财务会计报告学习目的通过本章学习对财务会.ppt

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1、第十三章 财务会计报告学习目的：通过本章学习，对财务会计报告的有关概念以及编制方法有一个全面了解，理解并掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制。本章重点及难点：1、财务会计报告的种类；2、现金流量表的编制；3、会计报表附注的编写及重大会计事项的披露。,第一节 财务会计报告概述一、编制财务会计报告的意义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。编制财务会计报告是会计核算工作的重要内容，是实现会计目标的最终载体。二、财务会计报告的构成企业的财务会计报告按提供时间的不同分为年度财务会计报告和中期财务会计报告，年度财务会计报告是指年度终了对

2、外提供的财务会计报告。（一）会计报表1、会计报表的构成体系2会计报表的一般结构,（二）会计报表附注会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。三、会计报告的分类会计报告可以根据需要，按照不同的标准进行分类。（一）按会计报告反映的内容分类，可以分为静态会计报告和动态会计报告。（二）按会计报告编报时间分类，可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告。（三）按会计报告的编制单位，可以分为单位会计报表、汇总会计报表。（四）按会计报告的服务对象，可分为对外会计报告和对内会计报告。,四、编制会计报告的基本要求1.内容完整

3、；2.数字真实；3.计算准确；4.指标可比；5.编报及时。,第二节 资产负债表一、资产负债表的作用资产负债表是反映企业在某一特定时日（月末、季末或年末等）财务状况的报表，又称为财务状况表。它是企业对外提供的基本会计报表之一，每一会计主体都必须按期编制资产负债表。二、资产负债表的内容和格式(一)资产负债表的内容1资产类项目2负债类项目3所有者权益（或股东权益）类项目,（二）资产负债表的格式资产负债表的格式是指资产负债表的主体格式，即资产、负债和所有者权益的分类和排列形式。目前，国际上通用的资产负债表格式主要有两种：账户式和报告式。三、资产负债表的编制方法（一）资产负债表项目的数据来源（二）资产负

4、债表各项目的编制说明,第三节 利润表一、利润表的概念 利润表是企业一定会计期间（本月、本年累计）经营成果的会计报表。是一张动态报表。二、利润表的内容和结构（一）利润表的内容 1、构成主营业务利润的各项要素 2、构成营业利润的各项要素 3、构成利润总额的各项要素 4、构成净利润的各项要素（二）利润表的结构 单步式；多步式（多用）三、利润表的编制方法四、利润表的附表：利润分配表（年度报表）,第四节 现金流量表 一、现金流量表的作用（一）定义 1、现金流量表的概念 现金流量表是以现金制为基础编制的财务状况变动表反映企业一定期间经营活动、投资活动、筹资流动过程中产生的现金流入和流出情况的会计报表，它表

5、明企业获得现金和现金等价物的能力。现金流量表就是在资产负债表和利润表已经反映了企业财务状况和经营成果信息的基础上，进一步提供企业现金流量信息，即财务状况变动信息。,2、现金的概念 现金是指企业库存现金以及随时用于支付的存款。包含狭义和广义两种：狭义的现金通常是指货币资金，即企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。广义的现金不仅包括现金、银行存款、其他货币资金还包括现金等价物。确认标准：是指随时可以支付的，如不能随时支付的定期存款等，不应作为现金。,3、现金等价物的概念现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。如：国库券、短期金融债券等。主要确认标准

6、四个条件：A、期限短（三个月到期）B、流动性强 C、易于转换为已知金额现金 D、价值变动风险很小的投资 以上四个条件必须同时具备判断现金等价物:市场上可以流通的股票、银行承兑汇票、10个月以前购入，一个月到期的国库券。,二、现金流量及其分类（一）现金流量的概念 现金流量:是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力的大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。特别说明：现金形式转换不产生现金流入和流出，如：从银行提取现金；现金等价物之间转换、购个月内到期的国库券。（二）现金净流量的概念 现金净流量：指现金流入与流出的

