（溢价）贷：应付债券应付利息 到期偿还 借：应付债券面值 贷：银行存款 提前偿还 借：应付债券面值 应付债券应付利息 应付债券利息调整-溢价（尚未摊销）贷：银行存款,折价发行（债券票面利率小于市场利率）会计业务 会计分录 取得 借：银行存款 应付债券利息调整（折价）贷：应付债券面值 计息及摊销折溢价 借：财务费用/在建工程 贷：应付债券应付利息 应付债券利息调整（折价）到期偿还 借：应付债券面值 贷：银行存款 提前偿还 借：应付债券面值 应付债券应付利息 贷：银行存款 应付债券利息调整-折价（尚未摊销）,公司债券折溢价的摊销方法直线法：每期摊销溢折价=溢

42、折价/债券存续期例：实际利率法：每期摊销溢折价=期初应付债券帐面价值实际利率应付债券票面价值名义利率（票面利率）例：,例：某企业于2002年1月1日发行总面值为800000元，票面利率为10%，5年期的债券，用于公司的经营周转。每年6月30日和12月31日付息。（分期计息一次还本债券）1、债券发行时的实际利率为10%2、债券发行时的实际利率为12%3、债券发行时的实际利率为8%,发行时：1、债券发行时的实际利率为10%2、债券发行时的实际利率为12%3、债券发行时的实际利率为8%,6月30日和12月31日计息及折溢价的摊销：1、债券发行时的实际利率为10%2、债券发行时的实际利率为12%3、债

43、券发行时的实际利率为8%,到期偿还时：1、债券发行时的实际利率为10%2、债券发行时的实际利率为12%3、债券发行时的实际利率为8%,（三）其他长期负债：核算企业除长期借款和企业债券以外的各种长期应付款项。种类 分期付款购置固定资产和无形资产发生的应付帐款 融资租入固定资产应付款设置帐户 长期应付款，负债类，结构与其他负债同特点：具有一般负债特点 另有：一是具有分期付款支付资产价款的性质 一是其计价经常涉及到外币与人民币比价的变动,帐务处理 会计业务 会计分录1、购入资产超过正常信用 借：固定资产（现值）条件延期支付价款 在建工程（现值）无形资产/研发支出（现值）为确认融资费用（现应付额）贷：

44、长期应付款（应付金额）,帐务处理 会计业务 会计分录2、融资租入固定资产 租赁开始日 借：固定资产/在建工程（现值）贷：长期应付款（租赁最低付款额）按发生的初始直接费用 借：未确认融资费用 贷：银行存款 按期付租金 借：长期应付款 贷：银行存款,三、长期负债的列报,四、长期负债会计核算中的要点：（一）长期负债利息的确认问题：一定时期的利息金额的确认原则 费用化 资本化 方法 要点 1、费用化：举债利息属筹资费用；计入当期损益；（费用化）问题：如果将其资本化，会使同类资产的 取得成本仅由于资资金来源不同（自筹/借贷）而产生成本的差异。2、资本化：举债利息属为资产取得而发生的；计入所取得资产的成本

45、（资本化）问题：如果将其费用化，会导致还款期前 的各个会计期间的损益发生变异。,会计规范 确认方法1、国际会计准则 基准方法：发生期确认为费用；备选方法：可直接计入相关资产的购 置、建造或生产成本的借 款资本化。2、中国 购建固定资产发生的长期负债利息：未交付使用前：资本化 交付使用后：费用化 其它原因发生的长期负债利息：筹建期：开办费 经营期：费用化,（二）在长期负债中对划分收益性支出与资性支出原则的理解 1、原则概念：收益性支出：受益期不超过一年或一个营业周期的支出（当期）资本性支出：受益期不超过一年或一个营业周期的支出（延续）2、会计内涵：正确确定本期利润的前提 资本化：将支出记为资产，

46、在耗用期按受益比例陆续 转为费用。（摊销）费用化：将支出记为费用。,例5：某企业2001年1月1日发行5年期面值为500万的债券，票面利率为10%，企业按510万元的价格出售（债券发行费略）要求：根据上述资料做相关会计处理,例6：某企业2001年1月1日发行5年期面值为400万的债券，票面利率为6%，企业按380万元的价格出售（债券发行费略）要求：根据上述资料做相关会计处理,例7：某股份有限公司经批准于2002年1月1日发行5年期1.5亿元可转换公司债券，票面利率为6%，企业按面值发行（不考虑发行费用）。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元，可转换公司债的帐面价值1

47、.59亿元（面值1.5亿元，应计利息0.09亿元）假定债券持有者全部将债券转换为股份。要求：根据上述资料做相关会计处理,例8：某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款者和为人民币50万元（不需安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格1000元，销售成本800元，这批产品全部用于还款。要求：根据上述资料做相关会计处理,第五节 债券重组一、债券重组定义及方式 1、债务重组定义 债务重组-是指债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。,基本特征：-债务人发生财务困难：指因债务人出

48、现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。-债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务帐面价值的金额或者价值偿还债务。,2、债务重组方式（1）以资产清偿债务：其中包括以现金清偿债务的方式和以非现金资产清偿债务的方式（2）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。（3）修改其他债务条件：如减少债务本金、减少债务利息、延长债务偿还期限、同意延长债务偿还期限但要加收利息等不包括在上述两类中的债务重组方式中。（4）以上 三种方式的组合：是指采用以上三种方式中的两种或者两种以上方式共同清偿债务的债务重组方式

49、。,不属于债务重组准则认定的方式1.债务人破产清算时发生的债务重组2.债务人改组过程中发生的债务重组3.债务人不处于财务困难条件下的债务重组4.债权人并未作出让步的债务重组5.债务人发行的应付可转换公司债券按正常条件转化为资本6.企业借新债偿旧债7.债务人以非现金资产抵债后，又按协议约定于日后回购或者回租所抵偿债务的非现金资产（这属于表外融资行为）。,债务重组的会计处理 以现金清偿债务的会计处理债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。重组债务的账面价值，一般为债务的面值或者本金再加上应计未付利息。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间

50、的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,债务重组的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理 债务人应当分清债务重组利得与资产转让损益的界限，将重组债务的账面价值超过转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间