财务会计应收款项长期股权投资.ppt

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1、第五章 长期股权投资,(一)概念 长期股权投资，通常是指短期投资以外、持有时间准备超过1年的各种权益性质的投资。,长期股权投资的核算一、概念及分类,(二)分类,(1)控制型(占50%以上/不含),(2)共同控制型(合同约定即联营企业/合营企业),(3)重大影响型(20%/含-50%/含),(4)无控制、无共同控制且无重大影响型(20%以下)按新会计准则:(2)(3)采用权益法(1)(4)采用成本法,含义及适用范围：,长期股权投资通常按取得股权时的初始投资成本计价，除追加或收回投资外,对账面价值一般不作调整。通常投资时占被投资方有表决权资本总额的50%以上（控制）或者20以下（不含）时（即无控制

2、、无共同控制且无重大影响）。,二、长期股权投资成本法的会计处理,三、长期股权投资“成本法”的核算,初始投资或追加投资时，按其投资成本(包括相关税费)增加长期股权投资的账面价值（前述）。已宣告但尚未兑现的股利计入“应收股利”,设置“长期股权投资”科目,【例】2008年9月10日天龙公司在公开市场上买入A公司10%的股份，实际支付价款72万元，其中，包含已到期尚未支付的现金股利13万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用1.2万元。天龙公司根据有关凭证，编制会计分录如下：借：长期股权投资 602 000 应收股利 130 000 贷：银行存款 732 000,例题,例（练习）：A企业2003年

3、4月2日购入甲公司股份10 000股，每股价格12元，另支付相关税费6400元，A企业购入股份占甲公司表决权资本的6，并准备长期持有。甲公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利，每股0.2元。A企业的会计处理如下：购入时：甲公司宣告分派股利：,购入时：投资成本10000126400126400(元)借：长期股权投资甲公司股份 126400 贷：银行存款 126400甲公司宣告分派股利：借：应收股利(100000.2)2000 贷：长期股权投资甲公司股份 2000,【例】天龙公司2008年4月20日自公开市场中买入B公司80000股作为长期股权投资，每股买入价10.2元，每股价格中

4、包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费30 000元。天龙公司于2008年4月28日收到B公司派发的现金股利。天龙公司根据有关凭证，作如下会计处理:1）4月20日购入B公司股票时：借：长期股权投资B公司 830 000 应收股利 16 000 贷：银行存款 846 0002）4月28日收到B公司派发的现金股利时：借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000,例题,【例】天龙公司2009年1月2日对乙公司进行长期股权投资，以银行存款购入其10%的股份，初始投资成本为1 100 000元，采用成本法进行核算，天龙公司投资后，乙公司实现的净利润及利润分配：2009年净利润4

5、000 000，向被投资单位分配股利1 000 000元。2010年净利润3 600 000，向被投资单位分配股利4 200 000元 1）2009年1月2日购入股票时：借：长期股权投资B公司 1 100 000 贷：银行存款 1 100 0002）2009年宣告派发现金股利时：1 000 00010%=100 000元借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 0002009年收到股利时：借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000,成本法的特点：1、投资账户与投资成本对应；2、会计处理比较简单、稳健；3、投资与被投资方经济关系相对独立。,即长期股权投资，投资以后，应随

6、着被投资企业股东权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种方法。,三、长期股权投资的权益法,1、适用范围：,通常投资时占被投资方有表决权资本总额（即可辨认净资产公允价值）的50%-20 以上时（即具有共同控制且重大影响）。2、账户设置：长期股权投资 投资成本 损益调整 其他权益变动,3、基本核算程序：,（1）初始投资或追加投资时，按其成本增加长期股权投资的账面价值（与成本法同）：借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款,具体又有两种情况：,如果初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（原会计准则为表决权资本）的份额，不调整其初始投资成本如果初始投资成本投资时应享有被

