成本管理学第十一章.ppt

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1、第十一章 成本分析,学习目的与要求：了解成本分析的任务和基本原则掌握成本分析的一般程序与方法明确成本报表分析的内容和重点,2023/11/2,第十一章 成本分析,2,111 成本分析的内容与方法,一、成本分析的任务与原则成本分析：以成本核算资料为基础，结合计划、定额和其他相关资料，以揭示成本变化情况及原因的行为和过程。成本分析是进行成本考核的依据，也为其后的成本管理指明了方向。分析目的：对成本形成情况进行全面分析，查明成本升降的原因，寻求不断降低成本的途径和方法，达到以较少的资金耗费取得较大经济效益的目的。,2023/11/2,第十一章 成本分析,3,成本分析的任务：,1正确分析成本计划的完成

2、情况，客观评价成本责任单位的工作业绩；2揭示成本差异原因，把握成本变动规律，逐步提高成本管理水平；3寻找进一步降低成本的有效途径和方法，不断提高企业经济效益；4检查企业是否贯彻执行国家有关方针、政策和财经纪律，自觉规范企业经营行为。,2023/11/2,第十一章 成本分析,4,成本分析的原则,1定性分析与定量分析相结合2全面分析与重点分析相结合3纵向分析与横向分析相结合4经济分析与技术分析相结合5成本分析和落实经济责任制相结合6成本事后分析与事前、事中分析相结合,2023/11/2,第十一章 成本分析,5,二、成本分析的程序与方法,成本分析的程序 1.制订成本分析计划，明确分析的目标。2.广泛

3、收集资料、掌握全面情况。3.进行相关指标对比，揭示内在矛盾。4.分析具体矛盾，抓住关键因素。5.提出改进措施，努力解决矛盾。6.撰写成本分析报告。,2023/11/2,第十一章 成本分析,6,成本分析报告的内容与要求,内容：1.情况介绍 2.成绩说明 3.问题分析 4.提出建议要求：1.观点明确、具体；2.原因分析清楚、准确，3.建议切实可行 4.分析报告简练、清晰。,2023/11/2,第十一章 成本分析,7,成本分析的基本方法,1指标对比分析法指标对比分析法：根据分析要求和目的，将实际指标与相关可比指标进行对比，以揭示差异、分析原因的一种分析方法。分析方法：1）对比增减数实际指标-对比指标

4、 2）对比百分数实际指标对比指标100%3）对比增减百分数 对比增减数对比指标100%方法功能：发现问题，找出差距。,2023/11/2,第十一章 成本分析,8,对比形式：,1）本期实际与计划类指标对比，以分析计划完成情况。2）本期实际与历史类指标对比，以考察成本的变动趋势。3）本期实际与先进类指标对比，以明确先进性或差距。对比要求：充分考虑相关指标在计算内容、计价标准、时间长度，乃至技术经济条件等方面的可比性。,2023/11/2,第十一章 成本分析,9,2比率分析法,比率分析法：利用两个相互关联的指标计算比率，再与标准比率对比，借以考察和评价经济活动业绩优劣的一种分析方法。比率分析的种类：

5、1）相关比率分析：利用两个性质不同但又相互联系的同期指标计算比率的分析方法。比率形式：百分率、比值、指数等。作用：有利于根据事物之间的联系，获得对分析对象更为深刻的认识。,2023/11/2,第十一章 成本分析,10,2）结构比率分析,结构比率分析：确定某一事物内部各组成部分占总体比重的分析方法。作用：有助于了解事物内部构成情况，以及事物本身的性质。3）趋势比率分析趋势比率分析：利用连续多期的同类指标计算比值的分析方法。作用：根据定基指数和环比指数，研究事物发展变化的趋势或规律。P253,2023/11/2,第十一章 成本分析,11,比率分析的特点：,优点：计算简单，通俗易懂；有时可在不同规模

6、企业之间、甚至超越行业进行比较。缺点：仅能发现指标的实际数与标准数的差异，无法查明具体原因及其对指标的影响程度。注意要点：1）计算比率的两个指标应具有相关性；2）根据分析目的正确确定对比标准；3）不同企业间对比分析时，要剔除不可比因素。,2023/11/2,第十一章 成本分析,12,3.因素分析法,因素分析法：是依据分析指标与其影响因素之间的数量关系，按照一定的程序和要求，确定各因素对分析指标差异的影响程度及影响性质的一种分析方法。方法要点：因素分析法包括定量分析和定性评价两方面，定量分析可采用连环替代法，或其简化形式差额计算法。定性评价需结合调查研究进行。,2023/11/2,第十一章 成本

