般纳税人应纳税额.ppt
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1、第三节 一般纳税人应纳税额的计算,一、销售额及销项税额的确定,(一)应税销售额的一般规定:【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。销售额包括以下三项内容:(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。(3)消费税税金。,价外费用(实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。下列项目不包括在内:(1)向购买方收取的销项税额;
2、(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(3)同时符合以下条件的代垫运费:承运者的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。,凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税,目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。注意:对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入再并入销售额。,价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确定。销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)例:某商
3、场为一般纳税人,当月销售电冰箱200台,每台零售价为3000元,求销售额。解:不含税单价=3000/(1+17%)=2564.10元销售额=2564.10200=512820元。,【例题计算题2-1】某机械厂2007年发生如下经济业务:(1)2月份销售其生产的车床10台,开出增值税专用发 票,其标明的单价为1000元,随着销售另外收取集资费(优质费)2340元,收到转账支票一张。(2)3月份销售电机30台,每台批发价0.7万元(不含税),开出增值税专用发票,另外收取包装费和售后服务费3万元,开出普通发票一张。请回答:(1)计算2月份应确认的销项税额;(2)计算3月份应确认的销项税额;【答案】2
4、月销项税额10001017+2340(1+17)171700+3402040(元)3月销项税额30700017%+30000/(1+17%)17%=35700+4358.97=40058.97(元),【例题-计算题2-2】某企业库存产成品销售业务:(1)销售给甲公司某商品50000件,每件售价为18元,另收取运费5850元。(2)销售给乙公司同类商品15000件,每件售价为20.5元,交给A运输公司运输,代垫运输费用6800元,运费发票已转交给乙公司。计算销项税额。【解析】(1)销项税50000185850(117%)17%153850(元)(2)销项税1500020.5017%52275(元
5、),(二)特殊销售方式销售额的确定,1、折扣方式商业折扣(折扣销售)看发票销售折扣不得从销售额中减除。销售折让可以折让后的货款为销售额2、以旧换新方式:按新货物价,不得扣减旧货物收购价(金银首饰除外)3、还本销售方式:不考虑还本支出4、以物易物方式:双方各自按购销处理。,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。,如:某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物,销售额为80万元,另开红字发票折扣8万元,销售的货物已发出。解:销项税额=(300+80)17%=64.6(
6、万元),【例题-计算题2-3】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批,由于货款回笼及时,根据合同规定,给予专卖商店2%折扣,甲企业实际取得不含税销售额245万元。【解析】计税销售额24598%250(万元)销项税额25017%42.5(万元),【例题-计算题2-4】某新华书店批发图书一批,每册标价20元,共计1000册,由于购买方购买数量多,按七折优惠价格成交,并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款再给2%折扣,购买方如期付款。【解析】计税销售额2070%1000(113%)12389.38(元)销项税额12389.3813%1610.62(元),纳税人采取以旧换新方式销售货物的(
7、金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。【例题-计算题2-5】某企业采取以旧换新方式零售洗衣机200台,旧洗衣机收购价200元台,新洗衣机出售实际收款1 800元台,计算销项税额。【解析】销项税额200(1800+200)/(1+17%)17%=58119.66(元),【例题-计算题2-6】某金店(中国人民银行批准的金银首饰经销单位)为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条,新项链对外销售价格5000元,旧项链作价3000元,从消费者手中收取新旧差价款2000元,计算该金店的销项税额。【解析】销项税额2000(117%)17%=290.60
8、(元),例:某金店(中国人民银行批准的金银首饰经销单位)为增值税一般纳税人采取“以旧换新”方式销售24K纯金戒指4个,新戒指对外销售价格5000元,旧戒指作价1490元,从消费者手中收取新旧差价款3510元。该金店12月份采取“以旧换新”方式销售货物,其增值税销项税额为()。答案:增值税销项税额=35101.1717%=510(元),纳税人采取还本销售货物的,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。理由:国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。,【例题单选题2-2】某钢琴厂为增值税一般纳税人,本月采取还本销售方式销售钢琴,开了普通发票20张,共收取了货款25万元。企业扣除还
