固定资产投资审计培训.ppt

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1、,固定资产投资审计,基本建设项目是一个系统工程，一个工程项目从立项开始到形成实体，要经过决策、设计、实施和竣工验收等一系列环节。在这个过程中，不但项目的投资大、占线长，而且所涉及到的相关单位多（大型建设项目有的涉及相关单位几百家），所以说建设项目审计是一项综合性的经济监督工作。,目 录1、基本建设审计概论2、建设项目准备阶段审计3、建设项目概预算审计4、建设项目财务审计5、建设项目招投标审计6、建设项目经济合同审计7、设计单位、施工单位、监理单位审计8、建设项目竣工结算、决算审计9、固定资产投资违纪问题分析及处理10内部审计实务指南建设项目内部审计11、中华人民共和国国家审计准则,2011年税

2、法变动培训讲义,广东智华会计师事务所李炤洋,固定资产投资审计培训课程,E-mail:微信公众号：shejiedu,中国审计教育网 南京审计学院,固定资产投资审计与案例分析,1培训内容：固定资产投资审计概论；建设项目审计最新法规释义；工程量的计算方法及审计；清单计价下工程造价预、决算审计；工程审计中的信息化建设；工程招投标、施工合同与无效合同的甄别与审查；工程建设过程中反商业贿赂与基建财务舞弊调查与审计；建设项目绩效审计指标构建与评价；固定资产投资项目审计应重点把握的问题；重点建设项目审计案例剖析与内部审计外包管理。2时间及地点2015年4月19日4月24日南 京2015年7月24日7月28日呼

3、和浩特2015年8月21日8月25日乌鲁木齐2015年10月23日10月27日厦 门,专家及证书,1.为保证授课质量和效果，培训班将由审计署相关司局领导、南京审计学院知名教授及国内具有实践经验的审计专家授课，辅之现场疑难解答，互动交流。2.参加培训班的学员，经考核合格者将颁发中国审计教育网培训证书，可作为审计人员继续教育考核凭证。3.参加培训的学员，可申办由人社部统一颁发的内部审计师职业培训证书，该证书全国通用、国家认可、上网可查，可作为培训学员从业的凭证，同时也可作为申请职业技能鉴定时接受过相关职业资格培训的证明。,费用标准,培训费1200元（含场租费、资料费、专家讲课费等）；会务组统一安排

4、食宿，费用自理，食宿费及相关费用按当期培训班的标准执行，所有费用报到时面交。,报名办法及咨询,1.报名办法 各单位可统一组织报名，个人也可直接报名。报名参加培训班的学员，请认真填写报名回执，加盖单位公章后用传真或电子邮件正式报名，会务组收到报名回执后将于开班前七个工作日内以电子邮件或传真的方式发出“报到通知书”，告知具体报到地点、乘车路线、日程安排等具体事项。2.报名咨询 中国审计教育网(www.shenji.org)传 真：010-88430528 联 系 人：纪 刚 E-mail:,2015年审计培训安排,固定资产投资审计与案例分析培训班2015年04月19日04月19日南 审2015年0

5、7月24日07月28日呼和浩特2015年08月21日08月25日乌鲁木齐2015年10月23日10月27日厦 门内部审计实务操作技巧与案例分析培训班2015年6月8日6月12日 昆 明2015年7月13日7月17日 银 川2015年7月8日7月13日 西 宁,内部控制与风险管理培训班2015年6月10日6月14日 贵 阳2015年9月18日9月22日 成 都经济责任审计与绩效审计培训班2015年5月22日5月26日 厦 门2015年8月14日8月18日 长 春2015年11月06日11月10日 昆 明2015年12月18日12月22日 海 口审计工作底稿与审计报告撰写实务2015年6月26日6

6、月30日黄 山2015年10月16日10月20日苏 州高级审计师考前辅导培训班2015年8月16日8月20日 大 连,QQ；291155734 E-mail:微信公众号：shejiedu 网址：www.shenji.org（中国审计教育网）,委托定制（内训）审计专题课程,中国审计教育网可根据委托单位培训需求，整合优势培训资源，提供“量身定制”的培训课程，培训内容可按委托单位要求进行设计，培训时间、地点、收费标准双方协商确定。培训对象各级政府审计机关、内审协会、各企、事业单位内部审计部门及各个系统审计部门专题课程经济责任审计 固定资产投资审计 基本建设项目财务管理及全过程跟踪审计 财政审计 内部

7、控制与风险管理 资源环境审计绩效审计 内部审计 管理审计 信息系统审计,QQ；291155734 E-mail:微信公众号：shejiedu 网址：www.shenji.org（中国审计教育网）,基本建设项目是一个系统工程，一个工程项目从立项开始到形成实体，要经过决策、设计、实施和竣工验收等一系列环节。在这个过程中，不但项目的投资大、占线长，而且所涉及到的相关单位多（大型建设项目有的涉及相关单位几百家），所以说建设项目审计是一项综合性的经济监督工作。,2002年以后，自审计署第3号令审计机关国家建设项目审计准则发布后，建设项目审计就统一按照准则要求进行2005年以后，内部审计机构就按照内部审计

