财会项目三往来结算岗位.ppt

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1、往来结算岗位,一、往来结算岗位职责二、往来结算岗位业务核算流程三、应收款项岗位四、应付款项岗位,往来结算岗位,教学目标：1、知识目标：熟悉往来结算岗位的职责、工作任务、业务流程；掌握应收款项的管理和核算知识；掌握应付款项的管理和核算知识；2、能力目标：能够根据实训操作资料正确理解原始凭证并能够填制部分原始凭证；能够编制记账凭证，并登记往来款项明细账。,往来款项(open credit):是指企业在生产经营过程中发生的各种应收、应付款项及预收、预付款项。企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等。按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。,往来结算岗

2、位职责,（1）建立往来款项结算手续制度（2）办理往来款项的结算业务，负责往来款项的结算业务（3）定期对往来款项进行清算、催收和与对方对账（4）按照企业的信用政策和信用标准评判客户、减少坏账损失（5）依据谨慎性原则计提坏账准备（6）办理企业的票据贴现业务（7）按规定支付各种应付款项（8）期末按规定计提票据利息（9）及时清算，力求加速资金回笼,管理和核算,往来结算岗位业务核算流程,购销往来业务,开出销货发票,取得应收票据,取得购货发票,开出并承兑商业汇票,其他业务,工资结算汇总表“五险一金”计提表,其他往来结算票据,编制记账凭证,登记往来明细账,应收款项,学习内容：应收票据应收账款其他应收款预付账

3、款,应收票据,一、应收票据概述（一）概念：应收票据是指企业在销售商品、提供劳务等过程中收到的用作冲抵货款或劳务款的商业汇票。（二）种类（1）按是否带息分为带息票据和不带息票据（2）按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票（3）按是否带有追索权分为带追索权汇票和不带追索权汇票,应收票据,二、应收票据的核算1、“应收票据”2、“财务费用”,账户设置,应收票据,甲公司2008年12月1日向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税额为17000元。收到乙公司一张不带息、3个月到期的商业承兑汇票，面额117000元。取得时：借：应收票据乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增

4、值税（销项税额）17000,例题,票据到期收回：借：银行存款117000贷：应收票据乙公司117000如果该票据到期，乙公司无力偿还票款借：应收账款乙公司117000贷：应收票据乙公司117000,不带息票据,2、到期时(注意到期日的确定)（1）对方支付票款借：银行存款 贷：应收票据公司（2）对方无款支付借：应收账款公司 贷：应收票据公司,应收票据到期日的确定,票据期限有两种表示方式 1、按月表示：以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日。月末签发的票据以到期月的期末作为到期日。如：3月5日签发、三个月 到期日为：6月5日 3月31日签发、三个月 到期日为：6月30日 2月28日签发、三个月

5、到期日为5月31日 2、按日表示：票据期限按日表示时，统一按票据的实际天数计算（算头不算尾）例：某企业持有一张2008年5月7日签发、面值为150000元、60天到期的商业汇票。到期日：7月6日,带息票据,（二）带息应收票据的核算1、取得（同上）,取得持有期间到期贴现,带息票据,2、应收票据持有期间利息的核算带息票据应于持有期间计提利息收入三种方式:每月计提,中期末、年末 到期借：应收票据 贷：财务费用利息金额=应收票据面值利率时间,核算举例,2006年12月4日，泰山公司销售给珠江公司A商品一批，价款300000元，增值税51000元，收到珠江公司签发的3个月期带息商业承兑汇票一张，票面利率

6、6%。,应收票据,借：应收票据珠江公司 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000（2）12月31日计算该票据的利息本期应计利息=3510006%36027=1579.5 借：应收票据 1579.5 贷：财务费用 1579.5,3、到期带息票据到期，应计算票据的到期值，借记“银行存款”等账户，贷记“应收票据”、“财务费用”（未计算利息部分）账户。,核算举例,承上例，2007年3月4日，票据到期收回票款票据到期利息=351000*6%*3/12=5265已计提利息=1579.5 应补计利息=5265-1579.5=3685.5票据到期值=351000+