7、分析,13,1）连环替代法,连环替代法是因素分析法中，进行定量分析的基本形式（定性评价应结合调查研究进行）。连环替代法的一般程序：（1）确定分析指标与其影响因素之间的关系，建立数学分析式。如：某材料费用总额=产品产量材料单耗材料单价（2）按数学分析式，分别列出报告期实际数值与对比数值两个指标体系，确定分析对象。,2023/11/2,第十一章 成本分析,14,P255例：某公司某月份材料费用分析,则：实际材料费用=165 87=9240（元）计划材料费用=150 96=8100（元）分析对象：材料费用超支1140元（=9240-8100）,2023/11/2,第十一章 成本分析,15,（3）连环

8、顺序替代，计算替代结果。,1计划材料费用=150 96=8100（元）第一次替代：165 96=8910（元）第二次替代：165 86=7920（元）第三次替代：165 87=9240（元）（4）比较替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度。,ABC,A：产量提高的影响=8910-8100=810（元）B：单耗节约的影响=7920-8910=-990（元）C：铝材涨价的影响=9240-7920=1320（元）,2023/11/2,第十一章 成本分析,16,（5）检查分析结果。,将各因素影响额相加，其代数和如果与分析对象相等，表明分析结果正确。本例：A=810、B=-990、C=1320 A+B

9、+C=1140=分析对象 注：针对连还替代法的计算分析结果，因素分析的第二步就是：确定并评价各因素影响性质（正面或反面、主要或次要、主观或客观因素，内因或外因等）。必要时还需对某些因素作进一步分析，以供决策者参考。,2023/11/2,第十一章 成本分析,17,运用连环替代法应注意的问题：,因素分解的相关性：分解后的各个因素确实与指标存在因果关系。分析前提的假定性：假定其他因素对指标完成情况不构成影响。因素替代的顺序性：根据数学分析式中各因素的排序，依此替代。替代计算的连环性：连环计算每一个因素变动后的影响结果。,2023/11/2,第十一章 成本分析,18,2）差额分析法,差额分析法：连环替

10、代法的简化形式。使用简捷且更为灵活（如只分析某一个因素变动后，对被分析指标的影响）。方法原理：直接利用各影响因素的差额计算 上例：分析对象：铝材消耗超支84000元 A：产量提高的影响=1596=810（元）B：单耗节约的影响=165(-1)6=-990（元）C：材料涨价的影响=16581=1320（元）,三因素影响合计：1140(元),2023/11/2,第十一章 成本分析,19,三、成本变动的影响因素,（一）企业内部影响因素 1地理位置和资源条件；2企业规模与技术设备水平；3劳动生产率水平；4生产设备的利用效果；5原材料和燃料动力的消耗情况；6产品生产的工作质量；7成本管理水平。,2023

11、/11/2,第十一章 成本分析,20,（二）企业外部影响因素,1国家宏观经济政策的调整；2市场需求的变动；3同类产品的更新。,外部因素一般属不可控因素，企业应通过主观努力加以有效利用或内部消化。内部因素或微观因素是成本分析和成本控制的重点，企业应紧紧抓住可以控制的因素，挖掘一切降低成本的潜力，使成本降低的可能性变为现实。,2023/11/2,第十一章 成本分析,21,112 成本计划完成情况分析,成本计划完成情况分析是成本分析的第一步。分析目标：找出影响产品成本计划完成的主要因素，测定其影响程度，为进一步查明成本升降的原因指明方向。分析内容：1.全部商品产品成本计划完成情况分析；2.可比产品成

12、本降低任务完成情况分析；3.主要产品单位成本分析。,2023/11/2,第十一章 成本分析,22,一、全部商品产品成本计划完成情况分析,全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用指标对比分析法。基本方法：将全部商品本年实际总成本与按本年实际产量调整的上年（或计划）总成本对比，计算出降低额和降低率，以确定商品产品成本计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。比较分析时,可从以下两方面进行:1.按成本项目进行分析 2.按产品类别进行分析,2023/11/2,第十一章 成本分析,23,（一）按成本项目进行分析,P259例113：全部商品产品成本分析表,2023/11/2,第十一章 成本分

13、析,24,（二）按产品类别进行分析,例：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：,2023/11/2,第十一章 成本分析,25,成本降低额和降低率的计算公式：,成本降低额,=,按实际产量计算的计划成本,-,按实际产量计算的实际成本,成本降低率,=,成本降低额 按实际产量计算的计划成本,2023/11/2,第十一章 成本分析,26,全部商品产品成本计划完成情况分析表,2023/11/2,第十一章 成本分析,27,应注意事项：,成本计划本身的准确性。对成本计划本身存在问题，应适当加以调整。成本核算资料的可靠性。如果成本核算资料不可靠，分析结论就不会正确。成本升降的客观性。分清影响成