7、差额。注：现金净流量可能是正数，也可能是负数，如果是正数，则为净流入，如果是负数，则为净流出。净流入反映现金流量的积极现象和趋势。现金净流量也是现金流量表所要反映的一个重要指标。,（三）现金流量的分类（一）经营活动现金流量 范围：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。内容：就工商企业来说包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品等。现金流量：一定期间内经营活动产生的现金流入和流出的数量。（二）投资活动现金流量 范围：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。内容：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。现金流量：一定

8、时期内投资活动产生的各种现金流入和流出的数量。,（四）现金流量表与其他报表的关系,（三）筹资活动现金流量 范围：筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。内容：资本及债务规模的变化。现金流量：一定时期内的筹资活动所产生的各种现金的流入和流出数量。,1、现金流量表与资产负债表的关系科目名称 金额 科目名称 金额 现金资产 负债 非现金资产 所有者权益 合计 合计 现金资产 期初余额100 本期增加额 1550 本期减少额1500 经营活动现金流入 1000 经营活动现金流出800 投资活动现金流入 100 投资活动现金流出150 筹资活动现金流入 450 筹资活动现金流出550 期

9、未余额150,例：,2、现金流量表与利润表的关系 利润表 现金收款 非现金收款 主营业务收入 现金付款 主营业务成本 非现金付款 主营业务税金及附加 主营业务利润 营业、管理、财务费用 投资收益 营业外收支净额 利润总额 所得税 净利润,3、利润表、资产负债表与现金流量表的关系,三、现金流量表的结构,、表首部分：编制单位名称、会计期间、货币单位符号及会计报表的编号。、基本部分（正表）：经营活动产生的现金流入、流出及净额；投资活动产生的现金流入、流出净额；筹资活动产生的现金流入、流出净额；汇率变动对现金的影响额；现金及现金等价物净增加额。、补充资料部分：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及现金

10、收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物净增加情况。,例：,四、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量,1、经营活动产生的现金流入项目（1）销售商品、提供劳务收到的现金：反映企业销售商品、提供劳务收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的销项税额），包括：本期期销售商品、提供劳务收到的现金；收回前期销货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入；本期预收的账款；销售材料和代购代销业务收到的现金。扣除销售退回的商品支付的现金。销售商品、提供劳务收到的现金 本期销售商品、提供劳务收到的现金收入+增值税销项税额（收入增值税税率）当期收到前期的应收帐款 当期收到前期的应收票据 本期实际收到

11、的预收帐款 本期收回前期核销的坏帐损失 当期因销售退回而支付的现金,或者：销售商品、提供劳务收到的现金,本期销售商品、提供劳务收入+增值税销项税额（收入增值税率）-应收帐款、应收票据的增加（期末余额期初余额）-预收帐款的减少（期初余额期末余额）本期收回前期核销的坏帐损失本期实际核销的坏帐损失以非现金资产清偿债务减少的应收帐款和应收票据-票据贴现利息。,借：经营活动现金流量销售商品收到现金借：应收帐款（期末期初）贷：应收票据（期末期初）贷：产品销售收入 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）,例1：A企业为一般纳税人，本年度的利润表和资产负债表有关资料如下：主营业务收入180万元，比较资产负债表中

12、应收账款期末比期初多52.65万元。应收票据期末比期初少35.10万元。要求：计算销售商品收到的现金为多少？,例2:某企业本期商品销售收入为280万元,以银行存款收讫,应收票据期初余额为27万元,期末余额为6万元,应收账款期初余额为100万元,期末余额为40万元,年度内核销的坏账损失为2万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款3万元，货款已通过银转账支付。要求：计算销售商品提供劳务收到的现金为多少？,解：销售商品收到的现金=180-52.65+35.10=162.45(万元),解：销售商品提供劳务收到的现金=本期销售商品收到的现金 280+当期收到前期的应收票据（27-6）21+当期收到前期