7、投资单位可辨认净资产公允价值的份额，将其差额计入营业外收入，同时调整初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额？,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资时被投资单位可辨认净资产公允价值总额投资企业持股比例,2005年1月5日，华联公司以1.50元/股的价格购 入D公司股票1600万股作为长期股权投资，支付 交易税费12万元.占D公司普通股股份的25%.D公司接受投资时,可辨认净资产公允价值为9000万元.(1)投资时 初始投资成本=16001.50+12=2412（万元）应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额=900025%=2250（万元）由于初始投资成本大于投资时应享有

8、D公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，不调整初始投资成本。华联公司会计分录 借：长期股权投资D公司股票（成本）24120000 贷：银行存款 24120000,（2)若投资时,D公司可辨认净资产公允价值10 000万元 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额=1000025%=2500（万元）由于初始投资成本小于投资时应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，应将其差额计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。华联公司应作：初始投资成本调整额=2500 2412=88（万元）借：长期股权投资D公司股票（成本）24120000 贷：银行存款 24120000借：长期股权投资D

9、公司股票（成本）880000 贷：营业外收入 880000调整后的投资成本=2412+88=2500（万元）,（2）投资后随着被投资方所有者权益的变动而相应调整长期股权投资。,被投资单位当年实现净利润时，投资方按其份额：借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益-股权投资收益注：在计算应享有被投资方净利润时，应扣除不能由投资方享有的净利润部分如职工福利、奖励、承包利润。,被投资单位当年发生净亏损时，投资方按其比例：,借：投资收益-股权投资收益 贷：长期股权投资-损益调整注：a、投资方确认被投资方发生的净亏损，一般以投资账面价值减记至零为限（新会计准则在此未明确.下同）。b、投资账面价值是指其账面

10、余额减已提的减值准备，账面余额包括投资成本、损益调整(不包括其他权益变动)。,因被投资单位增资扩股、接受捐赠资产、外币资本折算差额等所引起的所有者权益的其他变动，投资企业应作：,借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积(原为股权投资准备),被投资单位宣告分派现金股利时，投资方按其份额：,借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整思考对比:在此如换为成本法呢?如采用成本法,做否?注：被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登记增加的股份。,例2接例1，华联公司购入D公司股票1600万股 占D公司普通股股份的25%。投资后根据D公司各 年损益及利润分配情况,华联

11、公司会计处理如下:（1）2005年,D公司净收益1820万元;2006年3月5日，D公司宣告2005年度利润分配,每股分派现金股利0.15元。确认投资收益应确认投资收益=182025%=455（万元）借：长期股权投资D公司股票损益调整 4550000 贷：投资收益-股权投资收益 4550000 确认应收股利:应收现金股利=16000.15=240(万元)借：应收股利D公司 2400000贷：长期股权投资D公司股票损益调整2400000,(2）2006年,D公司报告净收益1250万元;2007 年4月15日,D公司宣告2006年度利润分配,每10 股派现金股利0.3元。确认投资收益应确认投资收益

12、=125025%=312.5（万元）借：长期股权投资D公司股票-损益调整）3125000 贷：投资收益 3125000D公司宣告派发股利股票股利=1600100.3=48（万元）借:应收股利D公司 480 000 贷:长期股权投资D公司股票-损益调整 480 000（3）2007年度，D公司报告净收益1000万元，未进行利润分配。应确认投资收益=100025%=250（万元）借：长期股权投资D公司股票-损益调整 2500000 贷：投资收益 股权投资收益 2500000,若D公司2008年2月增加资本公积20万元，华联公司按比例应该确认的资本公积5万元，应做会计分录：借：长期股权投资其他权益变

13、动 50 000 贷：资本公积 50 000,（4）2008年度，D公司报告净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2009年4月5日，宣告每股分派现金股利0.10元。确认投资损失(以下自作会计分录)确认应收股利,确认投资损失 应确认投资损失=60025%=150（万元）借:投资收益股权投资收益 1500000 贷:长期股权投资D公司股票-损益调整 1500000确认应收股利应收现金股利=16000.10=160（万元）借：应收股利 1 600 000 贷：长期股权投资D公司股票-损益调整 1 600 000（5）2009年度,D公司继续发生亏损500万元,未分配利润.应确认投资损失

