复式记账3利润及期分配的核算.ppt

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1、2023/11/1,1,（一）利润的含义 利润是企业在一定会计期间所实现的经营成果，是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营成果。,六、利润形成与分配的核算,（二）利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算如下：,2023/11/1,2,利润总额=营业利润+营业外收入 营业外支出,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）资产减值损失公允价值变动收益投资收益,净利润=利润总额 所得税费用,利润的构成,企业日常经营活动实现的利润。,2023/11/1,3,销售费用：销售过程发生的包装费、运输装卸费、保险费、广告宣传费

2、、专设销售机构日常经费。,管理费用：企业管理部门发生的费用，包括管理人员薪酬(工资、福利费等)、办公费、水电费、折旧费、修理费、业务招待费、劳动保险费等。,财务费用：企业筹资发生的费用，如利息费用、融资手续费、汇兑损益等。,2023/11/1,4,（三）账户设置,“本年利润”账户：所有者权益类,本年利润,期末转入的各项费用,期末转入的各项收入,月末贷方余额：表示累计实现的利润,月末借方余额：表示累计发生的亏损,年末结转本年实现的净利润至“利润分配”账户,年末结转本年发生的净亏损至“利润分配”账户,年末结转后本账户无余额,2023/11/1,5,（四）投资收益,1.投资收益的内容包括获得的现金股

3、利、债券利息收益等,投资收益,（1）发生的投资损失（2）期末结转投资收益至“本年利润”账户,企业实现的投资收益,2.投资收益的账户设置设“投资收益”账户，损益类,【例题】企业从被投资单位分得利润50 000元，收入银行存款户。,借：银行存款 50 000 贷：投资收益 50 000,2023/11/1,6,（五）营业外收支,1.营业外收入（1）营业外收入的内容：包括处置非流动资产利得、无法支付的应付款、罚款收入、债务重组利得等。,营业外收入,期末结转营业外收入至“本年利润”账户,企业取得的营业外收入,（2）设置“营业外收入”账户，损益类,2023/11/1,7,（五）营业外收支,【例题】甲企业

4、前欠某公司货款20000元，因该公司撤销无法偿还，经批准予以结转。,借：应付账款 20 000 贷：营业外收入 20 000,2023/11/1,8,（五）营业外收支,2、营业外支出（1）营业外支出的内容：包括处置非流动资产损失、捐赠支出、罚款支出、非常损失、债务重组损失等。,营业外支出,期末结转营业外支出至“本年利润”账户,企业发生的营业外支出,（2）设置“营业外支出”账户，损益类,2023/11/1,9,（五）营业外收支,【例题】企业以银行存款30 000元捐赠给希望工程。,借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000,2023/11/1,10,（六）利润总额的汇总,表结法：通

5、过利润表结算利润总额（亏损）。此法下，年度内不需要使用“本年利润”账户，收入、费用不必结转到“本年利润”账户。年终时，再将全年实现的收入和发生的费用，一次性结转计入“本年利润”账户。,利润总额汇总的方法,账结法：每月终了，将本月收入和费用结转计入“本年利润”账户，通过结算“本年利润”账户结算出本月利润（或亏损）和本年累计实现的利润（或亏损）。,2023/11/1,11,（1）,（2）,利润总额汇总核算程序（账结法）,月末结转分录,1、结转本月收入：借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,2、结转本月费用：借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务

6、费用 销售费用 其他业务成本 营业外支出,2023/11/1,12,（七）税后利润确定,税后利润：是企业缴纳所得税后的利润，也就是净利润。税后利润（净利润）=利润总额所得税费用应交所得税=应税所得额企业所得税率应税所得额是按税法规定计算的利润，又称计税利润；应税所得额与利润总额存在差异所得税按月、季预交，年终汇算清缴，多退少补。,如：国债利息收入，按税法规定免交所得税，而会计核算作为投资收益计入利润总额。,2023/11/1,13,税后利润形成的会计处理程序,扣除所得税后的余额，就是本年实现的净利润,所得税属于企业为获得净利润而必须支出的费用,2023/11/1,14,会计核算举例：,（1）缴

