财务会计-费用的涉税处理.ppt
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1、财务会计,税务版,二、费用的涉税处理,1业务招待费的涉税处理 会计上对企业发生的业务招待费在“管理费用”中据实列支。中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费,按照发生额的60扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5o。,二、费用的涉税处理,例1华丰公司2008年度取得主营业务收3000万元,其他业务收入500万元,投资收益150万元,营业外收入30万元。本年度该公司用银行存款支付业务招待费40万元。则该公司应作如下会计处理:借:管理费用 400000 贷:银行存款 400000 税务处理:可在企业所得税税前扣除的业务招待费=40 x60=2
2、4(万元),但最高扣除限额:(3000+500)X5o=175(万元),故只能在企业所得税税前扣除175万元,调整增加应纳税所得额225万元(40-175)。,二、费用的涉税处理,2广告费与业务宣传费的涉税处理 会计上对企业发生的广告费与业务宣传费在“销售费用”中据实列支。中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条规定:企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。,二、费用的涉税处理,例2华丰公司20 x1年、20 x2年、20 x3年度的销售收入分别为2000
3、 万元、2200万元、2500万元,各年度广告费和业务宣传费实际支出额分别为 320万元、350万元、360万元。则该公司各年的会计处理分别为:20 x1年:借:销售费用 3200000 贷:银行存款 3200000 20 x2年:借:销售费用 3500000 贷:银行存款 3500000 20 x3年:借:销售费用 3600000 贷:银行存款 3600000,二、费用的涉税处理,各年的税务处理分别为:20 x1年度实际发生广告费和业务宣传费320万元,但本年度只允许税前扣除300万元(2000 x15),尚未扣除的20万元(320-300),结转以后年度扣除,本年度调整增加应纳税所得额20
4、万元。20 x2年度实际发生广告费和业务宣传费350万元,但本年度只允许税前扣除330万元(2200 x15),尚未扣除的20万元(350-330),结转以后年度扣除。,二、费用的涉税处理,20 x1年至20 x2年度累计结转以后年度广告费和业务宣传费扣除额为40万元(20+20)。20 x3年度实际发生广告费和业务宣传费360万元,但本年度允许税前扣除375万元(2500 x15),其中包括本年度实际支付广告费和业务宣传费360万元,以及以前年度结转的广告费和业务宣传费扣除额15万元。本年度应调整减少应纳税所得额15万元(375-360)。累计到20 x3年结转以后年度的广告费和业务宣传费扣
5、除额为25万元(40-15)。,二、费用的涉税处理,例3甲企业2008年“主营业务收入”科目贷方发生额为32万元,“其他业务收入”科目贷方发生额为3万元,以物抵债商品的同期同类商品的不含税销售价格为15万元,“营业外收入”科目贷方发生额为5万元,全部为出售固定资产收入,甲企业2008年、2009年实行5年过渡期优惠政策(所得税率为15%),20082011年每年的会计利润、广告费计提基数、广告费实际发生额等相关情况见下表,所得税会计处理采用资产负债表债务法(假设无其他纳税调整事项),二、费用的涉税处理,12008年广告费计提基数:32000030000150000500000(元);广告费税前
6、允许列支数:50000015%75000(元),实际发生95000元,形成20000元可抵扣暂时性差异,登入备查账簿中。递延所得税资产(发生额):20 00015%=3 000(元)从下表可知2008年会计利润为10万元。应交所得税:(10000020000)15%18000(元)会计处理为:借:所得税费用 15000 递延所得税资产(广告费项目)3000 贷:应交税费应交所得税 18000,二、费用的涉税处理,22009年末,会计利润为50000元,企业当期亏损,税法规定,发生亏损后允许企业向后弥补亏损五年,新会计准则规定:“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应当以很可能获得用
7、来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来税款和应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产”。则亏损形成的可抵扣暂时性差异为5万元,递延所得税资产(弥补亏损项目)应确认为5000015%7500(元)借:递延所得税资产(弥补亏损项目)7500 贷:所得税费用 7500,二、费用的涉税处理,另外,对于广告费形成的暂时性差异,在旧准则下不进行会计处理,只将16151(万元)的暂时性差异登入“递延所得税资产”备查账簿中。在新准则下,因采用资产负债表债务法,所得税的累计暂时性差异为3万元,则应增加递延所得税资产(广告费项目)的科目余额。借:递延所得税资产(广告费项目)1500(1000015%)贷:所得税费用
8、1500,二、费用的涉税处理,32010年末,广告费税前列支可比实际发生数多抵扣l501491(万元),此时广告费备查簿上累计时间性差异应为20000(2008年)10000(2009年)10000(2010年)20000(元),资产负债表债务法下,税率变更后,“递延所得税资产”科目余额应为5000元(累计时间性差异20000当前税率25%),“递延所得税资产”科目已有余额为4500元,应增加“递延所得税资产”科目余额500元。应交所得税:200000(15000001490000)25%47500元则2010年会计处理如下:借:所得税费用 47000 递延所得税资产 500 贷:应交税费应交
9、所得税 47500,二、费用的涉税处理,另外,2010年盈利,弥补2009年亏损5万元,可抵扣的暂时性差异为0万元,递延所得税资产(弥补亏损项目)的余额应为0,则所得税会计处理如下:借:所得税费用 7500贷:递延所得税资产(弥补亏损项目)7500,二、费用的涉税处理,42011年末,当年广告费可比实际发生数多列支3万元,备查簿的可抵扣暂时性差异仅剩的2万元,应全部冲掉,用来抵减当期应交所得税,“递延所得税资产”科目余额应为0.应交所得税:200000-2000025%45000(元)会计处理为:借:所得税费用 50000 贷:应交税费应交所得税 45000 递延所得税资产 5000,二、费用
10、的涉税处理,提示对于广告费和业务宣传费因会计与税法规定不同产生的差异,在申报企业所得税时,应按规定进行纳税调整。为了便于管理,税务人员应要求企业设置“广告费和业务宣传费税前扣除台账”,为各年度申报企业所得税做好基础工作。,二、费用的涉税处理,3研究开发费的涉税处理 企业会计准则第6号无形资产应用指南,将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段,企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计人当期损益;开发阶段的支出,同时满足资本化确认条件的,才能确认为无形资产。,二、费用的涉税处理,中华人民共和国企业所得税法第三十条规定,企业的下列支出,可以在计算应纳
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