14、=50025%=125（万元）借：投资收益股权投资收益 1 250 000 贷：长期股权投资D公司股票-损益调整 1 250 000,本 章 结 束,1.企业2002年8月1日购入A公司发行的股票200 股,作为交易性金融资产,买价100/股,另支付手续费300元,2002年12月31日A公司股票公允价值为90元/股,2003年2月10日,A公司宣布每股派发股利9元,2月25日收到股利,同年6月5日将200股股票全部出售,售价98元/股,支付手续费200元。2.企业2002年1月27日购入B公司发行的股票300股作为交易性金融资产,每股成交价108元,含已经宣告尚未分配的现金股利,每股8元，支

15、付手续费500元。2002年2月10日收到股利。2002年3月31日,B公司股票的公允价值为105元/股,同年6月5日将这300股股票全部出售,售价120元/股,支付手续费600元。,3.某企业2002年1月1日购入B公司同日发行的5年一次还本付息的债券作为持有至到期投资，票面利率为8%，债券面值为900 000元，实际买价899 500元，手续费500元，每半年计息一次。4.某企业2002年1月1日购入B公司同日发行的5年一次还本付息的债券作为持有至到期投资，票面利率为8%，债券面值为900 000元，实际买价904 500元，手续费500元，每半年计息一次。5.某企业2002年1月1日购入

16、B公司同日发行的5年一次还本付息的债券作为持有至到期投资，票面利率为8%，债券面值为900 000元，实际买价894 500元，手续费500元，每半年计息一次。,第四次练习,1.东方企业于2004年5月1日购入南方公司的普通股票5 000股，作为交易性金融资产，每股买价为10元，成交时另支付手续费1 000元。2004年6月30日，东方企业按公允价值调整所持南方公司的股票的帐面价值，资产负债表日，南方公司股票的公允价值为12元/股。同年10月20日,该企业将所持有的南方公司的股票5 000股全部售出,价格为每股13元,成交时支付手续费1 080元。投资的价款及相关费用支付,2.东方公司2002

17、年3月1日购入天立公司同年1 月1日发行的债券100张作为交易性金融资产,每张债券面值1 000元,年利率12%,共支付的买价102 000元，交易费用为300元。6月30日天立公司债券的市价为102 800元，11月31日出售全部债券,售价103 500元，交易费用为350元，投资的价款及相关费用均支付。3.东方公司2002年6月30日购进大众公司同日发行的3年期债券400张,作为持有至到期投资,每张票面价值1 000元,票面利率10%,每张购进价1020元,支付手续费400元,每年7月1日和1月1日支付利息，价款及费用均通过银行存款支付。,4.东方公司2003年1月1日购进天山公司当日发行

18、的5年期面值80 000元的债券作为持有至到期投资,购入价78 000元,票面利率12%,支付手续费600元,到期一次还本付息。5.东方公司2003年1月7日按面值购入华丰公司股票500 000股,准备长期持有,占华丰资本总额的25%,每股买价10元,佣金6 000元,12月31日，华丰公司会计报表反映的净收益为250 000元,2004年1月8日宣布每股派发股利0.3元,东方公司于2004年1月25日收到股利。,6.东方公司2003年3月1日购入R公司股票20 000股,持股比例为10%,准备长期持有。每股买价为10元,相关税费为300元。R公司2003年3月20日宣告分派2002年现金股利220 000元。3月30东方公司收到股利。若(1)：2004年4月1日R公司宣告分派2003年度现金股利300 000元。2003年实现净利润为400 000元。(2)：2004年4月1日R公司宣告分派2003年度现金股利400 000元。2003年实现的净利润300 000。,