7、纳上期所得税22000元借：应交税费 22 000 贷：银行存款 22 000,（2）计算本期应交所得税 26000033%=85800借：所得税费用 85800 贷：应交税费 85800,（3）结转本月所得税费用借：本年利润 85800 贷：所得税费用 85800,本年净利润,2023/11/1,15,（八）利润分配的核算,1、利润分配的含义 企业根据董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定盈余公积，分配给投资者等。,2、利润分配的顺序,（1）提取法定盈余公积（10%）（2）分派优先股股利（3）提取任意盈余公积（4）分派普通股

8、股利,2023/11/1,16,3、账户设置,账户设置,“利润分配”账户,“盈余公积”账户,“应付股利”账户,2023/11/1,17,“利润分配”账户：所有者权益类,利润分配,本期利润分配数及年末转入全年发生的亏损数,年末转入全年实现的净利润,贷方余额：表示累积 未分配利润,借方余额：表示累积 未弥补亏损,用来核算企业净利润的分配（或亏损弥补）及未分配利润的结余情况,2023/11/1,18,“盈余公积”账户：所有者权益类,盈余公积,盈余公积的使用数,企业按规定比例从净利润中提取的盈余公积数,贷方余额：表示已经提取尚未使用的盈余公积数,用来核算企业从净利润中提取的盈余公积及其使用情况,202

9、3/11/1,19,“应付股利”账户：负债类,应付股利,实际支付的现金股利数,企业按照股东大会批准的利润分配方案应付给投资者的现金股利,贷方余额：表示应付但尚未支付的现金股利数,用来核算企业应付给投资者的利润及其支付情况,【例】企业按净利润174 200 元的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积174 200 元10%=17 420元会计分录：借：利润分配提取盈余公积 17420 贷：盈余公积 17420,4、核算举例,【例】企业宣告发放现金股利 50000元。借：利润分配应付普通股股利 50 000 贷：应付股利 50 000【例】期末结转本期实现的净利润。借：本年利润 174200 贷：利

10、润分配未分配利润 174200,【例】结清利润分配各明细账户发生额：借：利润分配未分配利润 674 200 贷：利润分配提取盈余公积 17 420 应付普通股股利 50 000,2023/11/1,23,第三节 账户按用途 和结构的分类,账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪些核算指标，即开设和运用账户的目的。账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。账户按用途和结构的分类可分为以下十类：,2023/11/1,24,1、含义：用来核算企业各种财产物资和货币资产的增减变动及其结存情况的账户，如“固定资产”、“

11、库存商品”等账户。2、账户结构,一、盘存账户,2023/11/1,25,1、含义：用来核算企业资本金的增减变动及其实有数额的账户，如“实收资本”、“资本公积”等账户。2、账户结构：,二、资本账户,2023/11/1,26,结算账户是用来核算企业与其它单位或个人之间往来结算业务的账户，按照账户的具体用途和结构，结算账户又可分为债权、债务、债权债务结算账户三类。,三、结算账户,2023/11/1,27,1、债权结算账户（1）含义：又称资产结算账户，是用来核算和监督企业同各个债务单位或个人之间的结算业务的账户。（2）账户结构,2023/11/1,28,2、债务结算账户（1）含义：又称负债结算账户，是

12、用来核算和监督企业同各个债权单位或个人之间的结算业务的账户。（2）账户结构,2023/11/1,29,3、债权债务结算账户（1）含义：又称资产负债结算账户，它是用来核算企业同其他单位和个人及企业内部之间往来结算业务的账户。（2）账户结构,2023/11/1,30,1、含义：该账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。如“制造费用”账户。2、账户结构,四、集合分配账户,2023/11/1,31,1、含义：跨期摊提账户是用来核算应由各个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊的账户。2、账户结构：,五、跨期摊提账户,2023/11/1,32,1、含义：