8、实物指南中第一号建设项目内部审计执行下面讲授的内容就是围绕以上的文件精神实质开展交流,目 录1、基本建设审计概论2、建设项目准备阶段审计3、建设项目概预算审计4、建设项目财务审计5、建设项目招投标审计6、建设项目经济合同审计7、设计单位、施工单位、监理单位审计8、建设项目竣工结算、决算审计9、固定资产投资违纪问题分析及处理10内部审计实务指南建设项目内部审计11、中华人民共和国国家审计准则,基本项目审计的定义:建设项目审计是指对建设项目投资活动实施的监督、鉴证和评价工作。具体的说，它是指由审计人员依据国家指定的法律、法规、规定，以投资活动为主线，以建设项目为审计对象，采用经济、技术等方法，对基

9、本建设项目和基本建设投资活动进行审计监督、评价和鉴证，并提出改进和加强基本建设项目管理的建设性意见。,审计对象的多样性审计内容的复杂性审计时间的长期性和阶段性,基本建设项目审计与其它财务审计的相同点及不同点,相同点：审计对象相同，审计目标相同，审计结果的运用相同；不同点：基本建设项目审计需要各个专业人员的协同性不同，对各专业人员的专业要求不同；评判和鉴定的标准和依据不同；对审计事务所的资质认定与受托的业务不同；审计人员及专门人员资格认定的专业化不同。,独立性客观性综合性协调性审计技术与方法的特殊性,经济监督职能经济公证职能建设经济评价职能,防护性作用建设性作用,1、按管理需要分类基本建设项目和

10、技术改造项目2、按行业构成或用途分类 生产性建设项目、非生产性建设项目3、按建设性质分类新建、改建、扩建、恢复、迁建4、按建设规模分类大、中型和小型,5、按照投资主体分类国家投资建设项目其他资金建设项目自筹资金建设项目外资企业建设项目各类投资主体联合投资的建设项目6、按照项目管理体制分类主要是按隶属关系和按管理系统分类7、按照工作阶段分类预备项目、筹建项目、建设项目、竣工项目、收尾项目,建设项目决策阶段的审计建设项目实施阶段的审计建设项目结束或投产使用期的审计其他特定内容的审计,1、审计方法的选用原则（1）依据不同的审计对象和审计所要实现的目标以及具体情况选择审计方法（2）按据不同的被审计单位

11、或不同的建设项目，以及不同的建设项目审计内容正确选择审计方法(3)根据审计程序需要获取的审计证据的不同类型选择审计方法以保证审计证据的充分性、客观性和有效性（4）根据不同素质的审计人员和不同专业的人员选择审计方法，力求做到专业互补，人尽其才，人及其用,（5）根据不同审计方式选择审计方法（6）根据审计结论的保证程度或审计目标的实现要求与审计成本来选用审计方法，以保证审计工作质量和审计资源的有效配置和利用2、主要的审计方法（1）财务收支审计与技术经济资料审查相结合的审计方法（2）充分利用各阶段其他相关的审计结果（3）与内部审计部门紧密联系（4）选用恰当的计算机审计软件帮助与实施审计,1、建设项目审

12、计准备阶段2、深入现场，制定方案3、实施阶段，审计方法应当选用得当4、终结与报告阶段，要保证审计意见的 公允性,目的：确定建设项目的各项经济活动的合法性、公允性、合理性及其效益性任务：审计建设项目预算执行和决算是否真实合规，项目建设管理是否有效合法，项目投资效益是否合理可行；并通过对审计资料的分析，对宏观控制和管理方面，提出建议，以严肃财经纪律，提高投资效益，加强建设项目的控制和管理。,对象：是与建设项目有关的各项财务收支及其他技术经济活动范围：审计建设项目所涉及到的领域的内容，包括项目建设全过程的经济技术活动以及项目建设的外部条件环境和项目建成后的经济效益评估,标准：审计主体在建设项目审计过

13、程中作出评价与判断的准绳，建设项目审计标准具有层次性、地域性和时效性的特点建设项目审计的标准包括以下几个内容法律法规、制度依据、资料依据建设项目审计方法：,1、技术方法（简单审计法、全面审计法、抽样审计法、筛选审计法）2、工作方法 1、财务收支审计和技术经济审查相结合；2、审计与检查相结合；3、微观审计与宏观审计相结合；4、事前审计事中审计和事后审计相结合；5、国家审计社会审计与内部审计相结合；6、采用计算机辅助审计,准备阶段实施阶段终结阶段,审计准备：审前分析、提交资料、组成审计组进行审前准备、了解项目建设情况、初步执行分析性复核、初步评估重要性水平、初步评估审计风险、编制审计实施方案、工程

