财务会计-固定资产.ppt

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1、1,第六章 固定资产,2,第六章 固定资产,3,教学内容及重难点介绍,第一节 固定资产概述第二节 固定资产的取得（入账价值的确定为重点）第三节 固定资产的折旧（重点）第四节 固定资产的后续支出第五节 固定资产的清理（重点）第六节 固定资产的期末计价及报表列示（减值为难点）,4,第一节 固定资产概述一、固定资产的概念固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高

2、，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。,5,二、固定资产的分类 1.按经济用途进行分类 房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。2.按使用情况分类-使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。3.按所有权分类自有固定资产和融资租入固定资产。,6,三、固定资产的计价*1.原始价值 2.重置价值 3.折余价值（净值）4.现值,7,四、固定资产核算应设置的账户 1、“固定资产”2、“累计折旧”3、“工程物资”4、“在建工程”5、“固定资产清理”6、“固定资产减值准备”,8,第二节 固定资产的取得 一、外购固定资产的核算*二、自行建造固定资产的核算 三、投资者投

3、入固定资产的核算*,9,第二节 固定资产的取得 一、固定资产的购置（一）外购固定资产入账价值的确定（固定资产取得成本的确定）包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,10,1、不需要安装的固定资产的成本 不需要安装固定资产的成本=实际支付的购买价款+包装费+运杂费+保险费+专业人员服务费+相关税费（不含可抵扣的增值税的进项税额）2、需要安装的固定资产的成本 需要安装的固定资产的成本=不需要安装固定资产的成本+安装调试成本,11,练习 1、企业购入不需安装的设备一台，买

4、价75000元，运杂费1250元，保险费250元，增值税额为12750，全部款项已提供银行存款支付。2、企业签发转账支票一张，购买生产用需要安装的乙设备一台，买价125000元，增值税额为21250元，运杂费2000元。3、企业对上述乙设备进行安装，耗用材料1250元，用银行存款支付安装公司安装费1750元。该设备已安装完毕，达到预计可使用状态，投入使用。,12,（二）外购固定资产的核算 1、账户设置“固定资产”、“在建工程”、“累计折旧”2、账务处理（1）购入不需安装固定资产的账务处理 首先，计算成本；其次，做会计分录 例 企业购入不需安装的设备一台，买价75000元，运杂费1250元，保险

5、费250元，增值税额为12750，全部款项已通过银行存款支付。,13,（2）购入需安装固定资产的账务处理 购入、安装、交付使用 例 企业签发转账支票一张，购买生产用需要安装的乙设备一台，买价125000元，增值税额为21250元，运杂费2000元。企业对上述乙设备进行安装，耗用材料1250元，用银行存款支付安装公司安装费1750元。该设备已安装完毕，达到预计可使用状态，投入使用。,14,二、固定资产的自行建造 自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。包括：采用自营方式建造固定资产和出包方式建造固定资产的入账价值。（一）自行建造的固定资产 1、入账价值 按建

6、造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。,15,2、自行建造固定资产的核算（1）账户设置“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”（2）账务处理（见教材P142144）,16,自营固定资产的核算程序主要有四步：（1）购入为工程准备的各种物资时，借：工程物资 贷：银行存款、应付账款、应付票据等（2）领用工程物资及发生应由工程负担的工资、福利费、借款利息、工程管理费等费用时，借：在建工程 贷：工程物资、应付职工薪酬、长期借款、银行存款等,17,（3）领用本企业原材料、产成品或自制半成品时，借：在建工程 贷：原材料 库存商品 应交税金应交增值税（？）（4）固定资产达到预定可使用状