7、5265=356265借：应收票据珠江公司 3685.5 贷：财务费用 3685.5借：银行存款 356265 贷：应收票据珠江公司 356265,应收票据,4.应收票据到期若不能收回票款（主要指商业承兑汇票），应转入“应收账款”账户，并补提未记利息部分如上例若珠江公司账户余额不足无力支付票款，则：借:应收票据珠江公司 3685.5 贷：财务费用 3685.5借：应收账款珠江公司 356265 贷：应收票据珠江公司 356265,练习,2007年9月1日甲企业销售一批产品给乙企业，价款20万元，增值税34000元。收到乙企业商业承兑汇票一张，面值234000元，期限6个月，票面利率10%。1、

8、收到时2、期末计提利息3、到期,练习,1、收到时借：应收票据乙企业 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额)34000,2、期末计提利息2007年末计提利息：23400010%4/12=7800借：应收票据乙企业 7800 贷：财务费用 7800,3、到期到期值=234000+23400010%6/12=2457002008年计提利息=23400010%2/12=3900借：银行存款 245700 贷：应收票据乙企业 241800 财务费用 3900,应收票据转让,根据银行支付结算办法的有关规定，企业可以将持有的应收票据进行背书转让，用以购买所需的物资或偿还

9、债务。,A企业2005年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12%，6个月期限；2006年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000元，进项税额为2040元，差额部分通过银行支付。（1）2005年12月31日计提利息时：借：应收票据1000012%123300（元）贷：财务费用300（2）2006年2月1日：借：原材料12000 应交税金应交增值税（进项税额）2040 贷：应收票据10300（10000+300）财务费用100（1000012%121）银行存款3640,应收票据贴现,应收票据贴现是企业将持有的未到期的商业汇票转让给银行，银行按票据到期

10、值扣除贴现利息后，将余款支付给企业的一种融资行为。,相关计算,1、贴现净额（贴现所得）=票据到期值-贴现息-相关手续费2、票据到期值=票面价值+票面利息票面利息=票面价值票面利率时间(票据期限)3、票据贴现息=票据到期值*贴现期*贴现率4、贴现期：贴现日至票据到期日的实际天数。,3月15日，甲公司将收到的B公司2月15日开出的面值为234 000元，期限3个月不带息商业承兑汇票，到银行申请贴现，贴现率为12%。票据到期值=234 000贴现利息=234 00012%2/12=4 680贴现净额=234 000-4 680=229 320,借：银行存款 229 320 财务费用 4 680 贷：

11、应收票据 234 000,应收票据贴现,2007年5月20日，丰华公司持出票日期为3月20日，期限为6个月，面额为25万元的带息商业汇票向银行贴现，票面利率4%，贴现率为6%，其他相关的手续费150元。票据到期值=250000（1+4%126）=255000（元）贴现息=2550006%124=5100（元）贴现额=到期值-贴现息-应交相关手续费=255000-5100-150=249750（元）,借：银行存款 249750 财务费用 250 贷：应收票据 250000,账务处理,1、不带追索权借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）贷：应收票据（账面价值）不带追索权的票据贴现后，该项金融资产

12、已终止确认，再无后续核算。,注意,账务处理,2、带追索权的应收票据贴现借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）贷：短期借款（票据到期值）,注意,带追索权的票据贴现后，不符合金融资产终止确认的条件，还有相关的后续核算。,贴现账务处理,3、票据到期时（1）如果付款人足额支付票款：借：短期借款 贷：应收票据,票据到期值=250000（1+4%126）=255000（元）贴现息=2550006%124=5100（元）贴现额=到期值-贴现息-应交相关手续费=25500-5100-150=249750（元）借：银行存款 249750 财务费用5 250 贷：短期借款 255000如果票据到期承兑方付款，则

13、：借：短期借款 255000 贷：应收票据 250000 财务费用 5000,应收票据,（2）付款人无力支付票款，贴现人承担连带责任，贴现银行按规定从贴现人存款户中扣除票款。借：短期借款 贷：银行存款借：应收账款 贷：应收票据,借：短期借款 255000 贷：银行存款 255000同时，借：应收账款 255000 贷：应收票据 250000 财务费用 5000,应收票据贴现,（3）贴现人存款不足的，作贴现企业逾期贷款处理，同时企业应将应收票据转入应收账款。借：应收账款 贷：应收票据 财务费用,练习(1),企业收到购货单位交来2004年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额900 000元,

14、承兑期限5个月。2005年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5。,到期值=900 000 元 贴现息=900 00054/12=15 000(元)贴现净额=900 000-15 000=885 000(元)借：银行存款 885 000 财务费用 15 000 贷：短期借款 900 000,票据到期,承兑人按期付款 借：短期借款 900 000 贷：应收票据 900 000到期承兑人无力支付款项 借：应收账款 900 000 贷：应收票据 900 000 借:短期借款 900 000 贷:银行存款 900 000,练习(2),2005年1月31日企业持2004年12月31日签