14、立项及前期费用审核、工程招投标标审核、合同审核、写审计方案并了解工程基本情况、施工过程中的投资控制跟踪审计、工程竣工结算审核、财务竣工结算审核、财务竣工决算审计、注意事项（五项）考虑因素（九个）下发审计通知书（被审计单位及审计项目名称审计目的及审计范围审计时间被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助审计小组名单内部审计机构及其负责人的签章和签发日期,审计实施：进驻被审计项目单位，实施现场审计、评审建设项目内控制度、进行审查与取证、复核审计工作底稿汇总审计资料、审计终结：与被审计单位交换意见，出具审计报告（审计概况、审计依据 审计结论、审计决定、审计建议）下发审计意见书、进行后续审计,特点：建

15、设项目审计具有独立性、综合性、宏观性、协调性、艰巨性和层次高的特点分类 1、按审计对象划分（建设项目宏观审计；建设项目微观审计）2、按审计的范围大小划分（全面审计；专项审计；重点审计）3、按建设资金来源划分（国家预算资金建设项目审计、自筹资金建设项目审计、利用外资建设项目的审计）4、按投资活动这一主线来划分（建设项目概预算审计、建设项目概预算执行情况的审计、建设项目竣工决算审计）,5、按审计的目的划分：财政财务审计；财经法纪审计；经济效益审计；管理审计；环境审计6、按审计时间划分：事前审计、事中审计、事后审计7、按建设项目的种类划分：可分为基本建设项目审计、技术改造项目审计；或分为大中型项目审

16、计、小型项目审计；或分为竞争性建设项目审计，基础性、政策性建设项目审计；或分为新开工项目审计、停缓建项目审计、复开工项目审计等等。8、按审计主体来划分：国家审计、社会审计、内部审计,建设项目审计机构建设项目审计人员1政治条件2业务条件3工作作风的基本要求建设项目审计人员应遵守的职业道德1依法审计、2客观公正、3职业谨慎、4实行回避、5保守秘密。建设项目审计的法律责任,1、建设程序执行情况审计（1）目的（2）意义（3）对象,2、建设程序执行情况审计的基本方法（1）审查整个审批手续的合规性审查手续的完整性、审批权限的合规性（2）审查各审批文件的合规性3、建设程序执行情况审计（1）立项审查（2）决策

17、立项程序审计（3）勘察设计程序审计（4）建设准备情况审计(5)开工程序执行情况审计,项目建议书和可行性研究报告的概念。项目建议书:是建设程序中最初阶段的工作，它是为了推荐一个拟建项目的初步说明及轮廓设想，论述项目建设的必要性、条件的可行性，供建设管理部门选择，并确定是否进行下一步工作的建议文件，它不是项目的最终决策。审查项目建议书，主要就是看一下它是否经有权部门的批准。一般情况下，审批级次是按投资项目性质和规模来确定的。,可行性研究报告：是对项目在技术上是否可行，经济上是否合理，来进行科学分析和论证，它是确定建设项目、编制设计文件的重要依据。可行性研究报告一经被批准，就不得随意修改和变更。我们

18、在评价项目投资效益时，可依据可行性报告中有关经济、技术及社会、环境指标，对国家建设项目投资决策的有效性，分析影响投资效益的因素。,可行性研究报告看一下它是否经有权部门批准，即按投资项目性质和规模来确定审批级次的。（按照规定，属中央投资、中央和地合资的大中型和限额以上项目的可行性研究报告要报国家计委审批。总投资2亿元以上的项目，不论是中央项目还是地方项目，都要报国家计委审查后报国务院审批。地方投资2亿元以下项目，由地方计委审批）,初步设计概算的审计,初步设计概算：（由设计单位编制的，经过发改委批准）是确定建设项目从筹建时起至竣工结束时止所发生的全部建设费用文件。它是控制投资的重要法律文件，一经批

19、准不得随意修改变更。概算分为两部分：第一部分为工程主体建设费用，它是由各个单项工程费用组成。第二部分是费用的计取，包括（以第一部分为基数计取的）建设单位管理费、勘察设计费、工程监理费、预备费等各种建设项目的取费。一般情况下：a、建设单位管理费为（工程费用+前期费用）*3%左右；b、监理费为工程费用*1.5%左右；c、勘察费为工程费用*0.8%左右；d、设计费为工程费用*3%左右；e、基本预备费为工程费用*5%左右。在建设项目审计中，根椐工程类型的不同，它的标准也不完全相同，但要超出以上标准很多，我们在审计中就要引起注意了。,初步设计的内容和要求初步设计审计的准备和方法初步设计审计的主要内容,审