13、的应收账款（100-40-2）58-当期因销售退回支付的现金 3=356（万元）,（2）收到的税费返还：反映企业收到的所有的税费返还，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款。调整分录：借：经营活动现金流量收到的税费返还 贷：产品销售税金及附加 贷：营业外收入 贷：补贴收入,例：甲企业前期出口商品一批，按规定退回增值税0.85万元已退回;本期收到退回的营业税0.8万元;收到的教育费附加返还3.3万元已存入银行。要求计算收到的税费返还？,=0.85+1.8+3.3=5.95(万元),（3）收到的其他与经营活动有关的现金：如补贴收入；与经营活动有关的罚款收入；经营租赁收到的租

14、金；出租和出借包装物未退还的押金收入；流动资产损失中由个人赔偿的现金收入；实际收到的违约金收入等特殊项目。如果金额相对较大，应当单列项目反映。,如收到的租金其他业务收入（租金收入）其他应收款（租金）（期初期末）以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款（租金）核销的坏帐损失（租金部分）借：经营活动现金流量收到的其他与经营活动有关的现金 贷：其他业务收入如收到的违约金：借：经营活动现金流量收到的其他与经营活动有关的现金 贷：营业外收入,2、经营活动产生的现金流出项目（1）购买商品、接受劳务支付的现金：反映企业主营业务和其他业务的现金流出，包括：当期购买商品支付的现金、当期支付前期购买商品未付的现金以及

15、为购买商品而预付的现金等，还包括进项税额。扣除本期发生的购货退回收到的现金。,购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金+当期购买商品支付的增值税进项税额 当期支付前期的应付帐款、应付票据 本期支付现金的预付帐款 本期购货退回收到的现金,购买商品、接受劳务支付的现金本期销售成本(主营业务成本)+应付票据(期初-期末)+应付帐款(期初-期末)+存货（期末-期初）预付帐款（期末-期初）本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、应付票据,例:A企业本年度利润表中,主营业务成本180万元,资产负债表上的应付票据期初数为20万元,期末数为18万元;应付账款期初数和期末数相等;存货的期初数

16、为250万元,期末数为210.76万元。要求：计算购买商品支付的现金。,解：购买商品支付的现金=主营业务成本 108+应付票据（20-18）+存货（210.76-250）=70.76（万元）,（2）支付给职工以及为职工支付的现金：反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金如：交纳养老、失业等社会保险基金补充养老保险、住房公积金、住房困难补助、商业保险金、其他福利费用等，仅指经营活动部分。工程项目职工的工资、奖金和为其支付的其他现金等列入投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”支付的离退休人

17、员的各项费用“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,例如：甲企业本期支付工资50万元，其中经营人员工资30万元，在建工程人员工资20万元。甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为30万元。,分配时：借：经营活动现金流量购买商品支付的现金（生产成本、制造费用）借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现 金（管理费用)借：在建工程 贷：应付工资发放时：借：应付工资 贷：经营活动现金流量支付给职工以及为职工支付的 现金 贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金,（3）支付的各项税费：反映企业按国家有关规定于当期实际支付的各种税款。包括：、当期实际上交税务部门的各种税金；、本期支付的以前各期

18、发生的税费；C、本期预交的税金。不包括：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税。注：本期退回的增值税、所得税等在“收到的税费返还”项目反映。（4）支付的其他与经营活动有关的现金：如经营租赁所支付的租金、罚款支出、业务招待费、保险费、广告费、差旅费、办公费等。还包括：企业支付的离退休人员统筹退休金，以及支付的未参加统筹退休人员的费用。企业实际支付的而又不能适当地归入本表中的其他现金流出，无论是否与经营活动有关，均应在此项目中反映。,（二）投资活动产生的现金流量 投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括：、非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置；、固定资产的购建与处置；、

19、无形资产的购建与处置；投资活动流入、流出的现金主要包括范围及填列如下：1、投资活动产生的现金流入项目（1）收回投资所收到的现金：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资的本金和收益部分；长期债权投资本金部分。长期债权投资收回的利息，应在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。,例：甲企业某项权益性投资本金为500万元，企业出售该项投资，收回全部投资480万元；某项债权性投资本金350万元，企业出售该项投资，收回全部投资金额为410万元，其中60万元为债券利息。,分析：收回投资所收到的现金=480+350=830（万元）取得投资收益所收到的现金=60万元,（2）取得投