7、态时，借：固定资产 贷：在建工程,18,（二）出包方式建造的固定资产 其核算程序主要有三步：（1）预付、补付工程价款时，借：在建工程 贷：银行存款等账户（2）出包工程在竣工结算之前应负担的借款费用，也应计入工程成本。借：在建工程 贷：长期借款（若是短期借款，其利息计入？）（3）工程达到预定可使用状态时，借：固定资产 贷：在建工程,19,三、接受投资取得的固定资产（一）投资者投入固定资产的入账价值确定 按双方协商确认的价值作为入账价值。（二）会计核算 借：固定资产 应交税费 贷：实收资本 资本公积？,20,*固定资产及其调整账户的关系,取得的原价,处置的原价,拥有的原价,转销的折旧,计提的折旧,

8、累计折旧,计提的准备,转回及转出的准备,保留的准备,21,*固定资产及其调整账户的关系,“固定资产”账户余额,“累计折旧”账户余额,“固定资产减值准备”账户余额,固定资产账面价值,=,22,第三节 固定资产折旧*,一、固定资产折旧的概念二、影响固定资产折旧的因素三、计提固定资产折旧的范围*四、计提固定资产折旧的方法*五、固定资产折旧的账务处理*,23,一、固定资产折旧的概念,固定资产折旧是指固定资产因损耗而逐渐转移的价值。从计算方法上讲，固定资产折旧是指固定资产在其使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧总额进行的系统分摊。,原值,-,预计净残值,企业应当按月计提折旧，并将折旧额计入企业的成本费用

9、。,24,二、影响固定资产折旧的因素,主要有三个：1、原始价值（折旧基数）2、预计净残值（预计残值收入-预计清理费用）3、使用寿命（年限、工作量）,25,三、计提固定资产折旧的范围,（一）空间范围：除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产。2、按规定过去已单独估价作为固定资产入账的土地。,26,（二）时间范围：企业一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。说明 会计准则规定：固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。规定的背景：国有企业之间调拨固定资产，国

10、家从所有者角度看，只是存放地点的变化，该固定资产当月只能提一份折旧。为了避免双方都提或都不提，做出此规定。合理的方法：背景发生改变，应取消此规定，由企业根据实际情况确定当月增减固定资产是否计提折旧。,27,四、计提固定资产折旧的方法,（一）直线法 1、年限平均法 2、工作量法（二）加速折旧法 1、双倍余额递减法 2、年数总和法*各种方法的特点不同，企业应根据固定资产价值转移特点选择适当的方法，一旦确定，不得随意变动。,28,（一）平均年限法,*也可采用分类折旧率或综合折旧率计算2、特点,对教材例5的解析（P146）,（1-预计净残值率）,预计使用年限,1、计算公式,100%,月折旧率,=,年折

11、旧率,12,月折旧额,=,固定资产原价,月折旧率,29,（二）工作量法,2、特点,对教材例6的解析（P146）,（1-预计净残值率）,/,预计总工作 量,固定资产 原值,1、计算公式,该项固定资产当月工作量,每一工作量折旧 额,30,（三）加速折旧法1、双倍余额递减法,2、特点,对教材例7的解析（P147）,2,预计使用年限,1、计算公式,100%,月折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额,=,固定资产年初账面净值,月折旧率,注意：采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其预计使用年限到期前的两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,31,（三）加速折旧2、年数总和法,2、

12、特点,预计使用年限的逐年数字总和,1、计算公式,月折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额,=,（固定资产原值-预计净残值）,月折旧率,对教材例9的解析（P148-149）,尚可使用年限,/,32,五、固定资产折旧的账务处理,企业按月计提的固定资产折旧额，应当根据固定资产的使用部门或用途计入相关成本或费用。借：制造费用 管理费用 其他业务成本等 贷：累计折旧（当期计提的折旧额）,33,第四节 固定资产的后续支出一、固定资产的后续支出的含义及分类二、固定资产的后续支出的核算 1、固定资产修理 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：原材料 银行存款,34,2、固定资产的改扩建（1）将改建