20、查项目建设组织及其规章制度建立健全情况审查项目初步设计及总概算批复情况审查建设资金来源及到位情况审查施工准备情况审查征地拆迁费用支出和道路、通水、通电等前期费用支出情况,设计概算编制依据的分类1、国家综合部门的文件2、国务院主管部门和省、自治区直辖市根据国家规定或授权制定的各种规定及办法等,1、审计设计概算编制依据的适用性2、审计设计概算编制依据的合法性、合规 性3、审计设计概算编制依据的时效性4、审计定额和费用标准套用的合理性5、审查单位的估价表,设计概算审计意义1、审计设计概算是客观经济规律的要求2、审计设计概算是提高投资项目概算编制质量的要求3、审计设计概算是落实投资计划节约建设资金的要

21、求审计设计概算是推行招标投标投资包干责任制的要求,1、简单审查2、全面审查3、利用技术经济指标进行审查4、重点抽查5、审计目标图定法,1、掌握基本情况2、进行对比分析3、收集审计证据4、编制审计工作底稿5、审计结论与审计处理,1、建筑安装工程量审计的内容2、建筑安装工程费用的审计（1）工程预算单位的审计（2）其他直接费的审计（3)间接费用的审计（）计划利润的审计（）税金的审计,购置数量与设计要求相一致审查设备、工器具的预算价格，以设备原价作为审查的重点,列入工程其他费用的项目是否应该计取注意计算的方法是否恰当从计算基础和费用标准两方面进行审核,综合概算的审计审查进入费用部分综合概算的重复性审查

22、各项计算经济指标是否合理,审查总概算内容的完整性审查总概算编制依据的合规性和合理性审查总概算各项技术经济指标审查没有具体规定的各种费用标准,调整概算审计的主要内容、是否依照国家规定的编制定额、标准 由有资质单位编制、是否经有权机关批 准、设计变更的内容是否符合规定手续是 否齐全、有无擅自扩大建设规模和提高建设标 准问题,设计变更调整概算审计设计变更后调整概算的方法、内容是否符合规定、手续是否齐全、资料是否完备、经济洽商中的工资标准是否合规要加强对调整概算的审计,、勘察设计方面（）勘察设计深度不够引起的设计变更或工程损失（）设计变更较多引起工程造价提高（）改变建设内容，扩大规模，提高建设标准（）

23、勘察设计取费标准不合理,、工程管理方面（）设备材料采购不及时造成误工增加支出（）工程开支标准掌握不严增加支出（）建设单位未为施工单位创造条件，影响施工进度，从而增加各项支出3、施工单位方面（1）施工力量投入不足施工装备和施工人员配备和施工组织等影响工程进度（2）施工质量低劣造成人工、物料、工期损失增加的开支,4、工程外部条件物价上涨摊派不合理收费资金拨付不及时设备材料供货不及时、质量低劣,概算编制中常出现的问题1、虚报概算多列投资问题 虚报概算多列投资：就是在概算中提高建安工程费用标准，增大前期工程费用（拆排迁费、基本预备费等），或是在概算中夹带不真实的单项工程等套取财政资金。前几年我们曾经遇

24、到过这么一个重点基础设施建设项目，它的概算投资为4.8亿元，经审查概算发现：一是其概算内的单项工程价款普遍高于实际工程结算；二是在概算中夹杂一些命名比较含糊的项目，经现场实际清点这些项目并不存在；三是前期费用估算值远远高于实际发生数。,通过核实建设单位实际投资完成额确认，该项目采取虚列单项工程和提高费用标准等虚列概算投资近1.8亿元,而政府又恰恰以概算投资4.8亿元与建设单位签订了承包合同，对此我们向主管市长做了专题汇报，并建议取消了不合理承包合同，防止了1.8亿元建设资金的流失，发挥了咱们审计机关在经济管理中的重要作用。,2、漏列概算少报投资问题漏列概算是指应该建设的单项工程在概算中漏掉。其

25、原因有两方面：一种情况是建设单位为了上项目有意压低工程概算，故意漏项。即常说的少报投资先上马、上马之后再追加的钓鱼项目；另一种情况是设计人员考虑不周，深度不够存在设计漏项，造成概算不实。我们曾审计过这样一个电厂项目，该单位为了使项目得到批复，故意将项目中必须建设的辅助车间及连廊项目从概算中漏掉，价值几百万元，该建设项目原概算投资9亿元，建成以后实际投资为12亿元，从而造成建设资金的失控。,概算执行中常出现的问题,1、多建概算外项目问题概算外项目是指概算中没有的单项工程，在考察实际现场时却发现已建设，而这些单项工程与项目整体并无任何关联，这类问题一般都出现在生活服务设施中。我们在审计某一供水项目