20、资收益所收到的现金：反映企业因对外股权性投资而分得的现金股利或利润；企业债权性投资所取得的现金利息收入，包括分期收到的利息和与本金一起收回的利息。股利（不包括股票股利）利息分回利润,例如：某企业期初长期投资余额2000万元，均为股票投资，其中1500万元投资于A企业，占其股本的75%，采用权益法核算；另外200万元和300万元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算。当年A企业盈利2000万元，分配现金股利800万元；B企业亏损没有分配股利；C企业盈利600万元，分配现金股利，200万元，企业已如数收到现金股利。,分析：A企业实际分回投资收益（80075%

21、）600 B企业实际分回投资收益 0 C企业实际分回投资收益（20010%）20 取得投资收益收到的现金 620（万元）,（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：反映企业出售上述资产所取得的现金扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，还包括：处置企业职工住房的现金流入，自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔款收入。处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=固定资产报废、毁损的变卖收到的现金+遭受灾害而收到的保险赔偿收入等-所发生的清理费用等现金支出后的净额。如处置上述资产所收回的现金净额为负数，则应列在“支付的其他与投资活动有关的

22、现金”项目中。,例如：某公司出售一台不需用的设备，收到价款30万元，该设备原价40万元，已提折旧15万元，支付该项设备拆卸费0.2万元,运输费0.08万元,设备已由购入单位运走。,解：处置固定资产收到的现金净额=出售固定资产收到的款项 30-支付该项设备的清理费 0.28=29.72(万元),（4）收到的其他与投资活动有关的现金：反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如投资时已宣告发放但尚未领取的应收股利；投资时已到期但尚未收取的应收利息,2、投资活动产生的现金流出项目（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：反映企业购建上述资产而支付的款项，包括：货款及

23、增值税、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，购入、自创取得各种无形资产的实际现金支出；还包括购建企业职工住房的现金流出量。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，这些现金流出应在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在筹资活动产生的现金流量中反映。,例如:乙公司购入房屋一幢,价款1850万元,通过银行存款转账支付1800万元，其他款项用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值160万元，价款已通过银行存款支付。

24、,分析：购建固定资产支付的现金=1800+160=1960（万元）,调整分录：借：固定资产 贷：投资活动现金流量购建固定资产等支付的现金 贷：在建工程例：借：固定资产 100万 贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金25万 贷：长期应付款 75万 借:长期应付款 25万 贷:筹资活动现金流量偿还债务所支付的现金 25万,（2）投资所支付的现金：反映企业进行权益性投资和除现金等价物以外的债权性投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的（如：到期还本付息），以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。权益性投资；债权性投资；支付的佣金、手续费等附加

25、费。,权益性投资所支付的现金=现金支付的短期股票投资+现金支付的长期股权投资投资时:借:短期投资、长期股权投资股票投资 贷：投资活动现金流量投资所支付的现金投资时如有已宣告发放但尚未领取的股利：借：应收股利 贷：投资活动现金流量支付的其他与投资活动有关的现金 收回已宣告发放的股利时：借：投资活动现金流量收到的其他与投资活动有关的现金 贷：应收股利,债权性投资支付的现金以现金购买的短期债券投资以现金购买的长期债券投资借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（溢价）借：投资收益长期债券费用 贷：投资活动现金流量投资所支付的现金 投资时如有已到期但尚未领取的利息，会计处理的原则与权益

26、性投资相同，但应计入“应收利息”科目。注意：为取得一项投资资产而形成的债权（应收股利、应收利息），应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目在反映，收回债权时应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。（3）支付的其他与投资活动有关的现金购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息。,（三）筹资活动产生的现金流量1、筹资活动产生的现金流入项目（1）吸收投资所收到的现金：反映企业通过发行股票、债券等方式筹集资金所实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。注意：以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接