9、本准备金后按规定23万元做为销售处理,则增值税计税销售额为()万元。A.25B.23 D.19.66【答案】C【解析】25(117%)21.37(万元),以物易物双方都应作购销处理:以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。例:某彩电厂(增值税一般纳税人)采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电1000台,每台售价2000元(含税价)。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物,并商定不再开票进行货币结算。解:彩电厂的销项税=1000 2000(1+17%)17%=290600(元),【例题单选题2-3】甲企业销售给乙企业一批货物,乙企业因
10、资金紧张,无法支付货币资金,经双方友好协商,乙企业用自产的产品抵顶货款,则下列说法正确的是()。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理,不应计算销项税额C.甲、乙双方发出货物都做销售处理,但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额D.甲、乙双方都应作购销处理,可对开增值税专用发票,分别核算销售额和购进额,并计算销项税额和进项税额【答案】D,【例题-计算题2-7】某电机厂用15台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料,双方均开具增值税专用发票,销售额为23100元,原材料已入库。【解析】销项税额2310017%3927(元)进项税额2310017
11、%3927(元)应纳增值税39273927,5、出租出借包装物收取押金情况下销售额的确定,某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产,为增值税一般纳税人,1997年2月售出啤酒200吨,不含税售价400000元,同时收取包装物押金5000元,该企业分别作帐。同月,该酒厂又售出白酒70吨,不含税售价800000元,收取包装物押金4000元。此外,该企业帐上还挂有逾期2年未退还的包装物押金3600元,则该企业1997年2月的应纳增值税销售额为()元。A.400000+800000+(4000+3600)/(1+17%)B.400000+800000+4000+3600+5000 C.400000+8000
12、00+3600 D.400000+800000,【例题单选题2-4】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期),此业务酒厂应计算的销项税额为()。A.13600元 元元 元【答案】B【解析】93600/(1+17%)+2000/(1+17%)17%=13890.60(元),6、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。(1)按当期平均售价(2)按最近时期平均售价(3)按组成计税价格组成计税价格=成本(1+成本利润率)+(消费税)=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率)例:某服装厂将自产的服装作为福利发
13、给本厂职工,该批产品制造成本共计10万元,利润率为10%,按当月同类产品的平均售价计算为18万元,计征增值税的销售额为()。A10万元 B10.9万元 C11万元 D18万元,如:某钢厂,将成本价为16万元的钢材,用于对外投资,假设成本利润率为10%,应计算增值税的销项税额为:16(1+10%)17%=2.992(万元),【例题-计算题2-8】某服装厂(一般纳税人)将自产的200件服装出售给本企业职工,每件成本40元,每件售价30元(无同类产品售价),计算销项税额。【解析】组成计税价格40(110%)2008800(元)销项税额880017%1496(元),【例题-计算题2-9】某企业销售某商
14、品300件,每件售价为10元(税务机关认定价格偏低,税务机关核定的当月商品每件平均售价为19元。单价为不含税价格),计算销项税额。,7、提供加工劳务的销项税额的计算,纳税人提供加工劳务,由于从委托方收取的只有加工费,因此,其销项税额以加工费(含代垫辅料)为计税依据。,二、进项税额准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人,当期进项税额 准予抵扣 不准予抵扣 以票扣税 计算扣税(3种)专用发票(固资除外)购买农产品13%海关完税凭证 支付运费7%、购置税控收款机 购进废旧物资10%取得的专用发票 购置税控收款机普通发票需换算按17%,进项税额:(一)准予从销项税额中扣除的进项税额1、购买货物或应税劳
15、务,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。2、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。,3、购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额,按照买价依据13%的扣除率计算进项税额,即 购进免税农产品的进项税额=买价13%【例题-计算题2-10】一般纳税人购进某国营农场自产玉米,收购凭证注明价款为65830元,从某供销社(一般纳税人)购进玉米,增值税专用发票上注明销售额300000元。计算进项税额。【解析】进项税额 6583013%30000013%47557.9(元)采购成本65830(113%)300000357272.1(元),(1)所谓“农业产品”是指直接从事植物的
16、种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品,免征增值税。(2)购买农业产品的买价,仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。(3)对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税,准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额,并在计算增值税时予以抵扣。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴,价外补贴统一按烟叶收购价的10%计算。公式如下:烟叶收购金额=烟叶收购价款(1+10%)烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率(20%)准予抵扣的进项税额=(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)扣除率,【例题-计算题2-11】某烟厂本月购货业务如下:(1)从农民手中收购烟叶,收购价款20