26、时，通过现场清点建设项目，发现建设了概算本子中没有列入的项目露天游泳池和网球场，带着这个问题我们审查了财务帐本，发现这两个项目资金在账目中没有单独反映，审查工程结算项目表也没有发现这两项工程的结算金额，而该单位在项目交付使用前又没有其它资金来源，那么这部分资金是怎么处理的呢？询问该单位的工程预算人员，他说这部分工程款尚未结算，暂时是由施工单位垫付的，于是我们审查了所谓的垫付单位为其建设的其他工程的结算，通过考察现场，实际测量等方式，从中发现建设单位将该部分资金30余万元，肢解开来，分布在这个施工单位的整个工程结算签证中，从而增加了概算投资。（最后我们同该单位的领导交换了意见，他只好承认了这个事

27、实）,2、扩大建设规模问题扩大建设规模问题，就是超出原初步设计规模建设项目。审查时我们必须要从最基础的资料开始，如果不将工程结算资料与初步设计概算资料认真比较，就很难发现问题。如：我们在审计某一基建项目单项工程办公楼时，原概算办公楼建筑面积为25000平方米，实际工程结算建成的办公楼建筑面积却为26700平方米，从而增加办公楼建筑面积1700平方米，原初步设计概算一层地面为磁砖，实际建设成大理石地面，以上两项因扩大建设规模和提高建设标准增加工程价款，合计400多万元，超出了原概算的投资额。,3、提高建设标准问题,提高建设标准，就是改变原初步设计所采用的材料或设备等标准进行建设。提高建设标可能隐

28、藏在工程项目的各个环节，如果说我们不脚踏实地的去察看现场和审计结算资料，就什么问题也发现不了。在审计某一基建项目时，我们通过察看现场发现天棚吊顶装饰原施工图设计为石膏板，而实际天棚吊顶为4个厚20丝的铝塑板，再审查工程结算，确认建设单位自善提高标准，从而增加工程造价30多万元。,(三）概算调整中常出现的问题,目前，由于项目资金难以落实到位，建设单位是拆了东墙补西墙，借了新债还旧债，从而导致建设工期不断延长，这样不但不能及时发挥项目的效益，而且增加了额外的建设期利息及建设单位管理费用，如再遇上物价上涨因素，就会大幅度地突破原批准的设计概算。另外由于外部建设条件落实困难，征地拆迁费用严重不足，使实

29、际工程投资突破原概算已成为无奈之举。,1、超出概算调整因素调整概算问题,在一般情况允许调整概算的因素有：一是政策变动因素；二是物价上涨因素；三是确实有客观原因需要调整的因素等。有些建设单位在调整概算时不按规定因素进行调整，而是弄虚作假调整概算，增加一些生活服务内容及建设单位管理费用等，套取建设资金。在审计中我们发现，有的建设单位以增加职工倒班宿舍为名，实际增加办公用房面积；还有的单位，在建设公路客运站时，为增加其内部服务功能，多建群房面积，从而增加概算投资。,2、越权审批调整概算问题,一些建设单位在调整概算时，为了将不合理的调整项目蒙混过关，不经原审批部门审批。概算原审批部门是指：如果原概算是

30、国家发改委批复，那么调整概算也必须经国家发改委审批；同样原概算属于省一级发改委批复的，那么调整概算也应该由省一级发改委批复单位。我们审计中曾经遇到这么一个单位，把应由省一级原审批机关批准的调整概算，拿到没有审批权的市一级审批部门进行超权审批。经审计后，我们将不合理超概算项目按其投资额进行了处理，并要求其到原审批机构进行重新审批。,通过概算审计的实践证明，我们不一定会编制概算，但我们可以用已批复的概算去衡量实际建设情况，不论你实际投资超过概算投资也好，还是低于概算投资也罢，除确实存在合理的应调整的因素外，都属于违纪、违规问题。如果实际投资超出了概算，那么不是超概算标准进行建设，就是概算编制不细或

31、故意丢项漏项；如果实际投资低于概算投资，那就不是虚列单项工程费用就是多计取了各种前期费用。无论上述哪种情况都是问题。,建设项目招投标审计重点,1、设计招标投标审计2、施工招标投标审计（1）施工工程招标标底的审计1)审查编制标底的依据2）审查标底的编制方法3）审查标底文件内容,（2）施工工程招标、评标、定标的客观公正性的审计（3）国际工程招标投标审计1）合同条件的第二部分专用条件的审计2）工程量表的审计3）投标书附件的审计4）审查风险系数的确定5）审查在外资、合资工程标底总价中，所考虑的货币种类和汇率是否合理、合规,二、招标、投标的审查,我国的招投标法于1999年8月30日公布，2000年1月1