27、支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。,吸收权益性投资收到的现金借：筹资活动现金流量吸收投资所收到的现金（净额）贷：股本（实收资本）贷：资本公积发行债券所收到的现金发行总额发行手续费证券公司代付的各种费用借：筹资活动现金流量吸收投资所收到的现金 贷：应付债券（面值、溢价或折价）,（2）借款所收到的现金：反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目反映企业向银行和其他金融机构等借入的资金。可以根据短期借款、长期借款、银行存款等科目分析填列。借：筹资活动现金流量借款所收到的现金 贷：短期借款（长期借款）（3）收到的其他与筹资活动有关的现金 包括：、风险抵押金

28、；、专项拨款；、上级拨入资金 D、接受现金捐赠 会计抵销分录为：借：筹资活动现金流量收到的其他与筹资有关的现金 贷：专项拨款（上级拨入资金）等,2、筹资活动产生的现金流出项目（1）偿还债务所支付的现金：反映企业偿还债务所支付的现金，包括：归还金融企业借款的本金偿付企业到期的债券本金等。调整分录：借：短期借款长期借款（本金)借：应付债券借：长期应付款 贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的现金,（2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金包括：当期实际支付的现金股利；分配利润所支付的现金；用现金支付的借款、债券利息。分配股利或利润所支付的现金本期宣告发放的现金股利应付股利（期初余额期未余额）借：利润

29、分配应付利润 借：应付股利（应付利润）贷：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,偿付利息所支付的现金财务费用中的利息费用本期资本化利息金额预提费用（利息期初余额利息期末余额）应付债券应计利息（期初期末）长期借款中应计利息（期初期末）借：预提费用（财务费用）借：长期借款（在建工程）借：应付债券应计利息 贷：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,（3）支付的其他与筹资活动有关的现金：捐赠现金支出 企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的审计费、咨询费、公证费、印刷费等各种费用；融资租赁所支付的现金；分期购买固定资产除首次支付的现金以外以后各期所支付的现金

30、；减少注册资本所支付的现金。发生筹资费用所支付的现金根据长期待摊费用、财务费用等帐户分析确定例如：、咨询费、公证费、印刷费等借：长期待摊费用借：财务费用 贷：筹资活动现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金,融资租赁支付的现金（除首期支付外的分期付款购买固定资产）长期应付款中应付融资租赁费（期初期末）本项目包括：、当期支付的本期应付的租金、当期支付前期应付未付的租金借：长期应付款融资租赁费 贷：筹资活动现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金减少注册资本所支付的现金（退回的上级拨款、退回的风险抵押金等）：反映企业因减少注册资本等而支付的现金。本项目可以根据实收资本（或股本）、银行存款、现金等科目分

31、析填列。借：实收资本（股本）贷：筹资活动现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金,（五）现金流量表补充资料的编制方法 1、间接法（补充资料部分）：以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及应收、应付等项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。（间接法简单，不需要对应关系）需调整：实际没有支付现金的费用；不属于经营活动的损益；与经营活动有关的损益；经营性应收、应付项目的增减变动。采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的原理：有的费用发生时，并没有现金流出，但在计算净利润时，已经减去了，所以应当加回，如：提取的固定资产折旧和无形资产摊销；在备抵法下提取的坏帐准备；在直接转销法

32、下核销的坏帐；待摊费用摊销；预提费用的计提。有的现金流出时，当时并没有计入当期净利润，所以在调整经营活动现金流量时，应当减去，如：发生的待摊费用；支付的预提费用。,（1）计提的资产减值准备 如坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备等。本项目可根据管理费用、投资收益、营业外支出、坏账准备等科目的记录分析填列。如调节坏账准备的填列：“坏帐准备”科目期末余额期初余额“坏帐准备”借方发生额中实际转销的坏帐损失-收回以前期核销的坏账损失。也可以直接根据管理费用的记录填列。（2）固定资产折旧 填列方法有两种：方法一：汇集“管理费用”