17、万元,缴纳烟叶税4.4万元,并取得收购凭证。(2)从某生产企业购进烟丝,取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明金额l5万元、税额2.55万元。(3)从供销社(小规模纳税人)购进烟丝,取得税务机关代开的增值税专用发票上注明销售额4万元。计算本月可抵扣的进项税额。【解析】烟叶进项税(201.14.4)13%3.432(万元)烟丝进项税2.5544%2.71(万元)进项税额3.432+2.71=6.142(万元),4、增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用,以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用(不并入销售额的代垫运费除外),根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准
18、予扣除,但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。准予抵扣的进项税额(运费+建设基金)扣除率,如:销售货物支付发货运费等费用12万元,运输单位开具的货票上注明运费10万元,建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为:进项税额=(10+0.5)7%=0.735(万元),【例题单选题2-5】某烟厂为增值税一般纳税人,2006年11月收购烟叶支付价款500万元,缴纳烟叶税110万元,已开具烟叶收购发票,取得符合规定的货物运输业发票上注明运费6万元,取得的相关票据均已认证。该烟厂当月抵扣进项税额()万元。A.65.42 B.78.42D.112.62【答案
19、】C【解析】烟叶收购金额500(110%)550(万元)烟叶可以抵扣的进项税(550110)13%85.8(万元)当月抵扣进项税额85.867%86.22(万元),【例题-计算题2-12】某食品加工厂从农民手中收购花生,收购凭证上注明收购价格为50000元,货已入库,支付运输企业运输费用400元(有货票)。【解析】进项税额5000013%4007%6528(元)采购成本50000(113%)400(17%)43 872(元),销项税额与进项税额的确定你明白了吗?,(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额1、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。2、用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项
20、税额。,非应税项目是指提供非应税劳务(即营业税条例规定的属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务)、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。,免税项目是指,1、农业生产者销售的自产农业产品,是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品;2、避孕药品和用具;3、古旧图书,是指向社会收购的古书和旧书;4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;,5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;6、对符合国家产业政策要求的国内投资项目,在投资总额内进口的自用设备(特殊规定不予免税的少
21、数商品除外);7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;8、个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。此外,对供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器,国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶,免征增值税。,3、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。4、非正常损失的购进货物的进项税额。5、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。上述两项非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失,包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃和发生霉烂变质等损失、其他非正常损失。(因其与生产经营活动没有直接联系),【例题多选题2
22、-10】根据我国增值税暂行条例的规定,下列项目中,其进项税额不得从销项税额中抵扣的有()。A.因自然灾害毁损的库存商品B.企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料 C.在建工程耗用的外购原材料D.生产免税产品接受的劳务【答案】ABCD,注意:,购进的货物如果直接用于2-6项,则不予抵扣进项税额;如果未直接使用,采用以票扣税,先做进项税额,当将购进的货物改变了生产用途,做进项税额转出。,【例题-单项选择题2-5】某增值税一般纳税人某月外购材料10 000公斤,每公斤支付价款和税款2元和0.34元。在运输途中因管理不善被盗1 000公斤。运回后以每3公斤材料生产成成品1盒的工艺生产产品3 000盒,其
23、中2 200盒用于直接销售,300盒用于发放企业职工福利,500盒因管理不善被盗。那么,该纳税人当月允许抵扣的进项税额应为()。A.3 400元 B3 060元 C2 550元 D2 244元【答案】C【解析】允许抵扣的进项税额=0.34(10000-1000)-50030.34=2550(元),增值税应纳税额计算举例,例1:某自行车厂为一般纳税人,本月销售给批发企业自行车3 000辆,每辆售价200元。销售给消费者自行车100辆,每辆售价250元。同期购进自行车零部件等原材料100 000元,专用发票上注明的增值税17 000元;支付动力费40 000元,专用发票上注明的增值税6 800元;
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