15、发的向银行申请贴现，面值900 000元,票面利率4%，期限5个月。带追索权，年贴现率5。,到期值=900 000(1+45/12)=915 000(元)贴现息=915 0005 4/12=15 250(元)贴现净额=915 000-15 250=899 750(元)借：银行存款 899 750 财务费用 15 250 贷：短期借款 915 000,票据到期,承兑人按期付款 借:应收票据 15000 贷:财务费用 15000借：短期借款 915 000 贷：应收票据 915 000,到期承兑人无力支付款项 借：应收账款 915000 贷：应收票据 900000 财务费用 15000借:短期借款

16、 915 000 贷:银行存款 915 000,应收账款,一、应收账款的概念应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，其特点表现在：1.因商品赊销业务而产生；2.只反映商品销售或提供劳务形成的应收款项；3.形成的应收账款必定有相关的原始依据；4.回收期限一般较短,应收账款,二、应收账款的会计核算首先解决两个问题：（1）确认时间：与收入的确认时间一致（2）入账价值：以买卖双方实际发生交易的金额作为入账价值,应收账款入账价值,2009年3月1日，甲企业向乙企业销售一批产品，价款10万元，增值税率17%，产品已发出，代垫运费500元，款项已办妥托收。应收账款

17、入账价值：117500元,应收账款的入账价值,一般情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账，但当存在商业折扣与现金折扣、销货退回与折让等情况时，会对应收账款的入账金额产生影响。,应收账款的入账价值,1.商业折扣（量大从优、薄利多销）由于商业折扣在发生的时候是直接从支付的价款中减除一部分，因此在会计核算时应视同正常情况下的应收账款，按其实际成交价格核算。,2009年3月1日，甲企业向乙企业销售一批产品，价款10万元，增值税率17%，经双方协商，甲企业同意给予乙企业10%的价格折扣。产品已发出，代垫运费500元，款项已办妥托收。应收账款入账金额：105800元,应收账款,2.现金折扣（1

18、）现金折扣的意义现金折扣是为了敦促付款方及时付款而允诺其在规定时限之内付款对其支付款项给予一定的折扣。（2）现金折扣的表示2/10，1/20，n/30三个连写，表示企业在发生赊购行为以后10天内付款，可以获得2%的折扣，20天内付款可以获得1%的折扣，超过20天付款，则不能获得折扣。,应收账款的入账价值,总价法:应收账款按未扣减现金折扣前的金额入账,应收账款,净价法:在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。如购货方丧失现金折扣则作为利息收入，冲减财务费用说明：根据我国企业会计准则的规定，在企业进行现金折扣销售的时候，会计处理只能采用总价法。,应收账款入账价值,12月3日甲企

19、业销售商品一批，价款48万元，增值税额81600，现金折扣条件为“2/10、1/20、n/30”总价法下入账金额：561600元净价法下入账金额：552000元,应收账款的核算,（一）应收账款发生的核算应收账款的发生往往和企业产品或劳务的销售有关，故分录如下：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,应收账款,（二）应收账款收回的核算借：银行存款 贷：应收账款（三）以商业汇票抵付应收账款借：应收票据 贷：应收账款,2009年3月1日，甲企业向乙企业销售一批产品，价款10万元，增值税率17%，产品已发出，代垫运费500元，款项已办妥托收。3月20日收到银行转来的“收账通知

20、”,应收账款,（3）现金折扣的会计核算总价法销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）收到货款时借：银行存款（实际收到）财务费用（现金折扣）贷：应收账款,应收账款,核算举例例：12月3日甲企业销售商品一批，价款48万元，增值税额81600，现金折扣条件为“2/10、1/20、n/30”按总价法核算：借：应收账款 561600 贷：主营业务收入 480000 应交税费-应交增值税（销项税额）81600,应收账款,若12月13日收到货款借：银行存款 552000 财务费用 9600 贷：应收账款 561600若12月20日收到货款借：银行存款 556800 财务费用