33、“制造费用”等帐户的折旧费 用明细帐户的各月发生额，累计得出。方法二：“累计折旧”帐户贷方发生额“累计折旧”帐 户贷方发生额中因转入固定资产而增加的累计折旧额（即，不进入当期成本费用的累计折旧额）,（3）无形资产、长期待摊费用摊销本项目填列方法有两种方法一：汇集：“管理费用”帐户下无形资产、长期待摊费用摊销明细帐户的各月发生额，累计得出；方法二：“无形资产”“长期待摊费用”帐户的贷方发生额“无形资产”“长期待摊费用”帐户的贷方发生额中因转出无形资产而减少的无形资产额。同理，如果企业当期没有发生购入、转入无形资产、增加长期待摊费用、无形资产处置、用无形资产对外投资等情况，那么从企业无形资产、长期

34、待摊费用帐户的年末、年初差额即可得到本项目须填列的数据。（4）待摊费用减少（减：增加）本项目可根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。,（5）预提费用增加（减：减少）本项目可根据资产负债表“预提费用”项目的期末、期初余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“-”号填列。（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）具体填列方法如下：处置固定资产的损益 可根据营业外收入、营业外支出明细科目中得出处置无形资产的损益 其他业务收入、其他业务支出明细科目中得出处置其他长期资产损益 营业外收入、营业外支出明细科目中得出,（7）、固

35、定资产盘亏(减:盘盈)填列本项目时将“营业外支出固定资产盘亏”明细科目减“营业外收入固定资产盘盈”科目即可，对应帐户是“待处理财产损益待处理固定资产损益”。（8）财务费用 本项目填列的是企业发生的属于投资活动和筹资活动的财务费用，不调整属于经营活动且发生现金流入、流出的财务费用。即：将属于经营活动的财务费用扣除。如：应收票据贴现、销货现金折扣、销售商品和购买原材料产生的汇兑损益。（9）投资损失（减：收益）填列方法比较简单，即将利润表中投资收益项目以负号填列，如为投资损失则以正号填列。,（10）递延税款贷项（减：借项）本项目反映企业本期递延税款净增加或净减少。填列本项目即将资产负债表“递延税款借

36、项”、“递延税款贷项”年末、年初余额进行比较。（11）存货的减少（减：增加）填列本项目时应将存货的贷方发生额中进入成本费用的部分（即，不包括工程领用、对外投资的存货）减借方发生额中购入的部分（即，不包括接受投资、捐赠增加的存货）。如果企业当期没有发生非经营性活动引起的存货增减变动，那么，可直接将资产负债表中存货的年初、年末差额填列即可。注意：期末期初的差额，以“-”号填列。,（12）经营性应收项目的减少（减：增加）填列本项目时，将应收帐款、应收票据、预付帐款的期初期末余额差额加其他应收款中与经营活动有关部分和待处理财产损益特处理流动资产损益的期初期末余额差额，减以非现金资产抵偿债务而减少的应收

37、帐款、应收票据。注：应收利息、应收股利 非经营性应收项目，不在本项目填列。应收项目期末期初 在净利润中扣减应收项目期末期初 在净利润中加回,（13）经营性应付项目的增加（减：减少）填列本项目时，要明确经营性应付项目包括：应付帐款、应付票据、预收帐款、应交税金、其他应交款、其他应付款、应付工资、应付福利费、预提费用中与经营活动有关的部分。注：应付利息、应付股利、应付利润、工程人员工资、福利费、预提费用中的利息支出等 非经营性应付项目,应付项目期末期初 在净利润中加回应付项目期末期初 在净利润中扣减,2、不涉及现金收支的投资和筹资活动 不涉及现金收支的投资和筹资活动的业务主要有：、债务转为资本；、

38、一年内到期的可转换公司债券；、融资租赁固定资产；3、现金及现金等价物净增加情况本栏信息是通过现金、银行存款、其他货币资金帐户以及现金等价物的期末余额与期初余额比较得出。,五、现金流量表的编制方法（一）工作底稿法、工作底稿法的根据及基本原理 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。、采用工作底稿法编制现金流量表的具体程序：（）设置工作底稿工作底稿共设三段、五栏；第一段：资产负债表项目，其中分为借方项目和贷方项目两部分；第二段：利润表项目；第三段：现金流量表项目。五栏：第一栏项目栏；第二栏期初数；第三栏