13、用来核算生产经营过程中某一阶段所发生的费用，并计算该阶段各成本计算对象实际成本的账户，如“材料采购”、“生产成本”等账户。2、账户结构：,六、成本计算账户,2023/11/1,33,1、含义：对某项经济业务，按两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。2、账户结构：,七、计价对比账户,2023/11/1,34,1、含义：为了求得被调整账户的实际余额而设置的账户。在会计核算工作中，由于经营管理上的需要或其他原因，对于某些资产或所有者权益的核算，需要设置两个账户，用两种不同数字进行反映，以提供管理上所需要的某些特定指标。其中用一个账户来反映资产或所有者权益的原始数字，用另一个账户来反映

14、对原始数字的调整数字，将原始指标和调整指标相加或相减，就可以求得现在的实有指标。记录和反映原始数字的账户称为被调整账户；反映调整数字的账户，称为调整账户。2、分类：调整账户按其调整方式的不同，可分为备抵账户、附加账户、备抵附加账户。,八、调整账户,2023/11/1,35,（1）备抵（抵减）账户：用来抵减被调整账户的账面余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可以用下列公式表示：被调整账户余额备抵账户余额被调整账户实际余额 按照被调整账户的性质，抵减账户又可以分为两种：资产备抵账户：用来抵减某一资产账户的余额，以求得该资产账户的实际余额的账户。一般地，被调整账户的余额在借方，调整账户

15、的余额在贷方。如“累计折旧”是“固定资产”的备抵账户；“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户,2023/11/1,36,权益备抵账户：用来抵减某一权益账户的余额，以求得该账户的实际余额的账户。一般地，被调整账户的余额在贷方，调整账户的余额在借方。如“利润分配”账户就是“本年利润”账户的备抵账户，“本年利润”账户的期末贷方余额表示会计期间取得的净利润，“利润分配”账户的期末借方余额表示会计期间利润的分配额，用“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额，差额表示期末尚未分配的利润。,2023/11/1,37,（2）附加账户：用来增加被调整账户的余额，以求 得被调整账户实际余额的账户。调

16、整公式是：被调整账户余额附加账户余额调整后余额 从上可以看出，被调整账户的余额与附加账户的余额一定在相同的方向，若被调整账户的余额在借方，则附加账户的余额也一定在借方，反之亦然。如“材料采购”账户，通常期末无余额，如出现余额表示尚未运抵企业或有待验收入库的在途物资，期末将该账户的余额与“原材料”账户的余额相加之和，就是期末材料存货的资金占用额。,2023/11/1,38,（3）备抵附加账户：既可以用来抵减，也可以用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户的实际余额的账户，兼有备抵账户和附加账户两种作用。当其余额与被调整账户的余额在相反方向时，起的是备抵账户的作用，其余额与被调整账户的余额在相同方

17、向时，起的是附加账户的作用。比如“材料成本差异”账户就是备抵附加账户，当工业企业按计划成本进行材料的日常核算时，该账户就是“原材料”这个被调整账户的备抵附加账户。,2023/11/1,39,1、含义：用来核算并确定企业在一定时期内全部经营活动结果的账户。2、分类：从财务成果的形成与确定方面来看，可以分为：（1）财务成果形成过程账户：用来核算企业一定时期内财务成果形成情况的账户，其用途是全面反映企业在一定时期内所取得的各种收入、发生的各种费用和支出的增减变动情况以及转入“本年利润”账户的数额。属于收入账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”等账户；属于费用、支出账户的有“主营业务

18、成本”、“其他业务支出”等账户。账户结构如下：,九、财务成果账户,2023/11/1,40,2023/11/1,41,（2）财务成果计算账户：用来计算企业在一定时期内全部生产经营活动的最终财务成果的账户，如“本年利润”账户，账户结构如下：,2023/11/1,42,1、含义：用来汇集企业在经营过程中所取得的收入和发生的成本、税金、费用以及营业外收支，并在期末进行配合比较，计算确定经营期内财务成果的账户。2、分类：（1）期间收入账户：1）含义：用来汇集和结转企业在某一期间内的某种收入的账户。2）账户结构：,十、期间账户（集合配比账户）,2023/11/1,43,（2）期间费用账户1）含义：用来汇集和结转企业在某一期间内某种费用或支出的账户。2）账户结构：,