21、4800 贷：应收账款 561600,应收账款,若12月28日收到货款借：银行存款 561600 贷：应收账款 561600,按净价法核算：销售时：借：应收账款 552000 贷：主营业务收入 470400 应交税费-应交增值税（销项税额）81600,应收账款,若12月13日收到货款借：银行存款 552000 贷：应收账款 55200012月23日收到货款借：银行存款 556800 贷：应收账款 552000 财务费用 480012月28日收到货款借：银行存款 561600 贷：应收账款 552000 财务费用 9600,应收账款,3.销售退回当企业发生销货退回时，冲减原已确认的主营业务收入，

22、如果已销产品的成本已经结转，则还应调整存货记录借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）借：库存商品 贷：主营业务成本,应收账款,4.销售折让的会计处理（1）销售折让的概念销售折让指的是企业在进行产品销售时，由于产品质量存在问题，但不具备退货条件时，给予购买方的让步，将一件以上的产品视作一件产品进行销售。（2）销售折让的会计处理收入确认之前发生的销售折让：与商业折扣的处理一样收入确认之后发生的销售折让：按销货退回处理,应收账款出售,财政部发布 关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定 1、不带追索权 根据企业、债务人及银行之间的应

23、收债权出售协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担。企业的该笔应收账款已满足金融资产终止的确认条件，应冲销应收账款的账面金额。,应收账款出售,筹措现款时：借：银行存款(出售价款)财务费用（手续费）营业外支出（应收账款融资的损失）或贷：营业外收入（应收账款融资的收益）贷：应收账款（账面价值）,某企业2009年3月1日将应收A公司800 000元的账款出售给某银行，双方协商价款为770 000元，银行按应收账款余额的3收取手续费。借：银行存款 770 000 财务费用 24 000 营业外支出-

24、应收债权融资损失 6 000 贷：应收账款-A公司 800 000,某企业2004年1月1日将应收A公司800 000元的账款出售给某银行，该笔应收账款已计提坏账准备4 000元。银行按应收账款余额的3收取手续费，并按应收账款余额的5预留款，以备抵可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收回货款，企业不再承担与该项应收账款的责任。企业实得资金736 000元。,（1）1月1日出售应收账款：借：银行存款 736 000 其他应收款-银行（800 0005）40 000 财务费用（800 0003）24 000 坏账准备 4 000 贷：应收账款-A公司 800 000 营业外收入-应收债

25、权融资收益 4 000,（2）2月1日，银行实际收到货款780 000元，发生销售折让和销售退回40 000元，增值税率，(对销售折让和退回按规定出具了红字发票）。借：主营业务收入 34188.03应交税金-应交增值税（销项税额）5811.97 贷：其他应收款-银行 40 000,应收款项融资,2、附带追索权附追索权的应收债权出售时，与应收债权相应的风险并没有转移，企业应按以应收债权为质押取得借款的处理原则进行会计处理。此时，企业不能确认出售损益，不能终止确认应收债权。,出售时：借：银行存款（出售所得资金）财务费用（手续费）贷：短期借款 归还银行借款本息时借：短期借款 财务费用 贷：银行存款收

26、回时：借：银行存款 贷：应收账款,2005年9月1日，A公司将应收乙公司的账款1 170万元出售给 中国 工商银行（根据出售协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行有权向出售应收债权的企业追偿），取得期限为3个月的流动资金1 080万元，年利率4%，到期一次还本付息。12月1日，流动资金借款到期，以银行存款支付借款利本息。,（1）9月1日，将应收账款出售给银行借：银行存款 1 080 贷：短期借款 1 080（2）12月1日，向银行支付借款本息借：短期借款 1 080 财务费用 10.8（10804%3/12）贷：银行存款 1090.8（3）12月25目收回货款借：银行存款 1170贷：应收账

27、款 1170,预付账款,预付账款：是企业按有关合同，预先支付给销货方的款项。注意 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。,核算账户“预付账款”借 预付账款 贷,企业向销货方预付的款项,企业收到货物的实际结算金额,预付账款,预付账款的核算预付时：借：预付账款 贷：银行存款收到购买物资时：借：原材料 应交税费 贷：预付账款结算时：补付或退回余款,课堂实训,甲公司向乙企业采购材料一批，价款50000元，增值税率17%。按合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付剩余款项。,课堂实训,（1）预付时：借：预付账款 乙企业 25000 贷：银行存款