39、调整分录借方；第四栏调整分录贷方；第五栏期末栏。,（2）具体步骤第一步：将资产负债表的期初期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步：将调整分录过入工作底稿。第四步：核对调整分录，借方、贷方合计数均已相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步：根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。,（二）形帐户法、形帐户法的根据及基本原理 采用形帐户法，就是以形帐户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。、采用形帐户法编制现金流量表的具体程序首先计算出比较

40、资产负债表期初期末变动数第一步：为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设形帐户。第二步：开一个大的现金及现金等价物形帐户，左右两方分别分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，左边记现金流入，右边记现金流出。第三步：以利润表为基础，结合资产负债表分析，并据此编制调整分录。第四步：将调整分录过入各形帐户，并进行核对，该帐户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步：根据大的现金及现金等价物形帐户编制正式的现金流量表。,在编制现金流量表之前，我们需要采用切实可行的办法，对资产负债表和利润表的有关科目进行分析，以配合现金流量表的编制要求。资产负债表是编制现金流量表的

41、基本资料之一。在编制现金流量表时：首先，应将资产负债表的年末余额和年初余额的差额列示，形成比较资产负债表。其次，对资产负债表项目逐一进行分析 利润表也是编制现金流量表的主要资料之一，现金流量表对利润表的真实反映是一种检验。需要对利润表中损益类科目进行逐项分析。举例说明如下：,要求：计算以下现金流入和流出（列出计算过程）（1）销售商品收到现金 坏账 贴息=（3000+300017%）-1000+200-150+20-5=2575（万元）（2）购买商品支付现金=1700+272-100-500=1372（万元）存货（3）支付的各项税费=308+30+100-40=390（万元）（4）收回投资所收到

42、的现金=20+50=70（万元）（5）取得投资收益所收到的现金=20+10-5=25（万元）（6）借款所收到的现金=300（万元）（7）偿还债务所支付的现金=200（万元）,【背景资料】美国会计报表的充分提示原则及启示 一、美国会计报表的充分揭示原则及揭示方法 美国著名的会计学家亨德里克森认为，企业会计报表的充分揭示原则（Full disclosure）应包括三项揭示标准：揭示的适当性，指会计报表至少要揭示不至于令决策者产生误解的信息；揭示的公正性，即会计报表所提供的信息不偏袒于任何一个报表阅读者和使用者；揭示的充分性，指在报表中要尽量包括所有与决策相关的重要信息。充分揭示原则应把上面三项标准

43、结合起来考虑，恰当运用。在美国，充分揭示原则要求报表除了揭示决策所需用的数量性信息外，还要揭示企业的会计方针、会计处理方法的变更等非数量性信息及报表编制后所发生的可能影响决策结果的重要事项。,美国会计报表的充分揭示原则不仅要求企业通过资产负债表、收益表和财务状况变动表等提供基本的财务信息，而且还要求提供以下的相关资料：（1）能对财务数据作出适当说明的非数量性资料，如会计主体与会计环境的重大变化及其对所形成的财务数据的影响；（2）提供恰当和扼要的明细数据；（3）对所选用的会计方法进行解释说明；（4）资产计价的标准应予以说明；（5）对不符合现行价值的重大差异的说明；（6）说明会计方针、原则、方法或

44、分类的变化及其影响；在美国，这些资料可以通过以下方式分别予以揭示：1.对于简短的质量性资料、计价标准、会计方法、股东债权人的合法权利及其限制等信息，在会计报表主体中用括号形式补充说明。2.对不肯定或不正规的资料，如对资产及权益部分增值重估价的揭示，可在会计报表中以缩格或短行的形式列示，但不计入报表主体的小计和总计数中。3.对偏离公认会计原则（GAAP）的会计确认、会计计量、会计核算及业务处理等在公共审计师的报告中进行揭示。,4.把债权人对某种资产的资产要求权、或有负债。或有资产以及股利支付限制等资料用报表附注的形式进行反映。5.对汇总在正常的会计报表中的重要项目，诸如应收账款、固定资产、股本等