32、日起实施。现行招投标法规定招标分为公开招标和邀请招标两种。一般情况下邀请招标不常见。,（一）招标项目的范围,1、大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目；2、全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目；3、使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。以上只要是在中华人民共和国境内进行工程建设项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标。,（二）招标项目的规模标准：1、建筑工程单项合同估价在200万元人民币以上的；2、重要设备、材料等货物的采购，单项合同估价在100万元以上的；3、勘察、设计、监理等服务，单项合同估价在50万元以上的；

33、4、单项合同估价低于1、2、3项规定的标准，但项目总投资额在3000万元人民币以上的（综合性的建设项目）；,（三）招投标的主要程序1、应当发布招标公告，并应当通过国家指定的报刊、信息网络或者其他媒介发布。吉林省规定是两网一报，一是吉林省建设信息网，一是吉林省建设项目招标网，吉林日报或东亚经济报。长春市规定是一报一网就可以，一网是建设交易服务中心信息发布屏幕或长春市建设工程信息网，一报是市级以上报纸。,2、发布日期不少于3个工作日。且投标人不得少于三个，如果投标人少于三个的，要继续发布招标公告。3、自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止，最短不得少于二十日（给投标人一定的时间来编

34、制投标文件）。4、招标单位在发出中标通知后30天内与中标单位签订施工承包合同，并将合同副本同时报送市交易中心核准备案。,5、符合邀请招标的项目：,根据项目的审批权限，应当经国务院发展计划部门或者省、自治区、直辖市人民政府批准。（1、自己不可以随便定。2、按着国办发200034号文件规定：各类房屋建筑及其附属设施和与其配套的路、管道、设备的安装项目和市政工程项目的招投标活动的监督执法，由建设行政主管部门负责）,（四）招投标过程中存在的问题,1、违反规定不招标问题这里分几种情况：一是将工程化整为零，切割标段，使工程合同价款降低到可以不招投标限额内。有的建设单位将应由一个承包商完成的道路工程，分成几

35、段（低于投标价格要求），分别与几个施工单位签订工程发包合同。还有的招标单位为了规避招投标把同一项工程的基础和主体分别发包给不同的施工单位。这种情况一旦出现质量问题很难分清责任。二是以建设资金紧张为由，施工单位如果能够垫资施工，就不进行招投标，直接承揽工程，有的甚至资质不够，也进入施工现场。如：我们审计的一个重点工程项目的管道工程时，有十几家施工单位因能够带资施工，而没有进行招投标，这些单位中有的没有管道施工资质，有的是超越资质施工，结果工程竣工后不断出现质量问题，管道接头部位多处出现漏点，而由于施工单位多，互相推卸责任，建设单位不得不重新组织其他施工单位进行补漏，仅补漏损失金额就达200多万元

36、。三是片面强调工期紧，时间来不及，而不进行招投标。,2、违反规定假招投标问题,所谓假招投标问题，就是建设单位在发包项目时，不委托有资质的招标代理机构进行，而是在自身又没招投标资质条件下，招集几家施工单位，几个班子成员组成招标小组，从中确定中标人，并且仿照招投标程序做一套招投标手续，这里在审查时我们应注意，标通知书是否有招标代理机构和招标单位共同盖章，如只有招标单位自己的公章，就有可能是假招投标。另外还有单位通过立会，以会议纪要的形式代替招投标过程。对这类招投标形式我们可按未进行招投标处理。我们在审计政府某一重点项目时，就发现采用这一手段进行发包工程22项，资金额度达3.8亿元。,3、不具备招标

37、条件进行招投标问题,有的建设单位在资料不齐全的情况下就进行招投标。按招投标法规定，实行招标的工程应具备持证设计单位设计的施工图纸及技术资料，但是一些建设项目在没有完整的施工图纸和技术资料的前提下就开始进行招投标活动，由于没有这些基本文件，投标书中的报价是不能正确地反映工程的投资情况的，由于是“三边工程”边勘察、边设计、边施工，使得工程在建设中变更、签证量增大，失去了招投标的真正意义。去年我们在审计某一重点项目时，建设单位在现场考察不全面，施工图纸不完整的情况下进行了招投标，等到工程施工时，投标书中的内容相当一部分都要发生现场签证和设计变更，最后工程结算值超出投标报价百分之二十以上，失去了招投标

38、的严肃性。,4、围标、串标问题,在工程招投标过程中，几个施工单位互相串通，分别在不同的标段中中标。我们在审计某重点工程时，通过审查投标文件，发现有三家施工单位的施工方案基本相同，有的投标书中的个别条款就连错别字都是一样的，其实这个投标文件可能是出自一人之手，只是借用三个不同单位的资质进行围标。另外发现，在投标过程中，有六个投标单位均在本行政区内的工程中中标，且投标报价极为相近，每个投标人的报价相差不足一万元，如：他们在参加同一工程项目的投标中，投标报价分别为880.78万元、881.18万元、881.6万元、882.02万元，其中投标价为880.78万元的投标单位中标。以上不难看出存在串通投标

