财务会计的理论结构-第一节概述.ppt

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1、第三章 财务会计的理论结构,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,2,本章主要内容,概要介绍财务会计理论框架详细介绍财务会计理论所包含的具体内容,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,3,第一节 财务会计理论结构概述,财务会计概念框架的发展财务会计概念框架的作用对FASB财务会计概念框架的评价,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,4,一、财务会计概念框架的发展以美国为例,（一）什么是CF？1、定义：一部章程、一套目标与基本原理组成的，相互关联的内在逻辑体系。,辨明会计的目的与意图,会计的基本概念,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,5,2、CF的别名,美国：

2、SFAC（财务会计概念公告）英国：SPFR（财务报告原则公告）IASB：Framework of The Preparation and Presentation of Financial Statements,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,6,不论名称是否相同，其实质相同即：对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究，借以更好的指导会计准则的制定,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,7,（二）CF的发展历程,制定CF的思想可以追溯至卢卡帕乔利时代GAAP的制定直接导致了对CF的研究实质上的CF研究从APB开始CF作为一个专门术语出现在FASB成立之后,

3、2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,8,1、GAAP制定历程回顾,背景：最早制定会计准则的国家，1909年进行会计规范化的尝试1929股市危机，两法出台，授权SEC制定统一的会计准则准则制定权下放,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,9,准则制定机构的更迭CAP（19381959）APB（19591973）FASB(1973-),2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,10,CAP阶段研究成果：ARB（51）评价：只是对当时现存实务进行归纳和概括，备选方案过多，缺乏逻辑一致性Problem by Problem,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,11,AP

4、B阶段成果：ARS研究重大理论问题APB Statements 对会计基本问题的看法APB Opinions公认会计原则,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,12,评价：具有前瞻性，部分成果至今仍不过时救火式的工作方式，意识到CAP的缺陷，但未能及时解决，无法对经济环境的变化做出迅速的反应，也无法抵御外来利益集团的压力，如“投资贷项会计处理”,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,13,1960年“投资税收抵免法案”流尽法与递延法,投资贷项会计处理,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,14,FASB阶段成果：SFAC(7),SFAS(150多)评价：具有权威性和独立

5、性；有理论支持；工作程序相对透明；成立专门组织解决新问题,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,15,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,16,2、美国CF的发展历程,起源1936公司财务报表所依据的会计原则的暂行说明公司会计准则导论：“我们并非直接论述会计准则，而是试图将会计的一些基本思想编织起来，旨在形成一个框架，便于未来公司会计准则构建于其中”,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,17,（1）APB与CF,主要成果会计的基本假设试论企业广泛适用的会计原则意义：重要基础理论成果，开展CF研究的前驱开辟了从假设原则的研究思路,2023/11/5,第三章财务会计的理

6、论结构,18,缺陷：应该形成多少条假设无法确定假设和原则之间的内在逻辑关系不严密抽象不具体，实用性不强,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,19,（2）Trueblood报告与CF,由AICPA任命，专门研究财务报表的目标还提出有参考价值的财务报告质量特征,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,20,（3）FASB与CF,企业财务报告的目标会计信息的质量特征企业财务报表的要素非盈利组织的财务报告目标企业财务报表的确认与计量财务报表的要素在会计计量中利用现值技术,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,21,财务报告目标,会计信息质量特征,财务报表要 素,确认与计量概念,

7、假定,原则,约束条件,如何手段,为什么会计的目标和目的,桥梁,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,22,二、财务会计概念框架的作用,FASB：通过制定财务会计报告的结构和方向，促进公正的财务和相关信息的提供，有助于发挥资本和其他市场的职能在整个经济中有效的配置资源。预期这一概念框架将能为公众的利益服务,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,23,1、评估并据以修正既有的会计准则如：1996年AAA和FASB召开财务报告研讨会，评出最好的五项准则和最差的五项又如：IASB近年来运用概念框架（“编报财务报表的框架”）修订了一系列的会计准则,2023/11/5,第三章财务会计的理论

8、结构,24,2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则如：70年代末的高通胀使历史成本原则受到动摇，如何在财务报表中反映物价变动？SFAS33“财务报告与物价变动”又如：SFAC3提出了全面收益会计要素，10年后制定SAFS130“报告全面收益”,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,25,3、在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用即，可以节省准则制定成本,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,26,4、抵制利益集团的政治压力一套能够为各方面利益集团普遍认可、接受的CF可以缓和或抵消其对民间准则制定机构的政治压力,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,27,三、对FAS

9、B财务会计概念框架的评价,1、主要贡献在要素定义上有重要突破确认和计量方面的重要创新四个标准主张根据项目的性质和计量属性的相关性和可靠性不同，各种计量属性同时并用,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,28,2、缺陷,概念框架内容过于详细缺少重要的一项内容“财务报表的列报和财务报表其他手段的披露”SFAC中存在矛盾和含糊不清之处,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,29,如：SFAC2中对相关性和可靠性发生矛盾时的取舍问题避而不谈对资产、负债均定义为未来经济利益，但其准则又认为衍生金融工具代表权利或义务，符合资产或负债的定义，权利等同未来经济利益？从财务报告的目标转换到财务报表的要素,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,30,资产的定义与确认、计量之间不一致 目标面向未来，计量属性却立足过去,2023/11/5,第三章财务会计的理论结构,31,如何构建中国的财务会计概念框架？现行基本准则能否代替CF?,