45、，以专门详细的明细表进行反映。6.对于已合并报表的股权公司和国外附属公司的会计报表以及未予合并编表的联营公司的报表，以附加报表的形式进行报告。7.对于资本结构、现金流动、营运资本、销售网点分布及销售市场等财务资料、重点图表以及总经理给股东报告的资料，是连同年度报告作适当披露的。8.对于会计期间终了，会计报表正式公布之前发生的足以影响报表效果以及据以作出决策的期后事项，以附表或其他形式予以揭示。这些项目主要有：（1）直接影响本期会计报表金额的事项；（2）严重改变资产负债有关项目计价的连续性或所有者权益的事项；（3）严重影响以前年度所陈报的有关本期预测活动的事项；（4）严重影响企业未来的经营活动或

46、资产计价的事项。,二、美国会计报表的充分揭示原则的借鉴与启示 随着我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步确立，企业的利害关系集团将更多地凭借报表体系所提供的财务信息进行筹资、投资及生产经营决策，它们对企业财务信息揭示的充分性和完整性的要求也越来越高。我们应借鉴美国的会计报表体系对充分揭示原则的运用，针对我国的具体情况，完善我国的会计报表体系的信息揭示政策。1.在财务信息揭示中，应坚持“结合国情、适应需要、充分完整、方便可行”的原则。必须结合我国转换企业经营机制、建立现代企业制度、政企职责分开、两权分离，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的经济实体这一实情，满足企业管理

47、当局、财税机关、银行、股东、债权人、社会公众及企业职工等利害关系主体对财务信息的不同需要；对财务信息的揭示必须充分完整，方便可行，还要符合成本效益原则的要求。,2.在财务信息揭示上可采用“会计报表、会计报表补充资料与财务情况说明书三位一体”的揭示方法。资产负债表、损益表、所有者权益变动表与现金流量表是揭示财务信息最根本和最主要的方式，会计报表的补充资料与财务情况说明书则是揭示财务信息不可或缺的两种重要形式。财务情况说明书不仅对表内的项目与内容作详细说明，还要对表内各个项目的计算标准，期后事项的发生及解决情况与结果，企业的偿债能力、盈利能力、资金营运能力和资本结构及产权比率等财务指标及其变化进行

48、分析说明。而目前我国企业对外公布的会计报表却往往对报表附注和财务情况说明书的编写不予重视，三言两语、一带而过，严重影响了信息揭示的充分性，尤其是对企业经营发展中的不利因素和困难往往避而不谈，这些往往会导致投资者决策的不确定性增大，损害投资者的利益，应引起我们的高度重视。,3.应在附注里以文字形式说明各种人为的和自然的不可控因素的影响，如国家工资制度、就业制度。退休制度的改变及其影响，自然灾害造成的损失等。在对内揭示方面，会计部门不仅可以编制产品生产成本表、管理费用明细表、投资收益明细表、存货明细表等附加报表满足企业内部管理决策的需要；还应对各部门之间的责任归属情况予以说明，如揭示上级管理部门对

49、各项定额的大幅度修改及其对各部门成本费用水平的影响，上一工序产品质量不符合标准对本工序产品质量及成本费用水平的影响等。4.社会责任报告应作为公布的财务报告的一个组成部分。60年代以来，美国等一些西方国家，在其经济高速发展的同时，也不时地暴露出一些工业化的弊端来，如环境污染、职员工伤事故时有所闻，一味追求高额盈利的企业，不仅受到了社会的抨击，而且也受到职员的反对和抵制。这使得企业管理当局在决策时，也开始关注企业的声誉和社会形象，这些便体现在财务报告中社会责任的揭示上。我国的企业从现在开始，也应注重社会公众利益，为提高企业的声誉和树立良好的社会形象而努力。同时，在社会责任的揭示上，也应有所考虑。,5.应大力加强注册会计师制度建设。在大力提高我国注册会计师的业务素质和其社会经济地位，使其真正保持独立、客观、公正立场的同时，还应对其因为报表揭示不充分所应承担的审计责任加以明确化、法制法，以加强其对企业经营状况、财务成果与企业素质的充分揭示的评价和监督工作，为报表使用者提供充分的决策保障。,