39、的问题。审计实践证明，对于同一工程项目，参加投标的单位越少越容易出现围标和串标的可能性。,5、投标书审查不严格的问题,我们在审计过程中，通过对投标书的审查，发现有的投标书明细内容与投标总报价不符，且相差悬殊。其中，有一个单项工程，投标书中总报价为716万元，而该投标书内明细报价却为1265万元，二者相差549万元。投标的建筑面积为8858平方米，标内明细的建筑面积为12445平方米，二者相差3587平方米。从中可以看出，投标单位的报价，只是为了和招标单位的标底相吻合，而随意的将一份其他工程的投标文件作一下简单的修改就装入投标书中，而这样的投标文件，还竟然中了标。从这个例子可以看出，产生这个现象

40、的原因：一是招标代理机构不负责任，对投标文件审查不细；二是建设单位的招标标底已被泄露。,6、邀请招标操作不规范,招投标法中规定；评标成员应由招标人从国务院有关部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关部门提供的专家名册或者招标代理机构的专家库内的相关专业的专家名单中确定。,我们曾审计过这样的一个重点项目，经批准允许进行邀请招标，建设单位邀请了几家施工单位进行投标，但评标委是建设单位从各个相关部门召集来的人员组成，其中一人即是评标委人员又是参加评标单位的负责人。即通常所说的即是裁判员又是运动员，最后由该单位中标。,上述问题反映出，有一些建设单位及管理部门把招投标视为形成书面文书的过程，也不管内容是否

41、符合政策及法规。其实有个别建设单位从骨子里不想招投标，但迫于法律的规定不得不一边举行招投标仪式，一边进行幕后交易。这种招投标其实比不招投标更具有欺骗性，它给不正当竞争和不法交易披上了合法的外衣。,我们曾审计过这样的一个重点项目，经批准允许进行邀请招标，建设单位邀请了几家施工单位进行投标，,1、财务报表的审计（1）建设单位财务管理内部控制制度审计1)财务管理制度审计2）资金管理制度审计（2）基本建设会计财务凭证审计1）原始凭证审计2）记账凭证审计,（3）基本建设会计账簿审计1）明细分类账审计2）日记账审计3）总分类账审计（4）基本建设会计报表审计1）总体综合审计2）资金平衡表审计3）基建投资表的

42、审计4)待摊投资表的审计5）基建借款情况表的审计6)投资包干情况表的审计,2、建设项目资金来源及到位情况审计（1）基建拨款审计1）审查建设单位是否符合预算拨款的范围2）审查建设项目是否已纳入批准的年度基 本建设计划3）审查建设单位取得预算拨款的依据4）审查预算拨款的预算级次5）审计预算拨款来源的到位情况6）审查基建拨款账户,（2）基建自筹拨款审计1）审查自筹资金拨款计划2）审查建设单位的自筹资金来源3）审查建设单位自筹资金的落实情况4）审查建设单位自筹资金的存储情况5）审查建设项目所需材料、设备、施工力 量的落实情况,（3）专项拨款和其他拨款审计1）进口设备转账拨款审计2）煤代油专用基金拨款审

43、计3）审查器材转账拨款4）审查其他拨款（4）基建投资借款的审计1）审查贷款对象、范围和条件2）审查借款的依据是否真实、齐全3）审查借款合同的签订4）审查基建投资借款的作用情况5）审查基建投资借款的偿还情况（5）其他借款的审计,3、建设项目设备和材料审计（1）设备材料采购的审计1）审查建设单位编制的设备、材料供应计 划2）审查建设单位是否与生产厂家签订设备、材料订货合同，其内容是否合法、合规3）审查建设单位实际采购的设备、材料是 否与供应计划和订货合同相符4）审查建设单位购入设备、材料的核算（2）委托加工设备、材料审计,（3）设备、材料发出使用审计1）设备发出使用的审计2）材料发出的审计3）设备

44、、材料出售审计4）设备、材料盘盈盘亏的审计（4）建设单位设备、材料的验收、入库、保管和使用、维护审计,4、建设成本及其他财务收支核算审计（1）工程合同的审计（2）工程价款结算审计1）出包工程价款结算审计2）自营工程价款结算的审计3）其他基本建设结算的资金的审计（3）待摊投资审计1）审查建设单位所发生的待摊投资内容是 否合理合法2）审查建设单位实际发生的待摊投资是否 与设计概算和年度基本建设计划相符3）审计建设单位计算的待摊投资完成额是否真实 准确4）审查建设单位是否按规定合理分摊待摊投资,（4）建设收入的审计（5）其他成本核算及财务收支内容的审计（6)建设项目资金来源冲转的审计1）基本建设拨款