13、前的固定资产净值转作在建工程（注销相关账户）（2）用银行存款支付改扩建工程款及增值税（3）对拆除的部件作价入库（4）改扩建工程完工后转入固定资产 举例见教材P151例10,35,3、固定资产的装修 举例见教材P152例11,36,第五节 固定资产清理（处置）一、固定资产清理的含义及种类（一）含义（二）种类 1、出售 2、报废 3、毁损,37,二、固定资产出售、报废和毁损的核算,（一）固定资产出售、报废和毁损的核算程序（二）“固定资产清理”账户的内容（三）固定资产清理净损益的结转,38,（一）固定资产出售、报废和毁损的核算程序,核销账面价值,支付清理费用,取得变价或出售收入,计算应交营业税,确认

14、保险赔偿,结转清理净损益,39,（二）“固定资产清理”账户的内容,账面价值,清理费用,变价或出售收入,应交营业税,保险赔偿,结转净收益,结转净损失,40,（三）固定资产清理净损益的结转,1、清理净收益 转入“营业外收入”2、清理净损失 转入“营业外支出”（四）固定资产的出售（五）固定资产的报废,对教材例13的解析（P154）,对教材例14的解析（P154）,41,（六）固定资产的毁损的核算,对教材例15的解析（P155）,42,第六节 固定资产的期末计价及报表列示固定资产的减值迹象 固定资产可收回金额的计量 固定资产减值损失的确定 报表披露,43,一、固定资产的减值迹象 企业应当在资产负债表日

15、，对固定资产的账面价值进行检查，判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果出现下列的情况之一（详见教材P156），表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。,44,二、固定资产可收回金额的计量（一）固定资产可收回金额的含义 固定资产可收回金额是指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。（二）公允价值减去处置费用后的净额的确定（三）固定资产预计未来现金流量的现值的确定 固定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。固定资产预计未来

16、现金流量的现值的确定，需综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素。,45,三、固定资产减值损失的确定（一）固定资产减值的含义及其损失的确定 1、含义 固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。2、固定资产减值损失 固定资产减值损失=固定资产账面价值-可收回金额,46,（二）账务处理 1、账户设置“固定资产减值准备”2、账务处理 借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备。（三）注意事项 1、固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。2、固定资产减值损失一经确认，在以后

17、会计期间不得转回。,47,四、固定资产在财务报表中的披露（一）固定资产在资产负债表中的列示,48,四、固定资产在财务报表中的报表中的披露（一）固定资产在资产负债表中的列示 1、“固定资产”项目 在资产负债表中，“固定资产”项目反映全部固定资产的账面价值，即以原始价值扣除累计折旧和固定资产减值准备后的净额列示。2、“在建工程”项目 在资产负债表中，“在建工程”项目反映全部在建工程的账面价值，即以在建工程的账面余额扣除在建工程减值准备后的净额列示。3、“工程物资”项目 在资产负债表中，“工程物资”项目反映全部工程物资的账面价值，即以工程物资的账面余额扣除在建工程减值准备后的净额列示。4、“固定资产

18、清理”项目 在资产负债表中，“固定资产清理”项目反映尚未清理完毕的固定资产净额，以“固定资产清理”科目的余额直接列示。年度资产负债表日，应将尚未清理完毕的全部清理完毕，一般没有余额。,49,（二）固定资产在会计报表附注中的披露 企业除了在资产负债表内披露上述有关固定资产的信息外，还应当在会计报表附注中披露下列与固定资产有关的信息：（1）固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法；（2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；（3）固定资产增减变动情况、包括期初和期末各类固定资产账面总金额及累计折旧总额，以及各类扩建、处置及其他调节项目的金额；（4）当期确认的固定资产减值损失；（5）在建工程的期初、期末数额及增减变动情况；（6）对固定资产所有权的限制及其金额；（7）已承诺将为购买固定资产支付的金额；,50,（8）暂时闲置的固定资产账面价值；（9）已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；（10）已退废和准备处置的固定资产账面价值。,