14、本升降的具体原因，重点关注可控因素和主观原因。固定成本的影响。固定成本总量与产量没有直接联系，但单位固定成本会受产量变动影响。,2023/11/2,第十一章 成本分析,28,二、可比产品成本降低任务完成的分析,可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品实际成本降低额和降低率，同计划规定的计划成本降低额和降低率进行比较，评定企业可比产品成本计划降低任务完成的情况。,实际成本降低额成本降低率,计划成本降低额成本降低率,2023/11/2,第十一章 成本分析,29,（一）有关指标的计算,2023/11/2,第十一章 成本分析,30,P263例11-5：,可比产品成本计划降低任务表,2023/

15、11/2,第十一章 成本分析,31,可比产品成本实际完成情况表,P263例11-5：,2023/11/2,第十一章 成本分析,32,P263例11-5：成本降低任务完成情况,显然，该企业已全面完成成本降低任务。为此可进一步分析影响任务完成情况的因素，并作出正确的评析。,2023/11/2,第十一章 成本分析,33,（二）影响因素的分析,根据分析模型可知，可比产品成本降低任务完成情况的影响因素主要有三个：产品产量、品种结构和单位成本。1.产品产量单独的增减变动，会使成本降低额发生同比例的变动，但不会影响到成本降低率。2.产品品种构成的变动，会同时影响到可比产品成本降低额和降低率。若成本降低率大的

16、产品生产比重提高，成本降低任务完成情况就会更好。3.产品单位成本发生变动，也会引起可比产品成本降低额和成本降低率的同时变动。,2023/11/2,第十一章 成本分析,34,（1）产量变动对成本降低额的影响,实际 产量,上年实际单位成本,计划成本降低率,=,（,-,计划产量,）,（2）品种结构变动对成本降低额的影响,（3）品种结构变动对成本降低率的影响,品种结构变动对成本降低额的影响,=,（实际产量,上年实际单位成本）,2023/11/2,第十一章 成本分析,35,2023/11/2,第十一章 成本分析,36,前例：P264-267,（1）产量变动对成本降低额的影响=232060 1.21%-3

17、658=-850.1（元）（2）品种结构变动对成本降低额的影响=（232060-229750）-232060 1.21%=-497.9（元）（3）品种结构变动对成本降低率的影响=2310 232060 100%-1.21%=-0.21%（4）单位成本变动对成本降低额的影响=229750-214250=15500（元）（5）单位成本变动对成本降低率的影响=15500 232060 100%=6.67%,2023/11/2,第十一章 成本分析,37,可比产品降低成本任务完成情况分析表,2023/11/2,第十一章 成本分析,38,三、主要产品单位成本分析,分析目标：揭示各种产品单位成本及其成本项目

18、和消耗定额的超支或节约的情况，查明产品成本升降的具体原因，寻求降低成本的具体途径。一般程序：1）总体分析主要产品单位成本的变动情况；2）按成本项目分析成本升降的具体原因。,2023/11/2,第十一章 成本分析,39,（一）主要产品单位成本的一般分析,1比较分析：根据“主要产品单位成本表”，利用指标对比分析法，分析本期实际比上期或计划等的成本升降情况。P267例11-62因素分析：采用差额分析法 分析产品总成本与总产量两个因素对单位成本的直接影响两因素分析。或：分析单位变动成本、总固定成本与总产量三个因素对单位成本的影响三因素分析。,2023/11/2,第十一章 成本分析,40,三因素分析：P

19、269例,分析对象：单位成本节约0.20元（=24-24.20）单位变动成本的影响=17-16.20=0.8（元/件）产量变动的影响=49600/7400-49600/6200=-1.3（元/件）固定成本的影响=（51800-49600）/7400=0.3（元/件）,合计：-0.20（元/件）,2023/11/2,第十一章 成本分析,41,（二）产品单位成本主要项目分析,1.直接材料项目分析 单位材料成本=材料单耗材料单价 材料单耗变动的影响=（实际单耗-计划单耗）计划单价 材料单价变动的影响=实际单耗（实际单价-计划单价）参见P270例 实务中，在定量分析的基础上，还应该深入调查研究材料单价

20、和单耗变动的具体原因。,2023/11/2,第十一章 成本分析,42,2、直接工资项目的分析,1）计件工资制下，无需分析计划完成情况。2）计时工资制下，若只生产一种产品，生产工人的工资可直接计入产品成本。单位直接工资成本取决于生产工人工资总额和产品产量。即 可根据以上分析式，进行因素分析。,2023/11/2,第十一章 成本分析,43,生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中工资额的影响：,产量变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工人工资计划总额 产品实际产量,-,生产工人工资计划总额 产品计划产量,生产工人工资总额变动对单位产品成本中工资的影响,=,生产工资实际总额 产品实际产量,-,