45、冲转的审计2）基建投资借款冲转的审计3）项目建设资金来源多元化资金冲转的审 计（7）其他投资的审计1）审查其他投资核算内容是否符合现行制度的规定2）审计其他投资的核算是否正确,三、建筑工程合同审查建筑工程合同：是指由承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。它包括:建设工程施工合同、勘察合同、设计合同。工程合同也是一门专业，国外工程院校专门有培养此类技术的专业。我国由于在实际工作中对合同认识不足，对此类人员需求并不十分迫切，对其素质要求也不高，仅仅停留在按模式进行套用。有时由此而产生一些不必要的经济纠纷，甚至给国家造成很大的损失。,今天，我重点说一下建设工程施工合同的审计。工程施工合同属于经济

46、合同的一种，建筑工程的特点不同于其它产品，并非一手交钱一手交货，因为要完成一个建筑产品需要一定的周期，而合同是在工程开始之前签订的，这样在完成工程过程中，由于所需建设资金量大，工程费用的支出也具有多次性，所以难免发生双方均无法预见的情况。所有这些都构成了工程项目的风险性，因此合同应尽可能的对这些风险因素做出明确的规定。,（一）鉴订黑白合同问题,按照招标文件和中标人的投标文件签订的正式书面合同，是具有法律效力的，招标人和中标人不得再订立背离合同实质性内容的其它协议。在建设工程合同签订中，有的当事人为了获得不当的利益，在签订中标合同前后，往往就同一工程项目再签订一份或多份与中标合同的主要内容不一致

47、的合同，即所谓的黑合同。我们在审计某一工程结算时，就发现超出中标工程合同约定范围，甲乙双方又签订了另外的材料价差调整的补充合同，违背了招投标合同中约定的工程结算材料价差不允许调整的规定，从而多计材料价差款50多万元。,（二）合同中承诺的优惠条件未实现问题有些投标人为了获得工程项目，在投标文件中承诺一些优惠条款，且在工程合同中已确定。而在最后的实际结算中却抛开投标书中优惠条件及施工合同进行结算，从而多结工程款。,如有的投标人在投标书中承诺：在投标报价的基础上，下浮3%的优惠条件。我们在审某一重点项目时，有十几个投标人在投标书中都承诺在投标报价的基础上下浮3%，经计算应让利总金额达300多万元，而

48、审查实际结算时，优惠条件并没有兑现，在审计中我们将该让利未让利部分从工程结算中削减。还有的合同优惠条件是在工程结算的基础上让利3%，而实际中只把投报价作为基数进行了让利，而设计变更及技术鉴证所增加的价款却没有让利,（三）超越合同约定范围进行现场签证问题,在审计中我们要详细审阅施工合同、招标文件、投标文件、投标答疑文件等一系列具有法律效力的文件，从中了解不同文件中具有约束力的条款。比如，一般招标文件中都规定：说投标总价款系投标方根据招标文件和施工图纸以及施工现场条件，经过详细分析计算而最终确定的工程总承包造价。招投标法中第三十二条也有具体表述：“招标人根据招标项目的具体情况，可以组织潜在投标人踏

49、勘项目现场，向其介绍工程现场和相关环境的有关情况，潜在投标人依据招标人介绍情况作出的判断和决策由投标人自行负责”。,我们在审计中就曾遇到一个施工单位在工程结算中签证道路过河段回填土方工程价款为100多万元，而这个过河段是属于在投标过程中勘察现场时就存在的，因此在投标文件中投标人应予以自身考虑的内容，如投标人在投标书中未予以考虑，如考虑可能不中标，应属于投标单位自己的失误，此项签证我们给予了削减。,我们在审计中就遇到过，由于设计原因造成工程补救损失300多万元。在审计中发现建设单位并没有将该项损失从设计费中扣除，在审计之前，建设单位也曾经与设计单位进行过交涉，设计单位未予认可，其理由是：原设计工

50、程采取的加固措施，因建设单位的建议而取消，所以才出现补救损失。我们了解该情况后发现，设计单位对建设单位提出的建议已同意并出据了变更手续，“官凭文书，私凭印”，我们认为改变设计的权利，不在建设单位而在设计院，所以该笔损失理应由设计院承担，建设单位将审计意见转达给设计单位后，设计单位不得不承认了该笔损失应由其承担。,（五）违反合同规定违法分包、层层转包、非法挂靠的问题。,大家常说分包、转包、挂靠，但什么样算是违法分包、层层转包、非法挂靠呢？下面我说一下如何来确定这些行为及审计方法：1、非法转包行为的确定及审计方法承包单位在承揽工程后，对该工程不派出项目管理班子，不进行质量安全监督，将工程承揽后全部