28、25000（2）收到购买物资时：借：原材料 50000 应交税费增（进）8500 贷：预付账款乙企业 58500（3）补付余款时借：预付账款乙企业 33500 贷：银行存款 33500,其他应收款,其他应收款 其他应收款包括：1.应收的各种赔款、罚款2.应收出租包装物租金3.应向职工收取的各种垫付款4.备用金5.存出保证金（如租入包装物支付的押金）6.其他各种应收、暂付款项,例题,下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.代购货单位垫付的运杂费 B.收到的包装物押金C.应收的各种赔款 D.应向职工收取的各种垫付款【答案】CD【解析】代购货单位垫付的运杂费通过“应收账款”科目核算；收

29、到的包装物押金，通过“其他应付款”科目核算。,应收款项减值,应收款项减值：是指会计期末企业应收款项的账面价值高于未来现金流量的现值。企业应于资产负债表日对应收款项进行减值测试，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。证据,应收款项减值,坏账：企业由于各种原因无法收回的应收款项。坏账损失：由于发生坏账而造成的损失。,应收款项减值,减值损失的计量1、账龄分析法2、余额百分比法3、个别认定法,应收款项减值,账龄分析法：是指资产负债表日以应收款项账龄长短估计其减值损失金额的方法。,甲公司坏账准备核算采用账龄分析法

30、，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1、5、10估计坏账损失；该公司2008年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄如下表。,估计坏账损失金额=200 0005%+500 0001%+300 00010%=45 000,2、余额百分比法：是指资产负债表日根据应收款项账户余额和预计的坏账损失率估计其减值损失金额的方法。,3、个别认定法在采用余额百分比法和账龄分析法时，如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。,应收款项减值,3.应收款项减值的核算（1）直接转消法账户设置“资产减值损失”：损益类账户账务处理发生坏账

31、时：借：资产减值损失 贷：应收账款,应收款项减值,已确认的坏账又收回时借：应收账款 贷：资产减值损失借：银行存款 贷：应收账款对直接转销法的评价尽管直接转销法的账务处理简单，但是不能很好的实现应收账款管理，并且违背了权责发生制的会计核算基础，因此，我国会计准则禁止企业用直接转销法进行坏账处理。,应收款项减值,应收款项减值的核算备抵法备抵法核算的思路备抵法是会计准则允许企业处理坏账时使用的核算方法，用这种方法处理坏账时，首先是根据应收账款的余额，按照一定比例和方法计提减值（即坏账），将其计入一个专门用来冲销坏账的准备账户，当坏账发生时，用这个准备账户去冲销坏账，以实现“备抵”的目的。,应收账款,

32、账户设置“坏账准备”：资产类账户，应收账款的抵减账户，借减贷增，期末余额在贷方表示已计提尚未核销的坏账准备，余额也可能在借方，表示坏账准备已不能弥补坏账损失，出现了负数。“资产减值损失”：损益类账户,应收账款,坏账损失的备抵法核算计提坏账准备时：借：资产减值损失 贷：坏账准备发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款,应收账款,已核销的坏账又重新收回时：对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：借：应收账款 贷：坏账准备应收账款收回 借：银行存款 贷：应收账款注意：核销的坏账又收回时，会计核算上不能够直接从坏账准备直接转入银行存款，而应通过应收账款完成。,某企业第一年末应收账款余额为1,000,0

33、00元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生坏账损失5,000元，,第一年：计提额100000033000 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 第二年：发生坏账时 借：坏账准备 5000贷：应收账款 5 000,如果发生的坏账又收回 对已确认坏账的更正，作确认坏账时相反分录：借：应收账款 5000贷：坏账准备 5000应收账款收回借：银行存款 5000贷：应收账款 5000,应收款项减值,坏账准备的计提当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算预计的坏账损失金额（或+）调整前“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。,应收款项减值,或：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项预计的坏账损失金

34、额上年度预计坏账损失本年度“坏账准备”借方发生额本年度“坏账准备”贷方发生额,应收账款,某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生坏账损失6,000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1,200,000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5,000元又收回，期末应收账款余额1,300,000元，请编制各年度有关坏账准备的会计分录,应收账款,第一年计提额100000033000（元）借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 第二年：发生坏账时 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲企业 1000 乙企业 5000,应收账款,年末坏账准备计提额12000003 3000+60006600（元）因此，会计分录如下：借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 第三年收回坏账借：应收账款乙企业 5000 贷：坏账准备 5000借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000,应收账款,坏账准备计提额13000003360050004700（元）借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700,谢 谢,