21、生产工人工资计划总额 产品实际产量,2023/11/2,第十一章 成本分析,44,例：某企业有关产品产量和工资资料如下表：,分析对象：256-250=6(元/件)产品产量变动的影响=80000/350-80000/320=-21.43(元/件)工资总额变动的影响=（89600-80000）/350=27.43(元/件),合计：6元(元/件),2023/11/2,第十一章 成本分析,45,3）在生产多产品的企业,生产工人工资一般不能直接计入某种产品成本，而是采用一定的标准分配计入。若采用生产工时为标准进行分配时，其计算公式如下：单位直接 单位产品 小 时 工资成本 生产工时 工资率 利用上式可分

22、析生产工时和小时工资率变动对单位工资成本的影响。参见8标准成本法,=,2023/11/2,第十一章 成本分析,46,3、制造费用项目分析,1)在生产一种产品的企业，单位产品制造费用是按实物量分配的，即可采用如下分析模式：单位产品制造费用=制造费用总额/产品产量 产量变动的影响=（制造费用预算/实际产量）-（制造费用预算/计划产量）制造费用变动的影响=（实际制造费用-制造费用预算）/实际产量 举例略,2023/11/2,第十一章 成本分析,47,2)在生产多种产品的企业里，一般是将制造费用按生产工时的比例进行分配。其计算公式如下：,参见P272例,2023/11/2,第十一章 成本分析,48,1

23、13 成本技术经济分析,产品成本的技术经济分析，就是分析各项技术经济指标的变动对产品成本的影响程度，以促使企业提高各项技术经济指标，不断降低产品成本。技术经济指标是指与企业生产技术特点具有内在联系的一系列指标。如劳动生产率、合格品率、材料利用率、设备利用率等。这些技术经济指标的变动，都会直接或间接地影响到产品成本。,2023/11/2,第十一章 成本分析,49,一、设备利用情况对成本的影响,基本分析模型：总产量设备总台时台时产量实际使用设备量单台设备运转时间台时产量 安装设备量设备使用率单台设备计划台时计划台时利用率台时产量产量的变化会影响到单位（固定）成本：,2023/11/2,第十一章 成

24、本分析,50,总产量增长率 1,生产设备效率变动对单位成本的影响程度=,P273例11-8,2023/11/2,第十一章 成本分析,51,二、产品质量对成本的影响,产品质量可通过合格品率、废品损失对产品成本产生影响：合格品率变动对单位产品成本的影响 本年实际合格品率-上年实际合格品率 上年实际合格品率也可用废品率变动确定对单位成本的影响：,=,=1-,P274例11-9，P275例11-10,2023/11/2,第十一章 成本分析,52,三、材料利用情况对成本的影响,材料利用率变动对单位产品成本的影响程度,P276例,2023/11/2,第十一章 成本分析,53,四、劳动生产率变动对成本的影响

25、,劳动生产率变动对单位成本的影响,参见P161分析式,当劳动生产率的增长速度工资率的增长速度时，对单位成本降低有正面影响。可进一步分析,2023/11/2,第十一章 成本分析,54,其中：生产工人劳动生产率提高的影响（%）100 100,小时平均工资率提高的影响（%）,2023/11/2,第十一章 成本分析,55,114 降低成本措施分析,为了深入查明成本升降的具体原因，还需进行降低成本措施的分析，以促使企业不断采用先进的技术措施和科学的管理方法，降低成本水平，提高经济效益。降低成本措施分析的内容包括：1.产品结构和工艺改革对成本影响的分析；2.生产组织措施对成本影响的分析；3.其他措施对成本

26、影响的分析,2023/11/2,第十一章 成本分析,56,一、产品结构和工艺改革对成本影响的分析,产品结构和工 执行措施 执行措施 执行措施 艺改革措施对 后的单位前的单位 后的生产 成本的影响额 产品成本 产品成本 生产数量产品结构和工 执行措施后的单位产品成本执行措施前的单位产品成本 艺改革措施对 成本的影响率 执行措施前的单位产品成本年度成本节约额（12措施实现月份）,2023/11/2,第十一章 成本分析,57,二、生产组织措施对成本影响的分析,生产组织措施的实施对成本的影响，可利用下述公式进行计算分析：经济订货量（EOQ）与经济批量（略）,2023/11/2,第十一章 成本分析,58,三、其他措施对成本影响的分析,降低成本的有关其他措施，一般是根据各个企业的生产技术特点而采取的直接促使成本下降的有关措施，这些措施对成本变动的影响数额，应通过具体分析加以确定。比如：原则上外购零件的成本应比自制变动成本低，否则应该自己生产。例：某零件自制成本为8元，其中变动费用6元，固定成本2元；外购每只为8元。全年该零件需要量为12000只。自制成本120006=72000（元）外购成本12000896000（元）自制成本72000元外购成本96000元，应自制。,